所有者权益内部结转项目计算错误

“所有者权益内部结转”项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括“资本公积转增资本(或股本)”、“盈余公积转增资本(或股本)”、“盈余公积弥补亏损”以及“其他”等项目金额。

资本公积转增资本(股本)，我国《公司法》规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。经股东大会或类似机构协议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”科目下各所有者的明细分类账。在权益变动表中，用资本公积转增资本的金额，以正数填列“股本”，以负数填列“资本公积”。

盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。企业以盈余公积转增资本时，只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动。用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。用盈余公积转增资本的金额，以正数填列“实收资本”，以负数填列“盈余公积”。

盈余公积弥补亏损。企业弥补亏损的途径主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补;二是用以后年度税后利润弥补;三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。会计处理为，借记“盈余公积”，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。用盈余公积弥补亏损的金额，以正数填列“未分配利润”，以负数填列“盈余公积”。

【例】A公司本年发生经营亏损30万元，经股东大会表决通过，决定以累计的法定盈余公积20万元、任意盈余公积10万元弥补亏损，应该进行的账务处理为:

年度终了，将“利润分配——盈余公积补亏”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目：

财务人员在编制所有者权益变动表时，应该将上述业务金额记入“盈余公积弥补亏损”项目下的“未分配利润”和“盈余公积”两栏中。