为了核算和监督企业在财产清查中查明的财产盘盈、盘亏和毁损及其处理情况,应设置“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户下设两个明细账户,即“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”。“待处理财产损溢”账户借方登记各项财产发生的盘亏、损毁数和经批准处理的盘盈财产转销数;贷方登记各项财产发生的盘盈数和经批准处理的盘亏、毁损财产转销数。按照规定,企业发生的各项盘盈、盘亏必须于期末结账前处理完毕,所以,该账户期末没有余额。
(一)库存现金清查结果的账务处理
库存现金清查中发现库存现金短缺或溢余时,除了设法查明原因外,要根据“库存现金盘点报告表”及时进行会计处理。先通过“待处理流动资产损溢”账户核算。按照管理权限报经批准后,分以下情况处理:
(1)如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用。
(2)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明的其他原因,计入营业外收入。
【例8-4】某企业进行现金清查时发现长款200元。其账务处理如下:
(1)批准前,根据“库存现金盘点报告表”:
【例8-5】某企业进行现金清查时发现短款300元。其账务处理如下:
(1)批准前,根据“库存现金盘点报告表”:
(2)经反复核查,其中100元短款属于出纳员的责任,应由其赔偿,另外200元短款原因不明,报经批准转作管理费用。
(二)存货清查结果的账务处理
1.存货盘盈的账务处理
当存货盘盈时,应根据“账存实存对比表”,将盘盈存货的价值计入“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的借方,同时计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”的贷方;报经批准后,冲减管理费用。
【例8-6】某企业在财产清查中,发现盘盈甲材料4吨,每吨1000元。
2.存货盘亏的账务处理
当存货盘亏或毁损时,应根据“账存实存对比表”,先计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的借方,同时计入有关存货账户的贷方。批准后,分以下情况进行处理:
(1)属于自然损耗产生的定额内合理损耗,转入“管理费用”账户。
(2)属于自然灾害或意外事故造成的毁损,应由过失人赔偿的部分,或应向保险公司索赔的部分计入“其他应收款”账户;扣除残料价值和赔偿款后的净损失计入“营业外支出”账户。
(3)属于收发计量不准或管理不善等原因造成的存货短缺或毁损,应在扣除残料价值和过失人及保险赔偿后,经批准列作“管理费用”账户。
【例8-7】某企业在财产清查中,发现库存乙材料短缺40千克,每千克30元。
(三)固定资产清查结果的账务处理
在固定资产清查中,如果发现固定资产盘亏,应查明原因,填制固定资产盘亏报告表并写出书面报告,报经企业主管领导批准后转入营业外支出。
对于盘亏的固定资产,应按其净值计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户的借方,按已提折旧额借记“累计折旧”账户,按照原值计入“固定资产”贷方。批准后,借记“营业外支出”账户,贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。
【例8-8】某企业在清查中,发现固定资产盘亏,账面原值为15000元,已提折旧6000元。
练习题
一、单项选择题
1.现金清查的方法是( )。
A.技术测算法 B.实地盘点法
C.外调核对法 D.与银行对账单核对
2.银行对账单余额为48000元,银行已收、企业未收的款项为3000元,企业已收、银行未收的款项为200元,企业已付、银行未付的款项为3200元,则调整后的存款余额为( )元。
A.49000 B.46000 C.47000 D.45000
3.进行银行存款清查应采用的方法是( )。
A.日记账与总分类账核对 B.日记账与收付款凭证核对
C.日记账与对账单核对 D.总分类账与收付款凭证核对
4.财产物资的经管人员发生变动时,应对其经管的那部分财产物资进行清查,这种财产清查属于( )。
A.全面清查和定期清查 B.局部清查和定期清查
C.全面清查和不定期清查 D.局部清查和不定期清查
5.对企业与其开户银行之间的未达账项进行账务处理的时间是( )。
A.查明未达账项时 B.收到银行对账单时
C.编好银行存款余额调节表时 D.实际收到有关结算凭证时
6.企业财产清查后,据以填制待处理财产盘盈、盘亏记账凭证的原始凭证是( )。
A.材料物资入库单 B.盘点单
C.材料物资出库单 D.财产盈亏毁损报告表
7.在记账正确无误的情况下,银行存款日记账与银行对账单二者余额不一致是由( )引起的。
A.坏账损失 B.记账方法不一致
C.记账依据不一致引起的 D.未达账项
8.因企业合并、改制、重组进行的财产清查,应属于( )。
A.重点清查 B.全面清查 C.局部清查 D.定期清查
9.下列事项中,属于账实核对的是( )。
A.原始凭证和记账凭证的核对
B.总分类账与明细分类账的核对
C.会计报表与会计账簿的核对
