施工企业主要业务的会计核算方法

任务二　施工企业主要业务的会计核算方法

一、施工企业供应过程的核算

（一）设置的主要账户

为了完成供应过程的核算任务，需要设置以下几个主要账户：

“材料采购”账户是用来核算各种材料的实际成本，它的借方登记各种材料的买价，运杂费和应负担的采购保管费，贷方登记已经验收入库材料的实际成本，期末余额反映已付款尚未入库材料的实际成本。“材料采购”账户，可按材料种类设置明细分类账，以反映各种材料的实际成本。

“原材料”账户是用来核算各种材料的收入，发出及结存情况的账户。它的借方登记已经验收入库的各种材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末余额反映库存材料的成本。“原材料”账户可按材料的类别和名称设置明细分类账，以反映和监督每一种材料的增减变动情况。

“周转材料”账户是用来核算施工企业在施工中不断周转使用仍保持其原有物质形态的材料的成本及摊销额。在“周转材料”一级账户下设置“周转材料——在库”、“周转材料——在用”、“周转材料——摊销”三个明细账户，分别对周转材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按周转材料的类别、品种规格设置明细账户，进行明细分类核算。

“采购保管费”账户是用来核算材料在采购及保管过程中发生的各项费用，如材料采购及保管人员的工资、差旅费、办公费、固定资产使用费等。它的借方登记本月份内发生的各项采购保管费，贷方登记结转到各种材料采购成本中去的采购保管费，本账户月终一般应无余额。

注意：施工企业库存材料收发核算与工业企业材料收发核算相同，因而这部分库存材料只按实际成本进行收发核算。

（二）材料采购成本的计算

1．材料采购成本及组成内容

材料采购成本是指材料采购过程中发生的各项费用，按材料核算对象（材料的品种、类别等）进行归集和分配，计算出各种材料采购的总成本和单位成本。

施工企业材料采购成本主要包括以下几项内容：

（1）买价，是指销货单位开出的发票价格，包括材料的价款和税款。

（2）运杂费，是指材料运到工地仓库（施工现场堆放材料的地点）以前所发生的包装运输、装卸以及合理运输途中损耗等费用。

（3）采购保管费，是指企业的材料部门和仓库在组织材料采购、供应和保管过程中所发生的各项费用。如采购人员的工资、差旅费、材料供应部门的办公费、固定资产折旧及修理费等。

材料的买价可以直接计入材料采购成本；运杂费如果能分清对象就直接计入材料采购成本，如果不能分清对象的，应采用一定的分配方法，分配计入材料的采购成本。采购保管费与全部材料有关，属于共同费用，应由全部材料负担，因此，采购保管费为材料采购成本的间接费，需先按一定的方法进行归集，然后再按一定比例分配计入各种材料的采购成本。

材料采购的实际成本用公式归纳如下：

材料采购实际成本＝材料买价＋材料运杂费＋采购保管费

2．材料采购成本的计算

材料采购成本应按材料的品种或种类等成本对象进行归集和分配。方法如下：

（1）材料买价的归集和分配。由于材料购入时发票上已经注明材料名称、规格、数量和单价，应直接计入材料采购成本。

购入某种材料的买价＝购入该种材料单价×购入该种材料数量

（2）材料运杂费的归集和分配。材料运杂费如果是为一种材料发生的，可以直接计入该种材料采购成本；如果是为几种材料共同发生的运杂费，则应按一定的标准进行分配计入各种材料的采购成本。在一般情况下，分配标准可以用各种材料的重量比例计算；但有些材料由于计量单位和体积差别较大，也可按买价比例计算。现以材料的重量比例分配为例，说明材料运杂费的分配方法：

材料运杂费分配率＝共同发生的运杂费总额÷购入各种材料重量之和

某种材料应分配运杂费＝该种材料购入重量×材料运杂费分配率

3．采购保管费的归集和分配

材料的采购保管费是为全部材料发生的共同性费用，应分配计入各种材料的采购成本。在本月发生的各种采购保管费，先汇集起来，然后采用一定的标准进行分配。各种材料实物计量单位各不相同，因此不能以实物计量单位作为分配采购保管费的标准。在施工企业分配采购保管费时，一般采用材料的买价和运杂费之和（也称材料采购直接成本）为标准进行分配计算。计算公式如下：

某种材料应分配采购保管费＝该种材料买价和运杂费数额×采购保管费分配率

（三）材料采购成本核算

1．购进材料的核算

【例4－1】某施工企业购入甲材料一批共150吨，运杂费7 500元，共计82 500元，以银行存款支付，编制会计分录如下：

【例4－2】某施工企业购入丁材料3 000千克，单价2元／千克，计6 000元，运杂费500元，签发商业汇票一张，金额6 500元，编制会计分录如下：

2．外购材料运杂费的分配及核算

【例4－3】某施工企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料100吨，每吨单价500元，乙材料80吨，每吨单价300元，两种材料共同发生运杂费9 000元，共计83 000元，均以银行存款支付。

购入甲、乙两种材料，共同发生运杂费为9 000元，甲材料重量100吨，乙材料重量80吨，根据公式，甲、乙两种材料成本应负担的运杂费计算如下：

运杂费分配率＝9 000÷（100＋80）＝50

甲材料应分配运杂费＝100×50＝5 000（元）

乙材料应分配运杂费＝80×50＝4 000（元）

在实际工作中，对材料运杂费的分配，应采用运杂费分配表进行计算，材料运杂费分配表见表4－1。

表4－1　材料运杂费分配表

将甲、乙两种材料共同发生运杂费分别计入甲、乙两种材料的采购成本。编制会计分录如下：

3．采购保管费的核算及分配

【例4－4】某施工企业采购人员李某报销差旅费840元，以现金支付。

这项经济业务的发生，使采购保管费增加，同时减少企业现金。应记入“采购保管费”账户借方和“库存现金”账户贷方。编制会计分录如下：

【例4－5】月终，将本月发生的采购保管费4 896元进行分配，计入各种材料的采购成本中。

这项经济业务是将本月汇集的采购保管费按规定转入各材料成本中，一方面使材料采购费用增加，另一方面使采购保管费减少。应记入“材料采购”账户的借方和“采购保管费”账户的贷方。

