第三节 会计核算形式
一、会计核算形式概述
(一)会计核算形式的意义
会计核算形式也称账务处理程序，是指会计核算工作中，以账簿体系为核心，将会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和方法有机结合起来的技术组织方法。其中，账簿体系是指账簿的种类、格式以及它们之间的相互关系;记账程序和方法是指从审核、整理原始凭证开始，到填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表为止的工作顺序和过程。
科学合理地组织会计处理程序是做好会计工作的前提，对提高会计核算质量，保证会计信息真实、完整，充分发挥会计在经济管理中的作用，都具有十分重要的意义。
(二)会计核算形式的基本要求
合理选用适合本单位的会计核算形式，应符合以下基本要求:
(1)要与本企业的经营活动特点、企业的规模大小、业务繁简以及经营管理的需要相适应。做到既不违背统一规定，又要切合实际。
(2)与企业内部控制制度相结合，保证会计凭证、账簿和会计报表的格式和种类的选择及组织，从账账、账证、账实的相互联系中加强牵制和稽核，使会计处理程序所涉及的各项内容达到有机结合、协调一致。
(3)在保证及时提供正确、完整的会计信息的前提下，力求简化核算手续，尽可能地提高会计工作效率，节约核算成本，同时保证会计信息使用者的需求。
(三)会计核算形式的种类
目前，在我国会计核算工作中采用的会计核算形式主要有:记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式和日记总账核算形式。如图3-5所示。
图3-5 会计核算形式
上述四种会计核算形式的共同点是:先根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，根据记账凭证和有关原始凭证登记日记账和明细分类账，期末根据账簿记录编制会计报表等。不同点是:登记总分类账的依据和程序不同。
二、记账凭证会计核算形式
(一)记账凭证会计核算形式的特点
记账凭证会计核算形式是最基本的会计核算形式，其主要特点是:直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
(二)记账凭证会计核算形式的凭证和账簿设置
在记账凭证会计核算形式下，记账凭证可以采用通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用格式。会计账簿需要设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。库存现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，总分类账一般采用三栏式，明细分类账则可根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。
(三)记账凭证会计核算形式的流程
(1)在经济业务发生或完成后，及时取得或填制原始凭证。必要时，根据原始凭证编制原始凭证汇总表。
(2)根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证(或通用记账凭证)。
(3)根据收款凭证、付款凭证(或通用记账凭证)逐笔登记库存现金和银行存款日记账。
(4)根据各种记账凭证及所附原始凭证、原始凭证汇总表登记各种明细分类账。
(5)根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。
(6)月末，将库存现金、银行存款日记账和各种明细分类账分别与总分类账核对。
(7)月末，根据总分类账和有关明细分类账的相关资料编制会计报表。
记账凭证会计核算形式的流程图如图3-6所示。
图3-6 记账凭证会计核算形式流程图
注:表示步骤;表示核对关系(下同)。
(四)记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围
记账凭证会计核算形式的优点是:程序简明、手续简便、方法简单。总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，账户对应关系清晰，便于了解经济业务的动态和账目查对。其缺点是:由于总分类账是根据记账凭证直接登记，因此登记总分类账的工作量大，不便于对会计工作进行内部分工。记账凭证会计核算形式一般适用于规模较小、业务比较简单、记账凭证数量不多的企事业单位。
三、科目汇总表会计核算形式
(一)科目汇总表会计核算形式的特点
科目汇总表会计核算形式的主要特点是:根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。
(二)科目汇总表会计核算形式的凭证和账簿设置
在科目汇总表会计核算形式下，凭证和账簿的设置与记账凭证核算形式基本相同。由于该核算形式根据科目汇总表登记总分类账，所以需要定期编制科目汇总表。科目汇总表是根据记账凭证汇总编制，在表中列示有关各账户的本期发生额合计。由于科目汇总表不便反映会计科目的对应关系，总分类账一般采用不设对应科目的“借方”、“贷方”、“余额”三栏式。
(三)科目汇总表的编制方法
科目汇总表的编制方法是:根据一定期间内的全部记账凭证，按照相同的会计科目进行归类，定期(5天或10天)汇总出每一个会计科目的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数，并填入科目汇总表的相关栏内。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以按旬汇总一次，每月编制一张。科目汇总表的一般格式如表3-28、表3-29所示。
表3-28 科目汇总表(格式一)
年月日第号
表3-29 科目汇总表(格式二)
年月份第号
(四)科目汇总表会计核算形式的流程
(1)在经济业务发生或完成后，及时取得或填制原始凭证。必要时，根据原始凭证编制原始凭证汇总表。
(2)根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证(或通用记账凭证)。
(3)根据收款凭证、付款凭证(或通用记账凭证)逐笔登记库存现金和银行存款日记账。
(4)根据各种记账凭证及所附原始凭证、原始凭证汇总表登记各种明细分类账。
(5)根据各种记账凭证定期汇总，编制科目汇总表。
(6)根据科目汇总表登记总分类账。
(7)月末，将库存现金、银行存款日记账和各种明细分类账分别与总分类账核对。
(8)月末，根据总分类账和有关明细分类账的相关资料编制会计报表。
