会计职能和会计信息使用者

1．2　会计职能和会计信息使用者

在会计目标的约束下，会计需要向利益相关者提供会计信息来达到1．1节所介绍的会计目标。会计信息是对经济活动的反映和监督，这就是会计的基本职能。利益相关者就是会计信息使用者，包括企业所有者或股东、企业贷款提供者、企业供应商、企业管理人员、企业员工、政府管理部门、公众以及竞争对手等，这些利益相关者对会计信息的关注点不一样。

1．2．1　会计的基本职能及其演变

所谓会计职能，是指其在企业管理中具有什么功能，即人们在企业管理中运用会计干什么。马克思撇开不同的社会形态的特征，把会计职能高度地概括为“过程的控制和观念的总结”，后来人们把它总结为“会计核算和会计监督”。会计职能与经济发展相联系，并不断发展。

1．会计基本职能

对经营生产过程的反映和监督是会计最基本的职能。

（1）反映职能。会计的反映职能，也称会计核算职能，是指会计通过分析、确认、计量、记录、报告等方式，反映企业的经济活动，为经济管理者提供经济信息的功能。会计的反映职能具有如下特点：

①会计主要反映企业已经发生的经济业务。

②会计以货币为主要计量尺度进行反映。

③会计反映具有连续性、完整性和系统性。

（2）监督职能。会计的监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用反映所提供的经济信息对企业经济活动的合法性、合理性和有效性进行控制，使之达到预期目标的功能。会计的监督职能具有如下特点：

①会计主要利用反映职能提供的经济信息进行监督。

②会计既进行事后监督，也进行事前监督和事中监督。

③会计监督的形式已从单一的内部监督过渡到内部监督与外部监督相结合。

会计的反映职能和监督职能是密切联系、相辅相成的。反映是进行监督的基础，没有会计反映，会计监督就失去存在的基础；监督是反映的保障，没有会计监督，会计也难以反映真实信息。

2．会计职能的演变

会计体系同任何事物一样，是在不断发展和变化的，它的每次改革都必须适应市场经济规律，其职能也与经济发展相适应，密切联系。

（1）古代会计的职能。古代会计是指复式簿记产生以前的会计阶段，此时处于自然经济发展阶段。这一阶段的生产目的主要是自给自足，而非积累价值，所以，这一阶段的经济关系比较简单。这一阶段会计所表现出来的主要职能是反映经济事项。

（2）中世纪的会计职能。中世纪会计是指复式簿记产生以后至工业革命的这一段时间。从14世纪开始，随着地中海沿岸城市资本主义经济关系的萌芽和海运、商业、贸易的发展，合伙企业和金融信贷的出现，使得经济关系比以前更加复杂，社会经济水平和规模比古代会计阶段有了进一步的发展。为适应已经变化了的社会环境，复式簿记在早期的金融、商业等行业的应用中逐渐成长起来。

1494年，卢卡·帕乔利的《簿记论》的问世标志着由古代会计进入一个新的会计发展时代。在《簿记论》中，帕乔利认为簿记是商业经营顺利进行的一个重要条件，它在管理资产及所有权中有着重要的作用。

（3）近代会计的职能。近代会计是指从工业革命开始到20世纪初的历史时期。从18世纪60年代至80年代开始的产业革命，使人类进入机器大工业时代。伴随着科学技术在生活中的应用，社会经济水平和规模的发展超越了历史上所有时期的总和。在市场经济体制支配下的各类股份公司逐步实现了经营权与所有权的分离。此时，权益成为管理所关注的目标，人们已进一步认识到簿记对于公司管理的作用。由于价值决定机制、供求机制及竞争机制协同在市场经济运行中发挥作用，在公司内部管理中，逐步把加强成本的计算和会计处理作为加强管理的一个主要方面。

（4）现代会计的职能。现代会计是指从20世纪开始直到现在的一段时间，特别是第二次世界大战后开始的一段时期。这一阶段的社会经济特征表现为经济的迅猛发展，资本市场高度发达，资本跨国流动，经济全球化、一体化的趋势明显。对于会计职能而言，这一阶段在反映职能的基础上大大拓展了，由簿记时代进入会计时代。