本月共发生采购保管费4 896元，各种购入材料买价和运杂费分别是：甲材料137 500元、乙材料28 000元、丙材料32 000元、丁材料6 500元。本月采购保管费具体分配计算如下：

甲材料应分配采购保管费＝137 500×2．4%＝3 300（元）

乙材料应分配采购保管费＝28 000×2．4%＝672（元）

丙材料应分配采购保管费＝32 000×2．4%＝768（元）

丁材料应分配采购保管费＝6 500×2．4%＝156（元）

在实际工作中，采购保管费的分配应采用采购保管费分配表进行具体分配计算，见表4－2。

表4－2　采购保管费分配表

通过表4－2的分配计算，将采购保管费4 896元，分别计入甲、乙、丙、丁四种材料的本月采购成本中去。

编制会计分录如下：

4．材料入库的核算

【例4－6】月终，将本月购入的各种材料全部验收入库，把各种材料采购的实际成本转入“原材料”账户。

这项经济业务的发生，使原材料增加，材料采购减少，应记入“原材料”账户的借方和“材料采购”账户的贷方。

汇集各种材料本月直接成本，就形成了各种材料的本月采购成本，从而计算材料采购总成本和单位成本。根据以上有关资料编制材料采购成本计算表，见表4－3。

表4－3　材料采购成本计算表

编制会计分录如下：

材料采购明细分类账见表4－4、表4－5、表4－6、表4－7。

表4－4　材料采购明细分类账

表4－5　材料采购明细分类账

表4－6　材料采购明细分类账

表4－7　材料采购明细分类账

（四）周转材料的核算

施工企业在施工过程中，除使用上述各种一次性消耗材料外，还使用在施工中不断周转使用仍保持原有物质形态的材料，一般可分为四类：

（1）模板，指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料。

（2）挡板，指土方工程用的挡土板以及支撑材料。

（3）架料，指在工程施工中，用于搭设脚手架的竹竿、木杆和跳板，同时也包括金属架设工具，如钢管脚手架及其附件等。

（4）其他，除了上述各类以外的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木等。

周转材料与构成工程实体的材料所发挥的作用不同，具有自身的特点：

（1）具有劳动手段的特征。周转材料在施工生产中可以多次使用，并保持原有实物形态，发挥着劳动手段的作用。同时，这就使得周转材料的价值具有分次转移的特征。

（2）具有与材料相同的特征。周转材料中，有些是主要材料加工制成的，如模板、跳板等；有些是直接从外部购入，如脚手架等；但是，周转材料一般在使用时都要经过安装或组合后才能整体发挥工具的作用，未使用或使用完毕拆卸后所体现的却是材料形态。因此，在实物管理和价值核算上具有材料管理的相同之处，将之列入企业的流动资产，但为与其他材料进行区别，一般都要设专库。

（3）价值核算上的特点。周转材料在施工中能反复使用，它的价值是逐渐转移到工程成本中去的，在实物管理上存在没有使用和正在使用两个阶段，因此，在核算上既要反映它的原值，又要反映它的损耗价值。根据这个要求，应在“周转材料”一级账户下，分别设置“周转材料——在库”、“周转材料——在用”和“周转材料——摊销”3个二级明细账户，用以反映库存周转材料及在用周转材料的原值和周转材料的损耗价值。由于周转材料具有与材料相同的特点，所以其收入核算与材料收入核算相同。

（4）周转材料自身的特点。周转材料在每次使用完毕，就应该拆除、整理或入库保管，而拆除后的周转材料与使用前的周转材料无论在数量上还是在价值上往往不同，会发生损失。因此，这就需要对拆除后的周转材料进行成色和数量的盘点，同时，调整周转材料的账面价值。

建筑施工企业的周转材料在施工生产过程中可以反复使用，并不改变其原来的实物形态，其价值逐渐转移到成本、费用中去，所以根据周转材料的使用情况和特点，需要采取科学、合理的摊销方法进行价值摊销。周转材料的摊销方法常见的有以下几种：

（1）一次摊销方法。一次摊销方法适用于对那些易腐、易潮或使用一次后便不能再使用的周转材料的价值转移，如安全网。在每次领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。

（2）分期摊销法。分期摊销法是根据周转材料预计使用期限，计算其每期的摊销额的方法。它适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等周转材料的摊销。其计算公式如下：

（3）分次摊销法。分次摊销法是根据周转材料预计使用次数，计算其每使用一次的摊销额的方法。它适用于挡土板、定型模板、模板等周转材料的摊销。其计算公式如下：

（4）定额摊销法。定额摊销法是根据每月实际完成的实物工程量和规定的周转材料消耗定额计算本月摊销额的一种方法。它适用于各种模板等周转材料的摊销。其计算公式如下：

每月终了，会计部门应根据施工部门所通知的实际完成量，编制“周转材料摊销额计算表”，计算各项工程、费用应负担的周转材料摊销额。

周转材料无论采用哪种摊销方法，平时计算的摊销额一般与实际损耗都会有差异，因此，对使用中的周转材料应定期盘点，对盘点中发现的报废和短缺周转材料，并及时办理报废、短缺手续，计算应补提的摊销额。补提摊销计算公式如下：

报废、短缺的周转材料应补提的摊销额＝应提摊销额－已提摊销额

式中：

应提摊销额＝报废、短缺周转材料的计划成本－残料价值

对于补提的周转材料摊销额应该直接或分配计入有关成本、费用。

上述各种摊销方法，企业可以根据实际情况自行确定。一经确定了的周转材料摊销方法，则不能随意变动。如有变动必须在会计报表中加以披露。

为了核算企业周转材料的增减变化情况，施工企业应设置“周转材料”账户，既可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。根据周转材料的核算需要，在“周转材料”一级账户下设置“周转材料——在用”和“周转材料——摊销”两个二级账户，分别对周转材料的在用和摊销进行二级核算，同时，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。

