第三节 财产清查结果的处理
对于财产清查中所发现的各种问题，都必须认真查明原因，并根据国家有关的法律、法规和规章制度的规定，严肃认真地予以处理。
财产清查的结果有三种情况:一是实存数与账存数相符;二是实存数与账存数不相符，如果实存数大于账存数，表明财产物资发生溢余，通常称为“盘盈”，如果实存数小于账存数，表明财产物资发生短缺，通常称为“盘亏”;三是尽管实存数与账存数相符，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用，称为“毁损”。不论盘盈、盘亏，还是毁损，都需要进行账务处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。
为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目，该账户是资产类账户，用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目，分别核算流动资产和固定资产的待处理损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如表5-8所示。
财产清查结果的处理一般分两步进行:一是审批之前的处理。对于财产清查中发现的盘盈、盘亏和毁损情况，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“盘点表”、“实存账存对比表”和“清查报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准;二是审批之后的处理。经批准后，根据差异发生的原因和批准的处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。
表5-8 待处理财产损溢
一、库存现金清查结果的处理
库存现金在清查中，如发现实存与账存不符，对有待查明原因的短款和长款，应通过“待处理财产损溢”账户核算。属于现金短款，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“现金”;属于现金长款，应按实际溢余金额，借记“现金”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。待查明原因后，应根据不同情况，分别进行处理:如为现金短款，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，通过“其他应收款”科目核算;属于无法查明原因的现金短缺，记入管理费用。如为现金长款，属于应支付有关人员或单位的，通过“其他应付款”科目核算;属于无法查明原因的现金溢余，记入营业外收入。现举例说明库存现金清查结果的处理。
【例5-2】 某企业在库存现金清查中，发现实存数比账存数短缺50元，应编制会计分录如下:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
贷:库存现金 50
【例5-3】 经查，上述现金短缺，属于出纳员李青的责任，应由其负责赔偿，应编制会计分录如下:
借:其他应收款——李青 50
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
【例5-4】 经查，上述现金短缺，应由保险公司负责赔偿，应编制会计分录如下:
借:其他应收款——应收保险赔款 50
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
【例5-5】 经查，上述现金短缺原因不明，应编制会计分录如下:
借:管理费用——现金短缺 50
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 50
【例5-6】 某企业在库存现金清查中，发现实存数比账存数溢余100元，应编制会计分录如下:
借:库存现金 100
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
【例5-7】 经查，上述现金溢余，是应支付客户A公司的款项，应编制会计分录如下:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
贷:其他应付款——A公司 100
【例5-8】 经查，上述现金溢余原因不明，应编制会计分录如下:
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
贷:营业外收入 100
二、存货清查结果的处理
(一)存货盘盈的处理
企业发生存货盘盈时，在批准前，应借记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。在批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“管理费用”。
【例5-9】 某企业在原材料清查中，发现实存数比账存数溢余200元，经查明是由于计量错误所致，应编制会计分录如下:
①批准处理前
借:原材料 200
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
②批准处理后
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
贷:管理费用 200
(二)存货盘亏及毁损的处理
企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等。在批准后，根据不同的原因，分别按不同的情况进行处理:属于自然毁损、计量错误、管理不善等正常原因造成的存货盘亏，应先减去过失人或保险公司的赔款和残料价值后，记入管理费用;属于自然灾害等造成的非常损失，减去保险公司的赔款和残料价值后，记入营业外支出。
【例5-10】 某企业在库存商品清查中，发现实存数比账存数短缺400元，经查明是由于自然毁损所致，应编制会计分录如下:
①批准处理前
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 400
贷:库存商品 400
②批准处理后
借:管理费用 400
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 400
【例5-11】 某企业在原材料清查中，发现实存数比账存数短缺300元，经查明是由于管理不善所致，应由仓库保管员张亮负责赔偿损失50元，保险公司负责赔偿200元，回收残料40元，应编制会计分录如下:
①批准处理前
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
贷:原材料 300
②批准处理后
借:管理费用 10
其他应收款——张亮 50
——应收保险赔款 200
原材料 40
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
【例5-12】 某企业在原材料清查中，发现实存数比账存数短缺500元，经查明是由于自然灾害等非常损失所致，保险公司同意赔偿200元，回收残料100元，应编制会计分录如下:
①批准处理前
借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500
贷:原材料 500
②批准处理后
借:营业外支出 200
其他应收款——应收保险赔款200原材料 100
贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500
三、固定资产清查结果的处理
对盘盈、盘亏和毁损的固定资产，批准前，应先通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户核算，同时要及时查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经相关机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，记入营业外收入;盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或保险公司的赔款和残料价值后，记入营业外支出。
【例5-13】 某企业在财产清查中，发现未入账的设备一台，该设备为生产产品所用，同类设备的市场价格为500000元，估计8成新，应编制会计分录如下:
①批准处理前
借:固定资产 400000
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 400000
②批准处理后
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 400000
贷:营业外收入 400000
【例5-14】 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，该设备为生产产品所用，其账面原价为300000元，累计折旧为200000元(假定未计提减值准备)。上述盘亏的设备应由保险公司赔偿50000元，应编制会计分录如下:
①批准处理前
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 100000
累计折旧 200000
贷:固定资产 300000
②批准处理后
借:营业外支出 50000
其他应收款——应收保险赔款 50000
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 100000
复习思考题
1.财产清查的意义有哪些?
2.财产清查主要分为哪几类?
3.什么是未达账项?具体分为哪几种情况?
4.财产清查的结果有哪几种具体情况?
5.财产清查的处理一般分哪两步?
6.某企业在库存现金清查中，发现实存数比账存数短缺100元，请编制相关会计分录。
(1)批准前。
(2)经查，上述现金短缺，是属于出纳员张平的责任，应由其负责赔偿。
(3)经查，上述现金短缺，应由保险公司负责赔偿。
(4)经查，上述现金短缺原因不明。
7.某企业在库存现金清查中，发现实存数比账存数溢余200元，请编制相关会计分录。
(1)批准前。
(2)经查，上述现金溢余，是应支付客户A公司的款项。
(3)经查，上述现金溢余原因不明。
8.某企业在原材料清查中，发现实存数比账存数溢余300元，经查是由于计量错误所致，请编制相关会计分录。
(1)批准处理前。
(2)批准处理后。
9.某企业在原材料清查中，发现实存数比账存数短缺500元，经查是由于自然灾害等非常损失所致，保险公司同意赔偿200元，回收残料100元，请编制相关会计分录。
(1)批准处理前。
(2)批准处理后。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
