凭证按收款付款转账来装订吗

第二节　记账凭证账务处理程序

一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序，反映了账务处理程序的一般内容，其最显著的特点是记账凭证无须汇总，直接据以登记总账。

采用记账凭证账务处理程序，一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。记账凭证可以采用通用记账凭证格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式。明细分类账应根据需要采用三栏式、多栏式或数量金额式。

二、记账凭证账务处理的一般程序和适用范围

（一）记账凭证账务处理的一般程序

记账凭证账务处理的一般程序为：

（1）根据原始凭证编制原始凭证汇总表；

（2）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；

（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

（4）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账；

（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；

（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；

（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。

记账凭证账务处理程序如图10－2所示。

图10－2 记账凭证账务处理程序

【例10－1】　现以某公司20××年12月经济业务为例，说明记账凭证账务处理程序。

（1）1日，从银行提取库存现金98 000元，准备支付工资。

（2）1日，发放工资98 000元，其中生产工人工资68 000元，车间管理人员工资10 000元，行政管理人员工资20 000元。计提14％福利费。

（3）5日，以库存现金支付本月网络费700元。

（4）10日，购入原材料甲材料10 000元，增值税税率17％，材料已验收入库，价税款以银行存款支付。

（5）10日，销售甲产品，开出增值税专用发票，价款135 000元，增值税税率17％，价税款均存入银行。

（6）15日，以银行存款支付本月电费5 670元，其中行政管理耗用1 234元，车间耗用4 436元。

（7）17日，从光明公司购入乙材料50 000元，增值税税率17％，材料已验收入库，价税款都以银行存款支付。

（8）17日，销售乙产品给正林公司，开出增值税专用发票，价款60 000元，增值税税率17％，价税款均未收到。

（9）19日，收到17日销货款70 200元，存入银行。

（10）20日，收到本公司出租房屋款38 000元，存入银行。

（11）20日，用银行存款支付设备租赁费32 100元，其中车间用20 881元，行政管理部门用11 219元。

（12）20日，甲公司上月租借包装物损坏，押金4 210元转为赔款。

（13）23日，购买办公用纸3 211元，以银行存款支付。

（14）24日，以银行存款支付购买甲材料的运费1 000元。

（15）31日，结转验收入库材料的实际成本。

（16）31日，结转本月完工入库产品共计23 875元。

（17）31日，计提本月车间折旧费6 733元，行政部门折旧费3 213元。

（18）31日，结转本月已销售产品成本12 100元。

（19）31日，结转本月制造费用。

（20）31日，本月增值税进项税额为10 200元，销项税额为22 950元，根据应交增值税的7％计提城市维护建设税，3％计提教育费附加。

（21）31日，以银行存款支付65 000元广告费。

（22）31日，本公司销售门市部发生费用共计515 200元，其中销售人员工资23 000元，房租12 700元，水电费12 600元。计提14％福利费。

（23）31日，收到对外投资利润87 253元，存入银行。

（24）31日，结转“本年利润”账户。

（25）31日，计算应交所得税，所得税税率25％。

（26）31日，计提10％法定盈余公积。

（27）31日，将本年净利润结转至“利润分配”账户。

第一，根据上述资料进行账务处理。编制专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）。

（1）根据该业务应编制付款凭证如表10－1所示（为清晰明了，本章表序居左放置）。

表10－1

付款凭证

（2）根据该业务应编制付款凭证和转账凭证分别如表10－2至表10－4所示。

表10－2

付款凭证

表10－3

转账凭证

表10－4

转账凭证

（3）根据该业务应编制付款凭证如表10－5所示。

表10－5

付款凭证

（4）根据该业务应编制付款凭证如表10－6所示。

表10－6

付款凭证

（5）根据该业务应编制收款凭证如表10－7所示。

表10－7

收款凭证

（6）根据该业务应编制付款凭证如表10－8所示。

表10－8

付款凭证

（7）根据该业务应编制付款凭证如表10－9所示。

表10－9

付款凭证

（8）根据该业务应编制转账凭证如表10－10所示。

表10－10

转账凭证

（9）根据该业务应编制收款凭证如表10－11所示。

表10－11

收款凭证

（10）根据该业务应编制收款凭证如表10－12所示。

表10－12

收款凭证

（11）根据该业务应编制付款凭证如表10－13所示。

表10－13

付款凭证

（12）根据该业务应编制转账凭证如表10－14所示。

表10－14

转账凭证

（13）根据该业务应编制付款凭证如表10－15所示。

表10－15

付款凭证

（14）根据该业务应编制付款凭证如表10－16所示。

表10－16

付款凭证

（15）根据该业务应编制转账凭证如表10－17所示。

表10－17

转账凭证

（16）根据该业务应编制转账凭证如表10－18所示。

表10－18

转账凭证

（17）根据该业务应编制转账凭证如表10－19所示。

表10－19

转账凭证

（18）根据该业务应编制转账凭证如表10－20所示。

表10－20

转账凭证

（19）根据该业务应编制转账凭证如表10－21所示。

表10－21

转账凭证

（20）根据该业务应编制转账凭证如表10－22所示。

表10－22

转账凭证

（21）根据该业务应编制付款凭证如表10－23所示。

表10－23

付款凭证

（22）根据该业务应编制付款凭证和转账凭证分别如表10－24和表10－25所示。

表10－24

付款凭证

表10－25

转账凭证

（23）根据该业务应编制收款凭证如表10－26所示。

表10－26

收款凭证

（24）根据该业务应编制转账凭证如表10－27和表10－28所示。

表10－27

转账凭证

表10－28

转账凭证

（25）根据该业务应编制转账凭证如表10－29和表10－30所示。

表10－29

转账凭证

表10－30

转账凭证

（26）根据该业务应编制转账凭证如表10－31所示。

表10－31

转账凭证

（27）根据该业务应编制转账凭证如表10－32所示。

表10－32

转账凭证

第二，根据现金收款凭证和现金付款凭证登记现金日记账，如表10－33所示，根据银行存款收款凭证和银行存款付款凭证登记银行存款日记账，如表10－34所示。

表10－33

现金日记账

表10－34

银行存款日记账

第三，根据各种记账凭证登记总分类账和明细分类账（选取几个账户为例），如表10－35所示。

表10－35

总分类账和明细分类账

会计科目：库存现金

会计科目：银行存款

会计科目：管理费用

会计科目：制造费用

会计科目：生产成本

会计科目：应付职工薪酬

会计科目：应交税费

会计科目：本年利润

第四，根据总分类账和明细分类账编制会计报表（略）。

（二）记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

从上述介绍可以看出，采用记账凭证账务处理程序的优点有：

（1）程序简明，易学易懂；

（2）手续简便，由于根据记账凭证直接登记总分类账，不进行中间汇总，省去了汇总手续；

（3）总分类账记录反映详细，用账、查账方便，对于一些不经常发生经济业务的会计科目，可以不设置明细分类账，只需在总分类账有关科目的摘要栏中，对经济业务加以说明即可，使总分类的一些会计科目的摘要记录起到明细分类账的作用。

总之，采用这种账务处理程序可以简化记账程序和记账工作。

记账凭证账务处理程序的缺点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，在业务量大时，登记总分类账的工作量相当繁重。

因此，这种账务处理程序一般只适用于规模较小、经济业务较少、记账凭证不多的企业。