企业根据各施工单位领用周转材料时，要填制“领料单”，会计部门根据“领料单”，自“原材料”账户的贷方转入“周转材料”账户的借方。如是周转材料在购入时即与主要材料分开核算，则在“周转材料”账户下还要增设“周转材料——在库”二级账户，用以核算在库周转材料的原值。周转材料在使用过程中损耗的价值，要记入“周转材料——摊销”账户的贷方和“工程施工”账户的借方，并记入各工程成本的“材料费”项目。

在采用计划成本进行周转材料日常收发核算的企业，周转材料的计划成本与实际成本的差异，应在“材料成本差异”账户核算，并随着计划成本的转移而转入到有关账户中。企业领用周转材料应负担的材料成本差异的分配，视其不同的摊销方法而定。采用一次摊销方法的周转材料，在领用当月的月末按其领用周转材料的计划成本，计算与分配其应负担的材料成本差异；采用其他摊销方法的周转材料，可按各月在用周转材料的摊销额以及当月材料成本差异率计算应负担的成本差异；也可以在周转材料报废时，按其当月报废周转材料的计划成本分配成本差异。

1．周转材料收入的核算

企业购入、自制、委托加工完成验收入库的周转材料，与“原材料”核算方法相同，此略。对于施工现场领用主要材料转作周转材料使用的，应将其成本由“原材料”账户转入“周转材料”账户。

【例4－7】施工现场领用板材一批转作模板，实际成本6 000元，作会计分录：

2．周转材料领用及摊销核算

（1）一次摊销方法。

【例4－8】施工现场领用一次报废的安全网，实际成本500元，作会计分录：

（2）分期摊销法。

【例4－9】本月施工现场领用分次摊销的模板，实际成本80 000元，预计使用25个月，预计残值率5%，作相应账务处理。

本月领用时：

本月摊销时：

【例4－10】如果上述模板在使用了22个月后全部报废，残值回收1 000元入库，作相应账务处理。

计算应提的摊销额＝80 000－1 000＝79 000（元）

已提摊销额＝3 040×22＝66 880（元）

应补提的摊销额＝79 000－66 880＝12 120（元）

补提摊销额：

结转成本：

【例4－11】期末盘点施工现场在用周转材料，钢管架料的估计成色为50%，账面成色45%，在用钢管架料50 000元，作相应账务处理。

已提摊销额＝50 000×（1－45%）＝27 500（元）

应提摊销额＝50 000×（1－50%）＝25 000（元）

应补提摊销额＝27 500－25 000＝－2 500（元）（即多提了2 500元摊销额）

冲减多提的2 500元摊销额：

【例4－12】将上述钢管架料办理退库手续，作相应账务处理。

结转退库钢管架料实际成本：

结转退库钢管架料的摊销额：

如果将上述钢管架料办理转移工地的手续，则账务处理为：

结转钢管架料由甲工地转移到乙工地的实际成本：

结转钢管架料由甲工地转移到乙工地的摊销额：

目前，一些建筑施工企业在工程施工中所用的周转材料主要通过内部或外部的租赁方式取得，通过支付租金反映周转材料的耗费。因此，工程成本含有的周转材料费用是以每期支付的租金体现，账务处理比较简单。

【例4－13】通过周转材料租赁公司租入钢管架料用于工程施工，根据租赁合同通过银行转账按月支付租金500元。

二、临时设施的核算

（一）施工企业临时设施的内容

施工企业的临时设施是为了保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。建筑工地搭建的临时设施，通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类，包括如下内容：

1．大型临时设施

主要包括：（1）施工人员的临时宿舍。（2）食堂、浴室等现场临时福利设施。（3）施工单位及附属企业在现场的临时办公室。（4）临时铁路专用线、轻便铁道、塔式起重机路基、临时道路、场区刺网、围墙等。（5）施工过程中应用的临时给水、排水、供电、供热和管道（不包括设备）等。（6）现场各种临时仓库和施工机械设备库。（7）施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建筑物。

2．小型临时设施

主要包括：（1）现场施工和警卫安全用的小型临时设施，如作业棚、机棚、休息棚、茶炉棚、化灰池、施工用不固定的水管、电线、宽3米以内的便道、临时刺网。（2）保管器材的小型临时设施，如简易料棚、工具储藏室等。（3）行政管理用的小型临时设施。

目前，施工企业在施工现场所需的临时设施，一种是由建设单位投资搭建，产权归建设单位所有，其费用由建设单位进入建设成本；另一种是由施工企业利用向发包单位收取的临时设施费来建造。其收费办法目前有两种：一是由企业按照地区规定的临时设施费的收取标准与工程价款一起向发包单位收取。临时设施费的收取标准，由各个地区根据情况经过测算确定。二是由企业按照施工组织设计的规划，编制临时设施预算，经有关部门审批后，向发包单位收取。

（二）临时设施的核算

1．设置的主要账户

“临时设施”账户核算企业购置和搭建各种临时设施的实际成本。借方登记企业购置和搭建各种临时设施的实际成本，贷方登记企业出售、拆除、报废的不需用或不能继续使用的临时设施的实际成本，月末借方余额反映企业现有临时设施的实际成本。本账户按临时设施种类和使用部门进行明细核算。

“专项工程支出”账户核算企业进行各种专项工程，包括自行建造固定资产、固定资产修理、购入需安装设备的安装工程以及建造临时设施等各种专项工程所发生的实际支出。借方登记进行各项专项工程实际发生的支出，贷方登记结转已完专项工程的实际成本，期末余额在借方，表示企业未完工的专项工程实际支出。该账户按工程项目进行明细核算。

“临时设施摊销”账户贷方登记企业按月计提摊入工程成本的临时设施摊销额，借方登记企业出售、拆除、报废、盘亏和毁损临时设施的已提摊销额，月末贷方余额反映企业在用临时设施的已提摊销额。

