货币资金和应收项目在财务会计报告中的列报

第四节　货币资金和应收项目在财务会计报告中的列报

一、货币资金项目在资产负债表中的列示

在资产负债表中，“货币资金”项目反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。企业应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

二、应收项目在资产负债表中的列示

在资产负债表中，对应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款的信息应分别反映。

（1）“应收票据”项目，反映企业持有的未到收款期的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现（不带追索权）和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露。

（2）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。企业应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，则应将其填列在资产负债表的“预收账款”项目内。

（3）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。企业应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（4）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。企业应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如果“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额，应将其填列在资产负债表的“应付账款”项目内。如果“应付账款”科目所属明细科目有借方金额，则该金额应包括在“预付账款”项目内。

三、应收项目在会计报表附注中的披露

在会计报表附注中的“会计报表重要项目说明”中，应对应收款项（不包括应收票据）及计提坏账准备的方法进行披露，并重点说明如下事项：

（1）本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例超过40%及以上的），应单独说明计提的比例及理由；

（2）以前年度已全额计提坏账准备，或计提比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过债务重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；

（3）对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为5%或低于5%）的理由；

（4）本年度冲销的应收款项及理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。

企业如以应收债权为基础进行出售、融资等业务，应将有关业务的具体情况在会计报表附注中进行披露。具体包括：

（1）与银行等金融机构签订的出售、融资协议的主要内容；

（2）所涉及出售、融资业务的应收债权的基本情况，包括其金额、账龄、已提取的坏账准备等；

（3）以应收债权为基础取得的质押借款的具体情况，如借款金额、利率、借款期限、用于质押的应收债权的账面价值等；

（4）作为销售确认的应收债权出售交易，对当期净损益的影响金额；

（5）已贴现的应收债权的账面金额、贴现收到的金额、贴现期限等。

在会计报表附注中的“或有事项的说明”中，应对已贴现商业承兑汇票形成的或有负债予以披露。

【案例2－1】广东福地科技股份有限公司（现东莞发展控股股份有限公司，股票代码000828）在其2002年年度报告中披露的有关货币资金的信息如下：

会计报表附注五：会计报表主要项目注释

1．货币资金

（1）组成情况（单位：元）

（2）货币资金年末余额中的外币情况如下：

（3）货币资金年末余额中，无抵押、冻结及存放在境外的款项，亦无大额的银行存单及存在潜在回收风险的款项。

【案例2－2】湖南天一科技股份有限公司（股票代码000592）在其2004年年度报告中披露的有关应收项目的信息如下：

会计报表附注六：会计报表主要项目注释

……

3．应收票据（单位：元）

4．应收账款（单位：元）

（1）账龄分析

本项目本年末比上年末增加32．30%，主要系公司销售收入比上年增加，货款未及时收回所致。

（2）期末欠款金额前五名金额合计为23 815 216．57元，占应收账款总额的17．00%。

（3）应收账款中无持本公司5%（含5%）以上股份的股东单位的欠款。

5．其他应收款（单位：元）

（1）账龄分析

（2）期末欠款金额前五名金额合计为190 663 638．59元，占其他应收款总额的84．38%。

（3）大额其他应收款主要包括：

6．预付账款（单位：元）