自20世纪初开始，股份有限公司开始逐步占据社会经济的主导地位，从而使证券市场成为社会经济资源配置的重要场所，社会各阶层以不同的形式在证券市场上被联系起来。不特定的多数利益相关者的出现，必然要求公司会计客观、公正地提供有关公司财务状况和经营成果的财务报告。在此背景下，会计的反映职能大大得到了强化，其作用对整个社会经济都产生了重要影响。

到了20世纪50年代，管理会计开始形成，使得会计向管理当局提供信息并指导其行动的职能变得和向外部报告的职能同样重要。

通过对历史的回顾，我们认识到会计是随社会生产的发展而发展的，是受经济规模、经济发展水平、经济体制类型、科学技术文化水平等因素制约的，由这些因素构成的会计环境的不同必然导致会计职能的不同表现。也就是说，会计的发展对社会生产的发展有着十分显著的反馈作用，社会生产越发展，会计就越重要，会计的职能显现得就越充分。

1．2．2　会计信息使用者

在市场经济条件下，与企业有经济利益关系的有关方面通常要利用企业的会计信息，对企业的财务状况进行分析判断。这些利益相关者主要包括企业贷款提供者、企业供应商、政府管理部门、公众、竞争对手、企业所有者或股东、企业管理人员以及企业员工等，这些利益相关者构成了会计信息的使用者，如图1－2所示。

图1－2　会计信息的使用者

由于与企业经济利益关系的程度不同，上述诸方面对会计信息的关注点也就不同。

1．企业贷款提供者

对企业提供不同期限与金额贷款的提供者对企业财务状况的关注点也有所不同。短期贷款提供者一般关心企业支付短期债务的能力，企业的获利能力通常不是他们首要关注的。长期贷款提供者则关心其利息和本金到期的偿还情况。对企业而言，能按期清偿到期的长期贷款及利息，应以具有长期获利能力及良好的现金流动性为基础。因此，尽管长期贷款提供者并不能分享企业的利润，但他们仍然关心企业的获利能力和现金流量方面的会计信息。

2．企业供应商

企业供应商与企业贷款提供者的情况类似。他们在向企业提供商品或劳务后即成为企业的债权人。因此，他们必须判断企业能否支付所购商品或劳务的价款。从这一点来看，大多数企业供应商会关注企业的短期偿债能力。另外，某些供应商可能与企业存在着较为持久稳固的业务往来，因此，他们同样会关注企业的长期偿债能力。

3．政府管理部门

政府与企业间的关系表现在多种形式上。在我国目前的条件下，国有企业的所有者即有关政府管理部门。此外，证券监管部门、工商管理部门、税务管理部门等均会由于管理的需要而对企业的获利能力、偿债能力、持续经营能力以及纳税义务的履行情况予以关注。

4．企业的竞争对手

竞争对手希望获取关于企业财务状况的会计信息及其他信息，借以比较企业间的优劣势，为未来可能出现的企业兼并提供信息。因此，竞争对手可能把企业作为接管目标，对企业财务状况的各个方面均会予以关注。

5．企业所有者或股东

企业所有者或股东是企业的投资者，他们要做的决策往往在于是否向某企业进行投资或是否保留其对某企业的投资。为此，所有者或股东会关注企业的未来收益能力与投资风险。对上市公司股东而言，他们还会关心自己持有的公司股票的市场价值。此外，公司货币资金流入和流出方面的信息也会吸引他们的注意力，因为良好的现金流转状况既可以使公司顺利地维持其经营活动，又可以保证公司具有较强的股利支付能力。

6．企业管理人员

管理人员受企业所有者或股东的委托，对企业所有者或股东投入企业的资本的保值和增值负有责任。尽管企业管理人员属于企业的内部信息使用者，但是，他们负责企业的日常经营活动，必须确保公司支付给股东与风险相适应的收益，及时偿还各种到期债务，并能使企业的各种经济资源得到有效利用。因此，管理人员对企业财务状况的各个方面均应予以密切关注。

7．企业员工

企业员工通常与企业存在长久、持续的关系。他们关心工作岗位的稳定性、工作环境的安全性以及获取报酬的前景。因此，他们对企业的获利能力和现金支付能力感兴趣。