2．临时设施搭建的核算

施工企业购置、搭建临时设施发生的各项支出，应记入“临时设施”账户的借方。但对需要通过建筑安装施工活动才能完成的临时设施，其支出应先通过“专项工程支出”账户进行核算，待临时设施搭建完成交付使用时，再由“专项工程支出”账户的贷方将其实际成本转入“临时设施”账户的借方。

【例4－14】某施工企业在施工现场搭建临时办公室和仓库过程中，共领用建筑材料171 600元，工人工资60 000元、职工福利费用8 400元。编制会计分录如下：

【例4－15】以上临时设施搭建完成交付使用。编制会计分录如下：

3．临时设施摊销的核算

施工企业的临时设施，应根据其服务年限和服务对象，合理地确定摊销期限，将其价值摊入工程成本。由于临时设施一般在工程完工后必须拆除，临时设施的使用期限不得长于工程施工期限，要按耐用期限和工程施工期限中较短者来作为摊销期限。临时设施按月摊销的计算公式如下：

临时设施月摊销额＝临时设施原值×（1－预计净残值率）／使用期限（月）

【例4－16】以上述资料为原值，预计净残值率为5%，A工程施工期限为2年。

临时设施月摊销额＝240 000×（1－5%）／24＝9 500（元）

4．临时设施拆除清理的核算

施工企业在工地搭建的临时设施，在不需要或不能继续使用时，要拆除清理，清理时按临时设施账面净值借记“固定资产清理——临时设施清理”，按已计提摊销额借记“临时设施摊销”，按其账面值贷记“临时设施”。出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理——临时设施清理”；若发生净收益，借记“固定资产清理——临时设施清理”，贷记“营业外收入”；若发生净损失，借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理——临时设施清理”。

【例4－17】A工程竣工，临时办公室和仓库要拆除，拆除时已摊销228 000元，在拆除过程中支出费用600元，以银行存款支付，残料作价2 000元入库。编制会计分录如下：

将拆除的临时设施转入清理：

发生清理费用：

残料回收：

结转清理后的净损失：

三、施工生产过程的核算

（一）施工生产过程的核算任务

施工生产过程是建筑企业生产经营过程的重要环节，在这一过程中建筑工人运用各种机器设备和工具，对各种建筑材料进行加工，最终形成建筑产品。

施工生产过程中，为了进行建筑工程施工，要投入一定数量的人力和物力，要消耗各种材料，使用的各种施工机械、设备要发生磨损，还要支付职工工资及各种费用。所有这些消耗，在会计上称为生产费用。生产费用的发生、归集和分配是施工生产过程的主要经济业务。把生产费用按工程成本核算对象及有关的成本项目进行归集，然后分配到工程的成本核算对象中去，这就形成了建筑产品成本，通常我们把它称为建筑工程成本。

施工生产过程的核算任务，概括地说就是汇集生产建筑产品所发生的生产费用，计算建筑工程成本。

（二）设置的主要账户

“工程施工”账户是用来核算企业在工程施工过程中发生的各项生产费用以及合同毛利。其借方登记施工生产过程中发生的各种人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用及合同毛利，贷方登记转销的已完工的建筑工程成本及合同毛利。月末应为借方余额，表示未完工程的实际成本及确认的合同毛利。该账户应按合同成本及合同毛利、成本核算对象即单位工程进行明细分类核算。

“应付职工薪酬”账户用来核算企业与职工有关薪酬的结算和分配情况。本账户贷方登记应付职工的薪酬，借方登记实际支付给职工的薪酬。月末贷方余额表示应付而未付的薪酬数。该账户按工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费等设置明细分类账，进行明细分类核算。

“机械作业”账户用来归集和计算使用自有机械设备中所发生的各项耗费和成本。本账户借方登记发生的各项机械作业的费用，贷方登记将发生的机械作业成本按照受益对象进行的结转数。本账户期末无余额。

（三）施工生产过程的核算

1．工程成本的内容

施工企业工程成本的计算是施工企业会计核算的重要内容。企业在施工生产过程中所发生的各项生产费用，按照成本核算对象进行归集和分配，就构成了工程成本。

工程成本的内容主要有以下几项：

（1）直接人工费，是指在施工过程中直接从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、工资附加费、工资性质的津贴、劳动保护费等。

（2）直接材料费，指在施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、机械配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销额及租赁费用。

（3）机械使用费，指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费等。

（4）其他直接费，指施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费，工程定位复检费、工程点交费、场地清理费等。

（5）间接费用，是指企业各个施工单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品的摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用等。

前四项构成建筑安装工程的直接成本，第五项为间接成本，直接成本加间接成本，构成建筑安装工程成本。

2．施工生产费用在有关总分类科目间的归集及结转程序

（1）将本期发生的各项施工费用，按其用途和发生地点，归集到有关成本、费用账户。

（2）月末，将归集在“辅助生产”科目中的辅助生产费用，按照受益对象和受益数量，经分配后，转入“工程施工”、“机械作业”等账户。

（3）月末，根据归集在“机械作业”账户的各项费用，计算机械作业成本，按照受益数量，分配记入“工程施工”账户。

（4）月末，根据归集在“工程施工——间接费用”账户的各项费用，按照一定方法分配计入各工程受益对象“间接费用”成本项目。

（5）工程合同完工后，将已完工程实际成本从“工程施工”账户的贷方转入“工程结算”科目的账户。

（四）施工生产费用的归集与分配

1．材料费的归集与分配

施工企业工程耗用的材料品种繁多，数量较大，领用的次数也比较频繁，因此，企业必须建立健全材料物资的收、发、领、退等管理制度，制定统一的定额领料单、领料单、大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料摊销分配表、退料单等自制原始凭证，并按按照不同的情况进行材料费的归集和分配。

（1）凡领用材料时能点清数量，分清对象的，应在有关领料凭证（定额领料单、领料单）上注明成本核算对象的名称，财会部门据以直接计入成本核算对象的“材料费”项目。

（2）领用材料时虽能点清数量，但系集中配料或需统一下料的，如油漆、玻璃等，应在领科凭证上注明“工程集中配料”字样，月末由材料管理人员或领用部门，根据用料情况，结合材料消耗定额编制“集中配料耗用计算表”，据以分配计入各受益成本核算对象。

