其他经济业务的核算

第六节　其他经济业务的核算

一、其他经济业务核算的主要内容

工业企业的生产经营活动是一个连续不断的生产经营过程。根据管理的需要，在会计上应将持续不断的经营过程划分为若干个等间距的会计期间，以便分期结算盈亏，考核生产经营情况。对于实际受付期与归属期不一致的收入和费用，在计算本期收入和费用时，有两种不同的处理方法：一种是权责发生制，另一种是收付实现制。

权责发生制原则又称为应计制或应收应付制。它是以收付归属期间为标准，确定本期收入和本期费用的处理方法。也就是指收入和费用是否计入某会计期间，不是以是否在该期间内实际收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间获得、费用是否由该期负担来确定。具体来说：凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入或费用;凡不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或当期支付，都不能作为当期的收入或费用。

跨期摊提的费用主要有两种类型：一种是预付费用，另一种是应计费用。预付费用是指企业已经支付，但本期尚未受益或本期虽已受益，但受益期涉及多个会计期间的费用。如预付租金、预付保险费、预付报纸杂志费用等。预付费用在支付时可通过“其他应收款”等账户核算。应计费用是指已经发生但尚未支付的费用。如企业短期借款利息、应计水电费、应计修理费等。应计费用可通过“其他应付款”等账户核算。

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此在核算制造费用、管理费用、财务费用等费用时，遇到有关费用的归属期时，均应采用权责发生制进行判别。

投资业务核算的会计处理，主要包括长期投资和短期投资两个方面。本书仅仅以短期投资业务为例，简要说明企业对外进行短期投资业务的会计处理。

二、其他经济业务核算的账户设置

跨期摊提的费用可以采用“其他应收款”、“其他应付款”、“应付利息”、“管理费用”、“制造费用”等账户来进行核算。企业对外短期投资业务则主要设置“交易性金融资产”、“投资收益”账户进行核算。

(一)“其他应收款”账户

资产类账户，用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记相关账户，企业收回各种款项时，借记相关账户，贷记“其他应收款”账户。期末一般为借方余额，表示尚未收回的其他应收款。企业应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账，进行明细分类核算。

“其他应收款”账户的结构可用“T”形账户列示如下：

(二)“其他应付款”账户

负债类账户，核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记相关账户，贷记“其他应付款”;支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记相关账户。期末余额一般在贷方，表示尚未归还的其他应付款。本账户应当按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)设置明细分类账户，进行明细分类核算。

“其他应付款”账户的结构可用“T”形账户列示如下：

(三)“交易性金融资产”账户

资产类账户，用于核算企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记企业出售交易性金融资产时结转的成本、资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的实有数。企业应按照交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”设置明细分类账，进行明细分类核算。

“交易性金融资产”账户的结构可用“T”形账户列示如下：

(四)“投资收益”账户

损益类(收入)账户，用于核算企业对外投资取得的投资收益或发生的投资损失。其借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数，贷方登记取得的投资收入和期末投资净损失的转出数。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。企业应按照投资收益的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。

“投资收益”账户的结构可用“T”形账户列示如下：

三、其他主要经济业务核算

【例3-51】2009年10月1日，某企业用银行存款预付第4季度保险费2400元。其中生产车间1200元，企业行政管理部门1200元。

(1)10月1日支付时：

应根据业务内容编制会计分录如下：

借：其他应收款——预付保险费　　　　　　　　　　　　　　　2400

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

(2)10～12月，每月都要进行分摊：

分析：10月份，企业承担属于当月的保险费，计算如下

生产车间每月承担的保险费=1200÷3个月=400元/月

行政管理部门每月承担的保险费=1200÷3个月=400元/月

应根据业务内容编制会计分录如下：

借：制造费用——保险费　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　管理费用——保险费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　贷：其他应收款——预付保险费　　　　　　　　　　　　　　　　800

该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。

【例3-52】2009年10月1日起，某企业采用预提的方式计提生产车间的固定资产修理费，每月修理费用为500元，季度结束时支付修理费用。2009年12月31日用支票支付应付修理费用1500。

(1)10月31日，企业计提应付修理费用：

应根据业务内容编制会计分录如下：

借：制造费用——修理费　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　贷：其他应付款——预提修理费用　　　　　　　　　　　　　　　500

(2)11月30日企业计提应付修理费用的会计处理同(1)。

(3)12月31日，企业支付修理费用时：

应根据业务内容编制会计分录如下：

借：其他应付款——预提修理费用　　　　　　　　　　　　　　1000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

【例3-53】某企业2009年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款共计558000元。其中，股票购买日的公允价值为555000元，相关交易费用3000元。

应根据业务内容编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　　555000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　558000

【例3-54】2009年12月10日，将所持的乙公司的股票出售，共收取款项600000元。

应根据业务内容编制会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　555000

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45000