调整账户和被调整账户的关系是

第五节　账户按用途和结构分类

所谓账户的用途，指账户的作用及其提供的指标;所谓账户的结构是指在账户中借方和贷方如何进行登记，余额说明什么。账户按用途和结构可以分为:盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊配账户、计价对比账户、财务成果计算账户、损益计算账户。

一、盘存账户

盘存账户是用来核算、监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其实有数额的账户。在这类账户中，借方登记各项财产物资和货币资金的增加数，贷方登记减少数，余额总是在借方，表示期末各项财产物资和货币资金的实有数。这类账户是通过盘点实物和对账的方式来确定财产物资实有数额，以核对账实是否相符。其结构如图2-23所示。

图2-23　盘存账户的结构

属于这类账户的有“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”等。

二、资本账户

资本账户是用来核算和监督实收资本以及资本公积、盈余公积和利润分配的增减变动及其实有数额的账户。在这类账户中，贷方登记资本的增加数，借方登记资本的减少数，余额在贷方，表示期末资本的实有数。资本账户的结构如图2-24所示。

图2-24　资本账户的结构

属于这类账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。

三、结算账户

结算账户是用来核算和监督企业与其他单位和个人之间应收、应付款项的账户。根据企业性质的不同，结算账户又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产-负债结算账户三类。

1.资产结算账户

资产结算账户是用来核算和监督企业债权(应收)的增减变动和实有数额的账户。这类账户的借方登记债权的增加数，贷方登记减少数，余额在借方，表示债权实有数。资产结算账户结构如图2-25所示。

图2-25　资产结算账户的结构

属于这类的账户有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”等。

2.负债结算账户

负债结算账户是用来核算企业债务增减变动和实有数额的账户。这类账户的贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，余额在贷方，表示债务实有数。负债结算账户结构如图2-26所示。

图2-26　负债结算账户的结构

属于这类账户的有“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“预收账款”、“短期借款”等。

3.资产—负债结算账户

这类账户也称债权债务结算账户，是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间账款的往来核算业务的账户。由于这种结算业务的性质经常发生变动，有时本单位处于债权人的地位，有时处于债务人的地位。设置这类账户的目的在于简化核算手续，在同一账户中反映本单位债权债务的增减变化。这类账户的借方登记债权的增加数或债务的减少数，贷方登记债务的增加数或债权的减少数。余额在借方时表示债权的实有数，余额在贷方时表示债务的实有数。其结构如图2-27所示。

图2-27　资产—负债结算账户

属于这类账户的有“其他往来”、“待处理财产损溢”、“应交税费”等。

当企业不单独设置“预收账款”时，可以用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项，“应收账款”账户便是资产—负债双重性质账户;当企业不单独设置“预付账款”账户时，用“应付账款”账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项，“应付账款”账户也是资产—负债双重性质账户。

需要指出的是，资产—负债结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不表示企业债权债务的实际余额。

四、调整账户

调整账户是用来调整某些资产或负债账户的账面余额的账户。由于管理上的需要，在会计核算工作中，对于某些资产或负债的情况，有时需要用两组不同的数据指标来反映，这时就需要设置两个账户:一个账户反映资产或负债的原始数据，另一个账户反映对原始数据的调整数。将原始数据和调整数据相减或相加后，便求得了实际数额。调整账户由于调整方式不同，又可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户。

1.备抵调整账户

是用来抵减某些资产或权益账户的余额，从而确定其实际数额的账户。采用备抵调整账户时，调整方式是用被调整账户的余额减去备抵调整账户的余额，以求得调整后的实际数，因此，被调整账户的余额为借方时，备抵调整账户的余额必然在贷方;被调整账户的余额为贷方时，备抵调整账户的余额必然在借方。

属于这类账户的有“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”等。

2.附加调整账户

附加调整账户是用来增加某些资产或所有者权益账户的余额，以确定其实际数据的账户。附加调整账户的特点是:被调整账户的余额同附加调整账户的余额在同一方向。由于目前企业单位的实际工作中很少设置单纯的附加调整账户，所以这里不作说明。