（3）领料时，既不易点清数量，又难以分清成本受益对象的材料，如砖瓦、灰、砂、石等大堆材料，可根据具体情况，由材料员或施工现场保管员验收保管，月末实地盘点结存数量后，按月初结存与本月购进数量，倒挤本月实耗数量，结合材料耗用定额，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象。

（4）周转使用的模板脚手架等周转材料，应根据各成本受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当期应摊销额并编制各类“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。对某些租用的周转材料，则应接实际支付的租赁费用直接记入受益成本核算对象的“材料费”成本项目。

（5）工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”或用红字填写“领料单”，据以办理材料退库手续，以正确计算工程实际成本。

（6）施工中发生的残次材料和包装物等，应尽量回收利用，填制“废料交库单”估价入账，并冲减工程成本中的材料费。

（7）采取按月结算工程成本时，月末应对已经办理领料手续但尚未耗用，下月初仍需要继续使用的材料，进行盘点，办理“假退库”手续。

材料耗费核算根据“领料单”、“定额领料单”、“退料单”、“大堆材料耗用单”、“已领未用材料清单”，分材料类别按照成本核算对象及受益单位登记入账；或通过编制发出材料汇总表，反映各成本核算对象及受益单位领用的材料的实际成本，据此编制入账。

【例4－18】A建筑公司材料仓库发出以下材料，见表4－8。

表4－8　发出材料汇总表

根据表4－8的有关资料，应编制有关会计分录如下：

2．人工费的归集与分配

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

（1）应付工资的核算。工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资组成。施工企业工资计算的依据包括：考勤记录、施工任务单、工资卡、扣款通知单、工资单、工资结算汇总表、工资分配表等。

企业应付职工的工资，是生产经营活动的耗费，不论是否已经支付，都应按不同人员类别和工资的用途将本月应付工资分配记入有关成本费用账户，具体分配如下：

①直接从事建筑安装工程施工人员的工资记入“工程施工”账户；

②施工机械作业人员的工资记入“机械作业”账户；

③辅助生产人员的工资记入“辅助生产”账户；

④物资采购供应人员的工资记入“采购保管费”账户；

⑤企业行政管理人员、长期病假人员的工资记入“管理费用”账户。

工资核算的程序：每月发放工资前，企业财会部门根据人事部门转来的职工录用、考勤、调动、工资级别、津贴变动等情况，按部门编制“工资单”，并在此基础上编制“工资结算汇总表”，出纳员根据“工资汇总表”中的实发金额总数开出现金支票，向银行提取现金。发放工资时，一方面，根据“工资单”上职工盖章签收的实付工资额支付现金；另一方面，根据“工资结算汇总表”中的代扣款项的内容和金额，结转代扣款项。月末，根据“工资结算汇总表”，进行本月工资费用的分配核算。

【例4－19】A建筑公司某月“工资结算汇总表”见表4－9，有关工资核算如下：

根据“工资结算汇总表”的实发金额，开出现金支票提取现金备发工资：

以现金支付职工工资：

代扣款项：

月末分配工资费用：

表4－9　工资结算汇总表

（2）应付福利费的核算。职工福利费用于职工医疗卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。提取职工福利费，一方面要计入费用，另一方面形成一笔应付款项。职工福利费作为一项费用，要按照工资费用的归属分别记入“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”、“采购保管费”、“管理费用”等账户的借方，并按提取的职工福利费总额记入“应付职工薪酬”账户的贷方。为了反映福利费的计提情况，企业财会部门应于月末根据“工资结算汇总表”编制“职工福利费计算分配表”，作为计提福利费的依据，并据以进行核算。

【例4－20】企业根据“工资结算汇总表”编制“职工福利费计算分配表”，见表4－10，有关工资核算如下：

表4－10　职工福利费计算分配表

（3）应付社会保险费和住房公积金的核算。社会保险费和住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担的费用。

社会保险费和住房公积金的提取，应按职工工资总额的一定比例计算。应由企业负担的部分，提取时一方面要计入费用，另一方面形成一笔应付款项。社会保险费和住房公积金作为一项费用，要按照工资费用的归属分别记入“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”、“采购保管费”、“管理费用”等账户的借方，并按提取的社会保险费和住房公积金总额记入“应付职工薪酬”账户的贷方。

（4）人工费分配。工程成本中的人工费，是指在施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作结构件和运料、配料等工人的工资、奖金、工资性质的津贴、职工福利费、劳动保护费等。

人工费计入成本的方法，一般应根据企业实行的具体工资制度而定。

①计件工资制度下的人工费分配方法。在实行计件工资制度下，所支付工资，一般都能分清受益对象，应根据“工程任务单”和“工资结算汇总表”，将归集的人工费直接计入各工程成本，借记“工程施工——╳╳工程——人工费”账户，贷记“应付职工薪酬——工资”账户。

②计时工资制度下的人工费分配方法。在计时工资制度下，如果施工项目只有一个工程，或所发生的工人工资能分清在哪一个工程上施工，则应直接计入各该成本核算对象；如果建筑安装工人同时在若干项工程施工，就需要将所发生的工资在各个成本核算对象之间进行分配。一般应按照当月工资总额和工人的出勤工日计算的日平均工资及各工程当月实际用工数计算分配。分配人工费的计算公式如下：

每工日实际工资＝当期发生的实际工资总额／各受益对象实际耗用工日数之和

某受益对象应负担的工资费用＝该受益对象实际耗用的工时数×每工日实际工资

注意：式中计时工资包括标准工资、奖金、工资性津贴等。

此外，企业职工福利费、社会保险费、住房公积金等工资附加费，应单独采取比例法进行分配。其公式如下：

【例4－21】A建筑公司有两个项目部分别承包甲、乙两工程。工程施工人员工资总额为46 100元。现对发生的工资在甲、乙两工程之间进行分配。本月发生的计件工资见表4－11。本月发生计时工资5 020元，其中甲工程耗用1 920工日，乙工程耗用1 280工日。计时工资分配见表4－12，工资附加费（副食补贴、奖金）的分配见表4－13，工资总额及福利费的分配见表4－14。

