现金流量表期初现金余额怎么算

第四节　现金流量表

一、现金流量表的概念、作用和编制基础

（一）现金流量表的概念

现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，它是一张动态报表。现金流量表既属于中期报告，也属于年度报告。我国的相关会计标准规定，所有企业均应自1998年起对外编报现金流量表。

通过前述内容，我们了解到了资产负债表和利润表的作用，那么，企业在编制了前两张会计报表后，为什么还要编制现金流量表呢？资产负债表虽然提供了一定日期企业资产、负债和所有者权益的信息，但没有说明企业的资产、负债和所有者权益为什么发生了变化。利润表中有关营业收入和营业成本等信息说明了经营活动对财务状况的影响，一定程度上说明了财务状况变动的原因，但由于利润表是按照权责发生制原则确认和计量收入和费用的，它无法提供企业经营活动引起的现金流入和现金流出的信息，也无法反映投资和筹资本身的情况，即对外投资的规模和投向，以及筹集资金的规模和具体来源。也就是说，资产负债表和利润表只能提供企业某一方面的信息，而无法提供所有的信息。为了全面反映一个企业经营活动和财务活动对财务状况变动的影响，以及财务状况变动的原因，还需要编制现金流量表，以反映经营活动、投资活动以及筹资活动引起的现金流量的变化。现金流量表就是在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供企业现金流量信息，即财务状况变动信息的。

（二）现金流量表的作用

在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展，而现金管理已经成为当今企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的广泛关注。

现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息，在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。具体来说，现金流量表的作用主要表现为三个方面：

（1）现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，便于投资者作出投资决策、债权人作出信贷决策；

（2）现金流量表有助于预测企业未来现金流量，从而为企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约地使用现金创造条件，为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必要信息；

（3）现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，比如将经营活动产生的现金流量与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了解净利润的质量，并进一步判断是哪些因素影响现金流入，从而为分析和判断企业的前景提供信息。

（三）现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括以下内容：

1．库存现金

库存现金是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额，也就是现金科目核算的现金。

2．银行存款

银行存款是指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款科目核算的银行存款基本一致，主要的区别是编制现金流量表所指的银行存款是可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款、通知存款等。

3．其他货币资金

其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，也就是其他货币资金科目核算的银行存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。

4．现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。我国的相关会计准则将“期限短”定义为从购买之日起，3个月内到期。典型的现金等价物是自购买之日起3个月内到期的短期债券。

二、现金流量表的内容和结构

（一）现金流量表的内容

现金流量是现金流量表的基础概念，是指现金和现金等价物的流入和流出。现金净流量是现金流量表所要反映的一个重要指标，指现金流入与流出的差额，它反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。如果在一定期间内企业现金净流量是正数，则为现金的净流入；否则为现金的净流出。我国的相关会计准则将现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。这三类也就是我国现金流量表反映的主要内容，除此之外，还有汇率变动的影响数等项目。

1．经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等等。一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。

2．投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，这里所说的投资是一个广义概念，既包括实物资产的投资，也包括金融资产的投资。一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。

3．筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，是指对外举债，包括向银行借款、发行债券。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。

4．特殊项目现金流量的分类

特殊项目，是指企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等。现金流量表通过揭示企业现金流量的来源和用途，为分析现金流量前景提供信息，对于那些日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，应当归并到相关类别中，并单独反映，也就是在现金流量相应类别下单设一项。比如，对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。当然，如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。

（二）现金流量表的结构

现金流量表由基本部分和补充资料两部分组成。基本部分又分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、汇率变动的影响数和现金及现金等价物变动净额五大项。其中前三部分是现金流量表的核心，又分别从现金流入和现金流出分别反映企业的现金流动情况。现金流量表的补充资料部分主要反映将净利润调节为经营活动的现金流量的情况，此外还反映一些不影响企业的现金流量但属于重大的理财活动的信息。

我国现金流量表的格式如表13－12所示。

三、现金流量表的编制

（一）现金流量表的编制方法

现金流量表的编制方法有工作底稿法、“T”形账户法和分析填列法三种。本书以工作底稿法为例介绍现金流量表的编制。

工作底稿法的编制程序分为五步：

第一步，开设工作底稿（工作底稿的具体格式如表13－11所示），将资产负债表的期初、期末数过入。

第二步，对当期业务进行分析，编制调整分录。调整分录有三类：（1）涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；（2）涉及资产负债表和现金流量表的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；（3）涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表。

第三步，将调整分录过入工作底稿。

第四步，核对调整分录。

第五步，根据工作底稿第三部分内容编制现金流量表。

（二）经营活动现金流量的列报

现金流量表中，经营活动产生的现金流量是极为重要的一部分，其列报方法有两种：直接法和间接法。

1．直接法

直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的主营业务收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

2．间接法

间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。

3．直接法和间接法的作用

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国现金流量表会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求提供在净利润基础上调节取得的经营活动产生的现金流量的信息。也就是说，同时采用直接法和间接法两种方法编报现金流量表。

（三）现金流量表编制示例

【例13－4】承前【例13－1】及【例13－2】资料，采用工作底稿法，逸飞公司2005年年度现金流量表的编制过程如下：

第一步，开设工作底稿并过入资产负债表的期初、期末数。工作底稿如表13－11所示。

第二步，对当期业务进行分析，编制调整分录如下：

（1）分析调整主营业务收入。根据利润表中的主营业务收入，结合资产负债表的应收账款、应收票据、应交税金等项目分析。

借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金　　　　　　　　　　　　　2 340 000

　　应收账款（末1 468 000—初1 000 000）　　　　　　　　　　　　　　468 000

　　应收票据（末1 170 000—初468 000）　　　　　　　　　　　　　　　702 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　　　应交税金——增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　　　　　　　510 000