3.备抵附加调整账户

备抵附加调整账户既是备抵调整账户，又是附加调整账户。当其余额所在的方向与被调整账户余额的方向不一致时，它就是备抵调整账户;当其余额与被调整账户余额方向一致时，它就是附加调整账户。

备抵附加调整账户的调整方法用公式表示为:

调整后的实际数额=被调整账户的余额+调整账户的附加数(附加调整)或:

调整后的实际数=被调整账户的余额-调整账户的备抵数(备抵调整)属于这类账户的有“材料成本差异”等。

五、集合分配账户

集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种费用，借以反映和考核有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。该类账户在结构上的特点是:借方登记费用的发生数，贷方登记费用的分配数，通常期末没有余额。集合分配账户的结构如图2-28所示。

图2-28　集合分配账户的结构

属于这类账户的有“制造费用”等。

六、跨期摊配账户

跨期摊配账户是用来反映应由本期和以后若干期共同负担的费用，并将这些费用在各期进行分配，借以正确计算各期成本费用的账户。该类账户的特点是借方登记费用的实际支出数;贷方登记由各期负担的费用数，余额在借方表示已支付尚未摊销的待摊费用数。账户结构如图2-29所示。

图2-29　跨期摊配账户的结构

属于这类账户的有“长期待摊费用”等。

七、成本计算账户

成本计算账户是用来核算和监督经营过程中某一阶段的全部费用并直接确定各成本计算对象实际成本的账户。设置和运用成本计算账户，对正确计算材料采购、产品生产、产品销售的实际成本，考核有关成本计划的执行和完成情况具有重要作用。成本计算账户的借方汇集全部费用，贷方反映转出的实际成本，余额通常在借方，表示尚未完工的在产品或半成品的成本。其结构如图2-30所示。

图2-30　成本计算账户的结构

属于这类账户的有“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”等。

八、计价对比账户

计价对比账户是用来对某项经济业务按照不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。这类账户的借方登记某项经济业务的一种计价，贷方登记该项业务的另一种计价。期末将两种计价对比，确定成果。计价对比账户的结构如图2-31所示。

图2-31　计价对比账户的结构

属于这类账户的有“固定资产清理”、“本年利润”、“材料采购”等。如“材料采购”账户借方登记材料的实际采购成本(第一种计价)，贷方登记入库材料的计划成本(第二种计价)，将借贷两方两种计价进行对比，可以确定材料采购的业务成果，即以实际采购成本与计划对比，确定超支或节约额。

九、财务成果计算账户

财务成果计算账户是用来核算企业在一定时期内的最终成果即利润或亏损的账户。这类账户的贷方登记一定期间发生的各项收入数;借方汇集一定期间内发生的、与收入相配比的各项费用数。期末如为贷方余额表示收入大于费用的差额，为企业实现的利润总额;如为借方余额，表示收入小于费用的差额，即为企业发生的亏损总额。这类账户只反映企业在一年内财务成果的形成，平时的余额为本年的累计利润总额或亏损总额，年终结转后无余额。其结构如图2-32所示。

图2-32　财务成果计算账户的结构

属于这类账户的主要有“本年利润”。

十、损益计算账户

损益计算账户是用来核算和监督影响企业最终财务成果，即利润或亏损的各项收入和费用的账户。这类账户可分为反映收入、收益的账户和反映成本、费用的账户两大类。其结构如图2-33、图2-34所示。

图2-34　成本费用账户的结构

属于这类账户的有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“管理费用”、“营业税金及附加”、“所得税费用”、“投资收益”等。

研究账户按用途和结构的分类，目的在于理解和掌握各类账户所提供的指标及种类、账户结构的规律性，以便准确地运用账户，为经济管理提供有用的会计核算指标体系。