表4－11　工资分配表（计件工资）

表4－12　工资分配表（计时工资）

平均日工资＝5 020÷3 200＝1．57

表4－13　工资分配表（工资附加费）

分配率＝8 600÷5 020＝1．7

表4－14　工资分配表（工资总额及福利费）

3．机械使用费的归集与分配

工程成本中的机械使用费，是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械台班费和租入施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。

企业施工中使用的施工机械，分为自有机械和租用施工机械。因此，机械使用费的核算也分为两种情况。

（1）租入机械费用的核算。从外单位或本企业内部独立核算的机械站租入施工机械支付的租赁费。一般可以根据“机械租赁费结算单”所列金额，直接记入成本核算对象的“机械使用费”成本项目中。如果租入的施工机械为两个或两个以上的工程服务，应以租入机械所服务的各个工程受益对象提供的作业台班数量为基数进行分配。其计算公式如下：

（2）自有机械费用的核算。施工企业使用自有施工机械或运输设备进行机械作业，所发生的各项费用首先应通过“机械作业”账户，按机械类别或每台机械分别归集，月末再根据各成本核算对象，实际使用机械的台班数计算各成本核算对象应分摊的施工机械使用费。

【例4－22】A建筑公司本月施工现场发生机械使用费共计14 316元，机械设备提供台班数为82台班，其中甲工程36台班、乙工程46台班。本月机械使用费用分配见表4－15。

表4－15　机械使用费分配表

分配率＝14 316÷82＝175

根据分配结果作如下会计分录：

4．其他直接费的核算

工程成本中的其他直接费，是指在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。

在实际工作中，其他直接费的核算可分为以下三种情况：

（1）费用发生时能分清成本受益对象的，发生时可直接计入各成本核算对象的成本，借记“工程施工——╳╳工程（其他直接费）”账户，贷记有关账户。

（2）费用发生时不能分清受益对象的，将其发生的费用先归入“工程施工——其他直接费”账户，月末按适当方法分配计入成本核算对象（其他直接费的分配标准一般为各受益对象的生产工时数之和或各受益对象的工、料、机实际费用之和）。

（3）费用发生时难以同成本中的其他项目分开，如冬雨季施工用的防雨、保温材料费、夜间施工的电器材料及电费、流动施工津贴、场地清理费、材料二次搬运费中的人工费、机械使用费等。为了简化核算手续，便于成本分析和考核，可以将这些费用并入“人工费”、“材料费”、“机械使用费”成本项目中核算。

【例4－23】本月施工现场以银行存款支付材料二次搬运费10 000元。根据分配计算结果，其中甲工程应分摊4 000元，乙工程应分摊6 000元，作如下分录：

5．间接费用的分配

间接费用是指施工企业各施工单位（含工区、施工队）为组织管理工程施工所发生的全部支出，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、工程保修费及其他费用。

间接费用属于共同性费用，难以分清受益对象，企业应在“工程施工”账户下设置“间接费用”明细账户，汇总本期发生的各种间接费用，期末按一定标准分配计入各受益对象。其分配标准因工程类别不同而有所不同。土建工程一般应以工程成本的直接费用为分配标准。安装工程应以安装工程的人工费用为分配标准。

间接费用的分配公式如下：

某工程应分配间接费用＝该工程本月直接费总额×间接费用分配率

【例4－24】本月施工现场发生间接费用29 741元，甲工程本月发生直接费用106 027元，乙工程本月发生直接费用149 943元，编制“间接费用分配表”（见表4－16）进行分配。

表4－16　间接费用分配表

分配率＝（29 741÷255 970）×100%＝12%

根据分配结果作如下会计分录：

工程成本明细分类账见表4－17、表4－18。

表4－17　工程成本明细分类账

表4－18　工程成本明细分类账

四、工程结算过程的核算

在工程结算过程中，一方面向委托单位交付工程并进行工程价款结算，另一方面进行建造合同收入及建造合同成本的确认、核算。

（一）设置的主要账户

为了及时系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务，登记实施建造合同所发生的实际成本、已结算的工程价款和实际收取的工程价款，并根据工程施工进展情况，准确地确定合同完工进度，计量和确认当期合同收入和费用，应设置下列账户进行账务处理：

（1）“工程结算”账户，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款，是工程施工账户的备抵账户，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项，记入本账户贷方，期末贷方余额反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额，合同完工后，本账户与“工程施工”账户对冲后结平。

（2）“主营业务收入”账户，核算当期确认的合同收入，当期确认的合同收入记入本账户贷方，期末将本账户余额全部转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

（3）“主营业务成本”账户，核算当期确认的合同费用，当期确认的合同费用记入本账户借方，期末将本账户余额全部转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

（4）“应收账款”账户，核算应收和实际收入的工程进度款。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本账户借方，实际收到的工程进度款记本账户贷方。期末借方余额表示尚未收回的应收账款。“应收账款”需按债务人设置明细分类账户。

（5）“预收账款”账户，核算预收账款的发生及偿还情况。预收工程款、备料款时记入该账户的贷方，与发包单位结算已完工程款时记入该账户的借方，期末贷方余额表示企业预收的尚未结算扣还的各种预收款项。“预收账款”账户需按委托单位设置明细分类账户。

（二）工程价款结算的核算

工程价款结算是指建筑施工企业因承包合同的规定，向发包单位交付已完工程，收取工程价款的一种结算行为。

建筑施工企业工程价款结算方式一般有以下几种：

（1）按月结算方式。按月结算是指旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算的方式。

（2）分段结算。分段结算是指按工程形象进度划分的不同阶段结算工程价款的方式。分段结算可按月向发包单位预支工程进度款。

（3）竣工后一次结算。竣工后一次结算是指在工程项目全部竣工后结算工程价款的方式。竣工后一次结算可按月向发包单位预支工程进度款，竣工后一次结清。

【例4－25】A建筑公司按工程合同规定，填列“工程价款预支账单”向发包单位收取上半月的工程进度款480 000元，已存入银行。编制会计分录如下：

【例4－26】月末，A建筑公司根据“本月已完工程月报表”，提出“工程价款结算账单”与发包单位办理本月已完工程结算，应收取本月已完工程价款980 000元，按规定扣还本月预收的工程进度款，编制会计分录如下：

