分批法的成本计算程序及应用

第二节　分批法的成本计算程序及应用

一、分批法的成本计算程序

采用分批法计算产品成本时，一般可按照以下几个步骤进行：

1.在产品投产时，会计部门根据生产计划部门签发的生产通知单，为每批产品开设一张生产成本明细账(或称产品成本计算单)，并注明生产通知单号(或称订单号、批号、工作令号)。

2.当领用材料及发生其他各项直接计入费用时，在有关的原始凭证上都应填明生产通知单号，以便将这些直接计入费用直接记入各批产品生产成本明细账内。发生的间接计入费用则应按其用途和发生地点予以归集，然后按一定的标准，分配记入有关各批产品的生产成本明细账内。在选择分配标准时应考虑的原则是：分配标准与费用的发生存在一定的因果比例关系，且分配标准的数据比较容易取得。常用的分配标准有生产工人工时、机器工时等。

间接计入费用的分配方法，主要有当月分配法和累计分配法。

(1)当月分配法

当月分配法又称实际分配率法，是将企业当月发生的实际间接计入费用，全部分配给当月生产的各批产品，并记入有关批次产品的生产成本明细账的一种分配方法。现以制造费用为例，假定制造费用按工时进行分配，则可按下列公式进行计算：

当月分配法一般适用于生产周期比较短的单件、小批生产的企业。

(2)累计分配法

累计分配法是将发生的各项间接计入费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计分配标准数(如累计工时数)分配给完工产品，并记入完工批次产品的生产成本明细账的一种分配方法。对尚未完工的各批产品应负担的间接计入费用，可设置一个待分配间接费用账予以归集，不对其进行分配。待产品完工后，与新发生的费用累计后再予以分配。还以制造费用为例，假定制造费用按工时进行分配，其计算公式如下：

如果间接计入费用采用累计分配法进行分配，这种分批法又称为简化分批法。有关简化分批法的进一步说明，请见本章第三节。

3.单件、小批生产类型的企业一般不单独计算废品和返工品的损失。若要计算的话，则废品成本需从有关生产成本明细账的各成本项目中扣除，转入废品损失明细账;返工品的返修费用，可根据费用分配表记入废品损失明细账。在废品损失明细账归集的废品损失还需按生产通知单号转入各批产品生产成本明细账的废品损失成本项目内。但在结转废品损失时需注意应由产品负担的是扣除废品残料价值、责任者赔偿款等后的废品净损失。

4.当某批产品完工、经检验合格后，应由质量检验部门填写一式多联的产品合格单，其中一联送会计部门。会计部门根据收到的产品合格单，即可进行成本计算，将生产成本明细账上所归集的成本费用加总，求得完工产品的实际总成本，将完工产品总成本除以完工数量，就是产成品单位成本。月末未完工批别的生产成本明细账内所归集的成本费用，即为月末在产品成本。从理论上讲，采用分批法一般不存在生产费用在完工产品与月末在产品之间划分的问题。

二、批内产品跨月完工的成本结转

有些按批别组织生产、核算成本的企业，有时会发生批内产品一部分在这个月完工，另一部分在下个月完工的情况，也就是所谓批内产品跨月完工的情况。这部分先完工的产品一般由生产车间转入成品仓库，其成本也要从生产成本账结转至产成品账。如果这部分产品先发售给订货人的话，还需将其成本从产成品账转入主营业务成本账。由于该批产品尚未完全完工，无法计算该批产品的总成本和单位成本，所以需要对这部分先完工产品的成本进行估计。部分完工产品成本的估算有以下几种方法：

