建设期贷款利息及固定资产投资方向调节税

3.1.5　建设期贷款利息及固定资产投资方向调节税

1.建设期贷款利息

建设期贷款利息包括向国内银行和其他非银行金融机构贷款、出口信贷、外国政府贷款、国际商业银行贷款以及在境内外发行的债券等在建设期间内应偿还的贷款利息。

当总贷款是分年均衡发放时，建设期利息的计算可按当年借款在年中支用考虑，即当年贷款按半年计息，上年贷款按全年计息。计算公式为:

式中:q_j——建设期第j年应计利息;

P_j－1——建设期第(j－1)年末贷款累计金额与利息累计金额之和;

A_j——建设期第j年贷款金额;

i——年利率。

国外贷款利息的计算中，还应包括国外贷款银行根据贷款协议向贷款方以年利率的方式收取的手续费、管理费、承诺费，以及国内代理机构经国家主管部门批准的以年利率的方式向贷款单位收取的转贷费、担保费、管理费等。

例3-2:某新建项目，建设期为3年，第一年贷款300万元，第二年贷款600万元，第三年贷款400万元，年利率为12%，建设期内利息只计息不支付，贷款年中支用，计算建设期贷款利息。

解:在建设期，各年利息计算如下:

所以，建设期贷款利息=q₁+q₂+q₃=18+74.16+143.06=235.22(万元)

2.固定资产投资方向调节税

为了贯彻国家产业政策，控制投资规模，引导投资方向，调整投资结构，加强重点建设，促进国民经济持续、稳定、协调发展，对在我国境内进行固定资产投资的单位和个人征收固定资产投资方向调节税(简称“投资方向调节税”)。

(1)税率。

投资方向调节税根据国家产业政策和项目经济规模实行差别税率，税率为0、5%、10%、15%、30%五个档次。差别税率按两大类设计:一是基本建设项目投资;二是更新改造项目投资。对前者设计了四档税率，即0、5%、15%、30%;对后者设计了两档税率，即0.10%。

①基本建设项目投资适用的税率。

a.国家急需发展的项目投资，如农业、林业、水利、能源、交通、通信、原材料、科教、地质、勘探、矿山开采等基础产业和薄弱环节的部门项目投资，适用零税率。

b.对国家鼓励发展但受能源、交通等制约的项目投资，如钢铁、化工、石油、水泥等部分重要原材料项目，以及一些重要机械、电子、轻工工业和新型建材的项目，实行5%的税率。

c.为配合住房制度改革，对城乡个人修建、购买住宅的投资实行零税率;对单位修建、购买一般性住宅投资，实行5%的低税率;对单位用公款修建、购买高标准独门独院、别墅式住宅投资，实行30%的高税率。

d.对楼堂馆所及国家严格限制发展的项目投资，课以重税，税率为30%。

e.对不属于上述四类的其他项目投资，实行中等税赋政策，税率为15%。

②更新改造项目投资适用的税率。

a.为了鼓励企事业单位进行设备更新和技术改造，促进技术进步，对国家急需发展的项目投资，予以扶持，适用零税率;对单纯工艺改造和设备更新的项目投资，适用零税率。

b.对不属于上述提到的其他更新改造项目投资，一律适用10%的税率。

(2)计税依据。

投资方向调节税以固定资产投资项目实际完成投资额为计税依据。实际完成投资额包括:设备及工器具购置费、建筑安装工程费、工程建设其他费用及预备费;但更新改造项目是以建筑工程实际完成的投资额为计税依据。

(3)计税方法。

首先，确定单位工程应缴税资的计算基数，即不含税工程造价。当采用工料单价法时，不含税工程造价为直接费、间接费与利润之和;当采用综合单价法时，不含税工程造价由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费以及规费组成;其次，根据工程的性质及划分的单位工程情况，确定单位工程的适用税率;最后，计算各个单位工程应缴纳的投资方向调节税税额，并且将各个单位工程应纳的税额汇总，即得出整个项目应纳的税额。

(4)缴纳方法。

投资方向调节税按固定资产投资项目的单位工程年度计划投资额预缴，年度终了后，按年度实际完成投资额结算，多退少补。项目竣工后，按应征收投资方向调节税的项目及其单位工程的实际完成投资额进行清算，多退少补。

投资方向调节税是国家对我国固定资产投资宏观调控的手段，国家会根据产业政策、国民经济发展等实际情况，适时作出调整。如目前阶段，我国固定资产投资方向调节税暂定为零税率。