D.“原材料”账户账面余额与原材料库存数额的核对
10.能够及时反映各种存货收入、发出和结存的情况,便于及时查明存货盘点盈亏原因的制度是( )。
A.收付实现制 B.权责发生制 C.永续盘存制 D.实地盘存制
11.通过财产清查的方法才能确保( )。
A.账证相符 B.账实相符 C.账账相符 D.账表相符
12.对于存货的盘亏或毁损,若属于( ),应列入“营业外支出”账户。
A.自然损耗 B.责任事故损失 C.定额损耗 D.非常损失
13.存货财产清查中发现的定额内自然损耗,应计入( )。
A.管理费用 B.制造费用 C.营业外支出 D.其他应收款
14.下列属于永续盘存制计算公式的是( )。
A.期初结存数+本期收入数-期末实存数=本期发出数
B.期初结存数+本期收入数-本期发出数=期末结存数
C.期初结存数+本期收入数+期末实存数=本期发出数
D.期初结存数+本期收入数-本期发出数=期末实存数
15.流动资产发生的盘亏、毁损中属于一般经营损失的,经审批后应借记( )科目。
A.“待处理财产损溢” B.“管理费用”
C.“营业外支出” D.“财务费用”
二、多项选择题
1.导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账项有( )。
A.企业收款记账而银行未收款未记账的款项
B.银行收款记账而企业未收款未记账的款项
C.银行付款记账而银行未付款未记账的款项
D.企业付款记账而银行未付款未记账的款项
2.以下情形中,应该对财产进行不定期清查的有( )。
A.发现财产被盗 B.与其他企业合并
C.财产保管人员变动 D.自然灾害造成部分财产损失
3.财产清查中发现账实不符时,可以用来调整账簿记录的原始凭证有( )。
A.财产盈亏毁损报告表 B.现金盘点报告表
C.盘存单 D.银行存款余额调节表
4.关于银行存款余额调节表,下列说法正确的有( )。
A.调节后的余额表示企业可以实际动用的银行存款数额
B.该表是通知银行更正错误的依据
C.是更正本单位银行存款日记账记录的依据
D.不能作为调整本单位银行存款日记账记录的原始凭证
5.下列情形中,应该对财产进行全面清查的有( )。
A.年终决算时 B.本企业与其他企业合并
C.本企业破产 D.本企业按规定撤销
6.账账核对的主要内容有( )。
A.总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数相符
B.现金日记账的期末余额与现金总分类账户的期末余额核对相符
C.银行存款日记账的期末余额与银行对账单余额核对相符
D.各明细类账户的期末余额合计数与统驭它的总分类账户期末余额核对相符
7.在对( )进行清查时,应采取实地盘点法。
A.实物财产 B.库存现金 C.银行存款 D.应收账款
8.核对账目的方法适用于( )。
A.固定资产的清查 B.现金的清查
C.银行存款的清查 D.应收账款的清查
三、判断题
1.对于各种未达账项,会计人员应根据银行存款余额调节表登记入账。( )
2.账实不符是财产管理不善或会计人员水平不高的结果。( )
3.存货盘亏、毁损的净损失一律计入管理费用。( )
4.银行存款余额调节表是调整账簿记录,使账实相符的原始凭证。( )
5.存货清查过程中发现的超定额损耗应计入营业外支出。( )
6.对银行存款清查时,如存在账实不符现象,肯定是由于未达账项引起的。( )
7.对账的内容包括账证核对、账账核对和账实核对。( )
8.账证核对是指将各种账簿的记录与记账凭证进行相互核对。( )
9.账账核对是在账实核对的基础上进行的。( )
10.不定期清查的范围仅仅是局部清查。( )
四、思考题
1.什么是财产清查?为什么要进行财产清查?
2.造成账实不符的原因有哪些?
3.永续盘存制和实地盘存制的主要区别是什么?各有何优缺点?
4.如何对现金进行清查?清查结果如何处理?
5.对银行存款进行清查采用什么方法?
6.什么是未达账项?为什么会产生未达账项?未达账项有哪几种情况?
五、实务题
1.某企业2010年6月末银行存款日记账余额为173620元,银行对账单余额为174600元,经核对,发现下列未达账项:
(1)企业29日收到转账支票一张,计1500元,已送存银行,银行尚未入账。
(2)企业委托银行托收的销货款3200元,银行已于当日收到入账,企业尚未收到收款通知。
(3)30日,企业开出转账支票一张计100元,银行尚未记账。
(4)30日,银行代付电话费820元,企业尚未收到付款通知。
要求:根据以上资料编制银行存款余额调节表。
2.某公司2010年6月30日盘点材料,发生盈、亏及7月份处理情况如下:
①6月30日:
甲材料 账面余额1245千克,盘存数1240千克,20元/千克
乙材料 账面余额379千克,盘存数405千克,40元/千克
丙材料 账面余额634千克,盘存数543千克,10元/千克
丁材料 账面余额579千克,盘存数549千克,5元/千克
②7月3日,上述材料的盈亏已查明原因,分别作如下处理:
甲材料盘亏系自然损耗,按规定批准转销。
乙材料盘盈系发料计算差错所致,经批准冲减本月费用。
丙材料盘亏均为超定额损耗,经批准全部计入当期损益。
丁材料盘亏系保管员管理不善所致,应全部由保管员赔偿,款项尚未收到。
要求:根据上述资料编制相关会计分录。
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