1.以计划成本或定额成本作为实际成本，从生产成本明细账转出。

2.以近期生产同类产品的实际成本进行估计。在估算时，应考虑产品结构、生产条件等变化因素，并结合本批产品的实际生产情况，加以适当调整。

3.按约当产量计算。对尚未完工产品，直接材料成本项目要对还需投料的成本作出估计，直接人工和制造费用等成本项目则按照完工程度折算为约当产量进行分配。

【例7-1】某企业F106订单生产甲仪器30台，其中18台已完工，12台尚未完工，完工程度为70%。已发生的直接材料、直接人工和制造费用分别为40000元、23760元、18480元，估计还有8000元材料尚未投入。可计算如下：

每台甲仪器的直接材料成本=(40000+8000)/30=1600(元)

每台甲仪器的直接人工成本=23760÷(18+12×70%)=900(元)

每台甲仪器的制造费用=18480÷(18+12×70%)=700(元)

完工18台成本=(1600+900+700)×18=57600(元)

12台在产品成本=(40000+23760+18480)－57600=24640(元)

据此，可编制以下部分产品完工入库的会计分录：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　57600

　贷：基本生产成本　　　　　　　　　　　　　　57600

不论采用上述哪种方法计算部分完工产品的成本，都带有估计性质，因此当该批产品全部完工时，还应重新计算全部产品的实际成本和单位成本。但对已经转账的完工产品成本，可不作账面调整。也就是说，当该批产品全部完工时，只需将生产成本明细账上的余额转出即可。为了减少部分完工产品成本估算的困难，在合理组织生产的前提下，可适当缩小产品的批量，以使同一批产品尽量在同一个月内完工。

三、分批法的应用

如前所述，间接计入费用的分配有当月分配法和累计分配法两种。人们通常将采用累计分配法的分批法称做简化分批法，为了加以区分，就将采用当月分配法的分批法称为一般分批法。简化的分批法在本章第三节作介绍。下面举例说明一般分批法的具体应用。

【例7-2】某工厂属于单件、小批生产类型的企业，采用分批法计算产品成本。该厂设有一个基本生产车间。生产成本明细账设直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，直接人工和制造费用按生产工时的比例分配。2010年5月尚有三批产品在同时生产，批号分别为1015、1016、1017。其中1015为甲产品10台，3月份投产，5月份完工;1016为乙产品20台，3月份投产，4月份完工12台，5月份完工8台，4月份完工时按计划成本结转; 1017为甲产品15台，5月份投产，预计6月份完工。表7-1、表7-2分别是批号为1015、1016的生产成本明细账，因2010年5月份的数据尚未登记，账上反映的是截至4月底的记录;表7-3、表7-4分别为2010年5月编制的材料费用分配表和工资费用分配表;表7-5、表7-6为2010年5月的制造费用明细账和制造费用分配表。

表7-1　生产成本明细账

表7-2　生产成本明细账

表7-3　材料费用分配表

续表

表7-4　工资费用分配表

表7-5　制造费用明细账

结算制造费用明细账，按生产工人工时比例编制分配表，如表7-6所示。

表7-6　制造费用分配表

根据5月份的材料费用分配表、工资费用分配表、制造费用分配表等资料，登记各批产品生产成本明细账。1015批号的甲产品于5月份一次全部完工，需将其全部成本转出并计算单位成本。1016批号是20台乙产品，在4月份完工了12台，已按计划成本结转了12台的成本。现在5月份剩下的8台完工了，所以要将这8台的成本转出，只需将账面上的余额转出即可。由于这一批号的产品已全部完工，还需计算完工产品的总成本和单位成本。1017批号的产品尚未完工，只需将当月发生的成本记入生产成本明细账即可。5月份的数据登记后各批产品生产成本明细账如表7-7、表7-8、表7-9所示。

表7-7　生产成本明细账

表7-8　生产成本明细账

表7-9　生产成本明细账

根据生产成本明细账上计算的完工产品成本，编制完工产品入库的分录如下：

借：库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　　　291170

　　库存商品——乙产品　　　　　　　　　　　　　　143400

　贷：基本生产成本——　　　　　　　　　　　　　　　　　　1015291170

　　　基本生产成本——　　　　　　　　　　　　　　　　　　1016143400