【例4－27】收到银行转来发包单位支付工程价款500 000元的收款通知单，编制会计分录如下：

（三）建造合同收入及建造合同费用的确认与核算

建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。其中，资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。

建造合同的特征是：（1）先有买方（客户）后有标底（资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定；（2）资产建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达数年；（3）所建造的资产的体积庞大，造价高；（4）建造合同一般为不可取消的合同。

《企业会计准则——建造合同》规定合同收入的组成内容包括：

（1）合同中规定的初始收入，即建造承包方与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入不构成合同双方在签订合同时在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入。

合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。

索赔是指因客户或第三方的原因造成的，由建造承包方向客户或第三方收取的用于补偿不包括在合同价款中的成本的款项。

合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分，在确认和计量合同收入时，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期合同收入；如果建造合同在一个会计年度内能完成，应在完成时确认合同收入。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入，而应区别两种情况进行处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认：（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

建造合同费用包括从合同签订开始至合同完成时所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

（1）直接费用，是指为完成合同发生的，可以直接计入合同成本对象的各项费用支出，包括耗用的材料费、人工费、机械使用费和其他直接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本。

（2）间接费用，是指所属施工单位为组织和管理施工生产现场所发生的费用。间接费用在期末按照各受益对象及合理的方法分摊计入合同成本。

完工百分比法是根据合同的完工进度确认合同收入费用的方法。完工百分比法的具体运用包括以下步骤：

首先，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。确定合同完工进度的方法有以下三种：

（1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。其计算公式如下：

（2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。其计算公式如下：

（3）已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些水下施工等特殊的建造合同。

然后，根据完工百分比计量和确认合同收入和费用。当期收入和费用的计算公式如下：

现举例说明完工百分比法确认合同收入及费用的会计处理方法。

【例4－28】A建筑公司签订了一项总金额为920万元的建造合同，承建一栋高级公寓楼。工程已于2008年7月开工，预计2010年10月完工。最初，预计工程总成本为800万元，到2009年底，预计工程总成本已为820万元。建造该项工程的其他有关资料如表4－19所示。

表4－19　　　　　　单位：元

该公司在进行合同核算时，应根据所发生的经济业务，及时登记合同发生的实际成本、已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款，并根据工程施工进展情况，准确地确定工程完工进度，计量和确认当年的合同收入和费用。

2008年的账务处理如下：

登记实际发生的合同成本：

开出账单结算工程价款：

收到当期工程价款：

确认和计量当年的合同收入、费用和毛利，并登记入账：

合同完工进度＝200／（200＋600））×100%＝25%

当年确认的合同收入＝920×25%＝230（万元）

当年确认的合同毛利＝（920－800）×25%＝30（万元）

当年确认的合同费用＝230－30＝200（万元）

2009年的账务处理如下：

登记实际发生的合同成本：

开出账单结算已完工程价款：

收到工程价款：

确认和计量当年的合同收入、费用和毛利，并登记入账：

合同完工进度：590．4／（590．4＋229．6）×100%＝72%

当年确认的合同收入＝920×72%－230＝432．4（万元）

当年确认的合同毛利＝（920－820）×72%－30＝42（万元）

当年确认的合同费用＝432．4－42＝390．4（万元）

2010年的账务处理如下：

登记实际发生的合同成本：

开出账单，结算工程价款：

收到工程价款：

确认和计量当年的合同收入、费用和毛利，并登记入账：

当年确认的合同收入＝920－230－432．4＝257．6（万元）

当年确认的合同毛利＝920－820－30－42＝28（万元）

当年确认的合同费用＝257．6－28＝229．6（万元）

工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲：

课后练习

一、单项选择题

1．工程施工所发生的(　　)和间接费用构成了工程的合同成本。

　A．直接费用　　　B．管理费用　　　C．财务费用　　　D．制造费用

2．施工企业的工区、施工队、项目经营部为组织和管理施工生产活动所发生的费用称为(　　)。

　A．间接费用　　　B．管理费用　　　C．财务费用　　　D．直接费用

3．M工程本月完工，月初未完工程成本为56万元，本月发生直接费用244万元，本月应分配间接费用是直接费用的20%；月末尚有部分未完工程，其未完工程成本占本月发生的施工生产费用的5%，则本月已完工程的合同成本是(　　)。

　A．348．8万元　　　B．300万元　　　C．334．16万元　　　D．278．16万元

4．施工现场承包工程领用材料，应计入(　　)。

　A．工程施工　　　B．管理费用

　C．采购保管费　　D．工程施工——间接费用

5．“工程施工”账户的期末余额表示(　　)。

　A．期末竣工工程成本　　　B．期末原材料成本

　C．期末尚未完工的建造合同成本和合同毛利

　D．期末企业为在建工程准备的各种物资的成本

6．按经济内容分类，“工程施工”账户属于(　　)。

　A．资产类账户　　　B．负债类账户　　　C．成本类账户　　　D．损益类账户

7．确认建造合同收入时，按应确认的合同费用，应借记(　　)。

　A．主营业务成本　　　B．工程施工　　　C．主营业务收入　　　D．本年利润

8．施工企业购入一批材料，买价5万元，另发生运杂费400元，材料已经入库，款以银行存款支付，并应分配采购保管费1 000元。则原材料的实际成本是(　　)。

　A．51 400　　　B．50 400　　　C．50 000　　　D．51 000

9．施工现场项目部用现金150元购办公用品，应借记(　　)科目，贷记“库存现金”科目。

　A．采购保管费　　　　　　　　B．管理费用

　C．工程施工——间接费用　　D．营业费用

10．材料采购员报销差旅费，企业财会部门以现金付讫，应借记(　　)科目，贷记“库存现金”科目。(　　)