（2）分析调整主营业务成本。根据利润表中的主营业务成本，结合资产负债表的存货、应付账款、应付票据、应交税金项目分析。

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800 000

　　应付票据（末0—初234 000）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　贷：经营活动现金流量—购买商品支付现金　　　　　　　　　　　　1 453 280

　　　　存货（初1 960 000—末1 379 280）　　　　　　　　　　　　　　　580 720

（3）分析调整主营业务税金及附加。根据利润表中的主营业务税金及附加和资产负债表中的应交税金等项目分析。

借：主营业务税金及附加10 000贷：经营活动现金流量——支付的各种税费　　10 000

（4）分析调整营业费用

借：营业费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　　　　　　40 000

（5）分析调整管理费用

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　148 720

　　贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　　　　　　148 720

（6）分析调整财务费用。根据利润表中的财务费用和资产负债表中的长期借款、预提费用等项目分析。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　贷：预提费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

（7）分析调整投资收益。根据利润表中的投资收益和资产负债表的投资项目分析。

借：投资活动现金流量——取得投资收益收到的现金　　　　　　　　　　　50 000

　　　　　　　　　　——收回投资收到的现金（120 000＋20 720）　　　　　140 720

　　贷：短期投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　　　投资收益（50 000＋20 720）　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 720

（8）分析调整营业外收入。根据利润表的营业外收入和资产负债表中的相关项目（如固定资产清理等）分析。

借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金　　　　　　　　　　　3 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41 800

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　44 000

　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

（9）分析调整营业外支出。根据利润表中的营业外支出和资产负债表中的相关项目分析。

借：营业外支出40 000贷：固定资产减值准备40 000

（10）分析调整所得税。

借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　314 424

　　贷：应交税金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　314 424

（11）分析调整坏账准备。

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　　　　　　　4 000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

提取坏账准备时并没有现金流出，但第5笔调整分录中已将本期所有管理费用均作为现金流出，故此处作再调整。

（12）分析调整待摊费用。

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金　　　　　　　　20 000

　　　　　　　　　　——购买商品支付的现金　　　　　　　　　　　　　　　140 000

　　贷：待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 000

根据资产负债表可知，本期待摊费用减少16万元，为本期摊销固定资产大修理费。第5笔调整分录中已经将管理费用全额作为现金流出，故此处将其中摊销的数额作再调整；而将大修理费摊入制造费用的，期末再转入存货，也没有现金流动，但第2笔调整分录中已经将存货的变动全部作为经营活动的现金流动，故此处将其中制造费用的部分作再调整。

（13）分析调整固定资产。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　189 200

　　贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金　　　　　　　　　　189 200

（14）分析调整累计折旧：

借：经营活动的现金流量——支付的其他与经营有关的现金　　　　　　　　30 000

　　　　　　　　　　　——购买商品支付的现金　　　　　　　　　　　　150 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800 000

（15）分析调整在建工程。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　228 000

　　贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付现金　　　　　　　　　　200 000

　　　　应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 000

（16）分析调整无形资产。

借：经营活动现金流动——支付的其他与经营活动有关的现金　　　　　　　60 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

（17）分析调整短期借款。

借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付现金　　　　　　　　　　　600 000

借：筹资活动现金流量——取得借款收到的现金　　　　　　　　　　　　800 000

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000

（18）分析调整应付工资。

借：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　贷：经营活动现金流量——支付给职工的现金　　　　　　　　　　　600 000

借：经营活动现金流量——购买商品支付现金　　　　　　　　　　　　552 000

　　　　　　　　　　——支付其他和经营活动有关的现金　　　　　　　　28 000

　　应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

（19）分析调整应付福利费。

借：经营活动现金流量——购买商品支付现金　　　　　　　　　　　　　77 280

　　　　　　　　　　——支付的其他与经营活动有关的现金　　　　　　　　　6 720

　　贷：应付福利费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84 000

（20）分析调整应交税金。

借：应交税金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　765 424

　　贷：经营活动现金流量——购买商品支付现金　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　　　　　　　　　　　——支付的各项税费　　　　　　　　　　　　　　　714 424

根据资产负债表、利润表和相关资料可知，本期已交的税金为765 424（＝增值税进项税额51 000＋增值税已交税金400 000＋本期预交所得税314 424）元。均有现金流出。

（21）分析调整预提费用。

借：预提费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：筹资活动现金流量——偿付利息支付的现金　　　　　　　　　　　　　30 000

（22）分析调整长期借款。

借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付现金　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

（23）结转净利润。

借：净利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　638 376

　　贷：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　638 376

（24）提取盈余公积、分配股利。

借：未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　173 760

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95 760

　　　　应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78 000

（25）调整现金净变化额。

借：现金及现金等价物净减少额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234 904

　　贷：货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234 904

第三步，将调整分录过入工作底稿（见表13－11）。

表13－11　现金流量表工作底稿　单位：元

续表

续表

第四步，核对调整分录。

第五步，根据工作底稿第三部分编制现金流量表，如表13－12所示。

表13－12　现金流量表 会企03表

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现金流量表补充资料

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