科目汇总表会计核算形式的流程图如图3-7所示。
图3-7 科目汇总表会计核算形式流程图
(五)科目汇总表会计核算形式的优缺点和适用范围
科目汇总表会计核算形式的优点是:可以大大减少登记总分类账的工作量，由于在登记总分类账之前编制科目汇总表，也起到了试算平衡作用，保证了总分类账记录的正确性。其缺点是:由于科目汇总表和总账中都不能反映账户的对应关系，因此不便于通过总账了解经济业务的来龙去脉，也不便于查对账目。科目汇总表会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较大、记账凭证数量较多的企业。目前我国大中型企业采用这种核算形式较为广泛。
四、汇总记账凭证会计核算形式
(一)汇总记账凭证会计核算形式的特点
汇总记账凭证会计核算形式的主要特点是:根据记账凭证定期编制、汇总记账凭证，并根据汇总记账凭证登记总分类账。
(二)汇总记账凭证会计核算形式的凭证和账簿设置
在汇总记账凭证会计核算形式下，记账凭证可以采用通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用格式。除此之外，为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。在汇总记账凭证会计核算形式下，需要设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，总分类账采用设置“对应科目”的“借方”、“贷方”、“余额”三栏式。
(三)汇总记账凭证的编制方法
汇总记账凭证的编制方法如下:
(1)汇总收款凭证，是按照现金和银行存款科目的借方设置，根据一定期间的全部现金或银行存款收款凭证，按相对应的贷方科目加以汇总。如表3-30所示。
(2)汇总付款凭证，是按照现金和银行存款科目的贷方设置，根据一定期间的全部现金或银行存款、付款凭证，按相对应的借方科目加以汇总。如表3-31所示。
(3)汇总转账凭证，通常是按每个贷方科目分别设置，根据一定期间的全部转账凭证，按其与相对应的借方科目加以汇总。如表3-32所示。
表3-30 汇总收款凭证
借方科目:年月份汇收字第号
表3-31 汇总付款凭证
贷方科目:年月份汇付字第号
表3-32 汇总转账凭证
贷方科目:年月份汇转字第号
(四)汇总记账凭证会计核算形式的流程
(1)在经济业务发生或完成后，及时取得或填制原始凭证。必要时，根据原始凭证编制原始凭证汇总表。
(2)根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证(或通用记账凭证)。
(3)根据收款凭证、付款凭证(或通用记账凭证)逐笔登记库存现金和银行存款日记账。
(4)根据各种记账凭证及所附原始凭证、原始凭证汇总表登记各种明细分类账。
(5)根据各种记账凭证定期分别汇总编制各种汇总记账凭证。
(6)月末，根据各种汇总记账凭证登记总分类账。
(7)月末，将库存现金、银行存款日记账和各种明细分类账分别与总分类账核对。
(8)月末，根据总分类账和有关明细分类账的相关资料编制会计报表。
汇总记账凭证会计核算形式的流程图如图3-8所示。
图3-8 汇总记账凭证会计核算形式流程图
(五)汇总记账凭证会计核算形式的优缺点和适用范围
汇总记账凭证会计核算形式的优点是:将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，通过汇总归类，月末时一次登记总分类账，减轻了登记总账的工作量;同时，汇总记账凭证反映账户的对应关系，便于分析经济业务的来龙去脉，便于查对账目。其缺点是:每月定期编制汇总记账凭证，工作量仍较大;同时，汇总转账凭证按每一贷方科目归类汇总，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算的分工。汇总记账凭证会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较大，记账凭证数量较多的企业。
五、日记总账会计核算形式
(一)日记总账会计核算形式的特点
日记总账会计核算形式是指设置一本兼具日记账性质的日记总账，对一切经济业务既进行序时登记，又进行总分类登记的核算形式。日记总账是指将全部科目都集中设置在一张账页上，以各种记账凭证为依据，对发生的经济业务进行序时的逐笔登记，最后将各科目进行汇总，计算发生额和期末余额的一种联合账簿。
(二)日记总账会计核算形式的凭证和账簿设置
在记账凭证会计核算形式下，记账凭证可以采用通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用格式。在记账凭证会计核算形式下，除了设置一本日记总账用以序时分类地记录全部经济业务以外，还需要设置库存现金日记账、银行存款日记账以及一定种类的明细分类账。库存现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，明细分类账则可根据经营管理的需要分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。日记总账的格式如表3-33所示。
表3-33 日记总账
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(三)日记总账会计核算形式的流程
(1)在经济业务发生或完成后，及时取得或填制原始凭证。必要时，根据原始凭证编制原始凭证汇总表。
(2)根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证(或通用记账凭证)。
(3)根据收款凭证、付款凭证(或通用记账凭证)逐笔登记库存现金和银行存款日记账。
(4)根据各种记账凭证及所附原始凭证、原始凭证汇总表登记各种明细分类账。
(5)根据各种记账凭证逐笔登记日记总账。
(6)月末，将库存现金、银行存款日记账和各种明细分类账分别与总分类账核对。
(7)月末，根据总分类账和有关明细分类账的相关资料编制会计报表。
日记总账凭证会计核算形式的流程图如图3-9所示。
(四)日记总账会计核算形式的优缺点和适用范围
日记总账会计核算形式的优点是:记账手续简便，清晰地反映了经济活动的来龙去脉，账户对应关系明确，便于了解经济业务的动态和账目查对。其缺点是:由于全部会计科目都集中在一张账页上，账页会过长，记账时容易出现串行的错误，也不便于审阅;不便于对会计工作进行内部分工。日记总账会计核算形式一般适用于规模较小、业务比较简单，使用会计科目不多的企业。
图3-9 日记总账会计核算形式流程图
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