　A．采购保管费　　　　　　　　B．管理费用

　C．工程施工——间接费用　　D．营业费用

二、多项选择题

1．施工企业材料物资的采购成本由(　　)组成。

　A．材料的买价　　　B．运杂费　　　C．采购保管费　　　D．销售费用

2．“材料采购”账户的借方记入(　　)。

　A．购入材料物资的买价

　B．购入材料物资的运输费、装卸费、保险费

　C．购入材料物资的采购保管费

　D．购入材料物资的税金

3．施工企业建造合同的合同费用由(　　)项目组成。

　A．材料费和人工费　　　B．机械使用费

　C．其他直接费　　　　　D．间接费用

4．下列属于计入“工程施工——人工费”成本项目的内容有(　　)。

　A．现场施工生产工人的工资、福利费

　B．现场项目管理人员的工资、福利费

　C．现场生产工人的养老保险、医疗保险金、失业保险金及住房公积金

　D．现场项目管理人员的养老保险金、医疗保险金、失业保险金及住房公积金

5．下列影响施工企业本月已完工程实际发生的合同费用的因素有(　　)。

　A．“工程施工”账户的月初未完施工的合同成本

　B．“工程施工”账户本月发生的施工生产费用

　C．“在建工程”本月的增加额合计

　D．“工程施工“账户月末未完工程的合同成本

　6．下列各项中，应计入材料采购成本的有(　　)。

　A．买价 　　　　　　　B．采购费用

　C．运输途中责任人丢失　D．公司管理人员工资

7．下列项目可以作为施工企业营业收入的是(　　)。

　A．承包工程的结算价款收入　　B．出售固定资产的价款收入

　C．对外单位罚款收入　　　　　D．提供技术咨询服务收入

8．“工程施工——间接费用”账户核算的项目有(　　)。

　A．施工现场管理人员的工资薪酬　　　B．现场施工生产人员的工资薪酬

　C．公司管理部门设备的修理费　　　　D．施工现场办公室水电费

9．可能与“工程施工——间接费用”账户发生对应关系的账户有(　　)。

　A．原材料　　　　B．“工程施工——某工程——间接费用”

　C．累计折旧　　　D．银行存款

10．施工企业应该在月末计算本月支付给生产职工的工资总额，并形成一项负债。借记(　　)，贷记“应付职工薪酬”。

　A．工程施工——人工费　　　　B．工程施工——间接费用

　C．采购保管费　　　　　　　　　D．管理费用

三、业务题

1．供应过程核算。A建筑公司20╳╳年5月的材料采购业务如下：

（1）采购员王一预借差旅费1 000元，用现金支付。

（2）购入钢材60吨，每吨3 000元，由企业存款户付讫。

（3）应付市运输公司承担上述钢材运输费12 000元、运达工地仓库装卸费500元。

（4）购买板材15立方米，每立方米单价1 000元，价款通过银行转账付讫。

（5）王一报差旅费920元，余款退回，结清原借款。

（6）材料供应处购买办公用品支付现金680元。

（7）本月应付材料采购人员工资3 800元。

（8）月末，钢材、板材已到达企业，并已经验收入库。根据本月实际发生的采购保管费，按钢材、板材的直接成本计算，分配本月应负担的采购保管费，并结转“采购保管费”账户。

（9）结转已验收入库的钢材、板材的实际成本。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。

2．施工生产过程核算。主要经济业务如下：

（1）仓库发出库存材料共计850 000元，其中用于仓库工程380 000元、住宅工程460 000元、现场项目部仪器检验设备维修5 000元、公司办公楼维修6 500元。

（2）应付市机械租赁公司的塔吊租赁费90 000元，其中用于仓库工程40 000元、住宅工程50 000元。

（3）应付职工薪酬105 000元，其中：仓库工程34 000元、住宅工程43 000元、材料供应部门4 500元、现场项目部9 000元、公司行政机关14 500元。

（4）用现金支付现场材料及物品的多次搬运费5 500元，其中：仓库工程2 500元、住宅工程3 000元。

（5）现场项目部发生施工管理费用，其中：差旅费2 000元、办公费2 500元、保险费2 000元及有关文具、纸张及账表等1 000元，除由现金付出1 000元外，其余均由银行存款支付。

（6）应付本月水费、电费共计10 600元，其中：仓库工程3 300元、住宅工程3 700元、现场项目部600元、材料供应部门500元、公司行政机关2 500元。

（7）本月固定资产计提折旧8 000元，其中：材料供应部门固定资产的折旧费1 700元、现场项目部固定资产的折旧费3 800元、公司管理部门固定资产的折旧费2 500元。

（8）月末，以本月发生的仓库工程、住宅工程的实际直接成本为标准，计算、分配仓库工程、住宅工程本月应负担的间接费用，并结转本月发生的间接费用。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。

3．工程结算的核算。A建筑公司20╳╳年5月发生的工程合同收入及相关内容的经济业务如下：

（1）月末，本月仓库工程全部完工，该工程合同收入1 100 000元，计算其完工工程的合同成本，确认本月该工程合同毛利并结转其合同成本。

（2）月末，本月住宅工程的部分工程已完工，尚有200 000元未完工程的合同成本，该工程本月完工合同收入为1 300 000元，计算已完工程的合同成本，确认本月该工程的合同毛利并结转其合同成本。

（3）向仓库工程的建设单位B公司开出工程价款结算账单，办理仓库工程价款结算。

（4）接银行收款通知，B公司通过银行转账付讫的工程价款950 000元已到账。

（5）仓库工程办理竣工结转。

（6）向住宅工程建设单位C公司开出工程价款结算账单，办理本月住宅工程价款结算。

（7）收到C公司开出并承兑为期6个月、金额为1 050 000元工程价款的商业汇票。

要求：根据上述经济业务编制会计分录。