铁路运输企业特殊业务的会计核算方法

任务三　铁路运输企业特殊业务的会计核算方法

为了规范铁路运输企业的会计核算，提高铁路运输企业会计信息质量，根据我国《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合铁路运输企业的实际情况，财政部制定了《铁路运输企业会计核算办法》，于2004年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各铁路运输企业执行。

与其他行业相比，铁路运输企业会计的主要特色在于资金拨转和内部往来的核算、专用资产核算、运输收入进款的核算、成本费用核算四部分。

一、资金拨转和内部往来的核算

（一）资金拨转业务的核算

1．资金拨转业务核算的内容

铁路运输企业资金拨转业务，是指在企业内部所进行的资金拨付和资产调拨业务，主要包括资金拨付、国家铁路运输企业之间按规定无偿调拨资产、铁路基本建设业务移交资产、按批准的投资数额转增实收资本。

（1）资金拨付。资金拨付是铁路运输企业内部上级对所属单位进行的资金划拨，视同投资。

（2）国家铁路运输企业之间按规定无偿调拨资产。在国家铁路运输企业间无偿划转资产，视同上级投资拨款，可理解为铁道部在全路范围内的国家铁路运输企业间无偿划转资产，是一种内部资源的配置。

（3）铁路基本建设业务移交资产。铁路基本建设业务形成资产经过正式验收并交付企业时，由接收企业按交付资产清单列账，增加相应资产和上级拨入投资。建设项目竣工后，由建设单位向接管企业提供估价资料，企业根据资产分布情况将估价资料转至资产列账单位。

（4）按批准的投资数额转增实收资本。铁路运输企业一定时期后可根据上级对增加本单位资本的投资的确认，将上级拨入投资转入“实收资本”。上级批准的时间，可以是年终，也可以是年度内的某一时间。

2．资金拨转业务的账户设置及核算

资金拨转业务核算应设置“拨付所属投资”和“上级拨入投资”两个会计科目。

（1）“拨付所属投资”科目，属资产类内部核算科目，核算企业拨付所属单位投资的增加或减少，包括拨付所属单位投资款、国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产、基本建设项目移交资产等。①对所属单位拨出投资，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。②企业所属单位之间无偿划转资产，企业借记本科目（资产划入单位），贷记本科目（资产划出单位）。企业所属的资产划入单位借记“固定资产”等科目，贷记“上级拨入投资”科目；企业所属的资产划出单位借记“上级拨入投资”科目，贷记“固定资产”等科目。③接收基本建设项目移交资产并下转所属单位，借记本科目，贷记“上级拨入投资”科目。本科目的期末借方余额，反映企业拨付所属单位的投资额。

（2）“上级拨入投资”科目，属所有者权益类内部核算科目，核算上级拨入投资的增加或减少，包括上级拨入投资款、国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产、基本建设项目移交资产等。①企业收到上级拨入投资，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。②国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产，划出单位，借记本科目等，贷记“固定资产”等科目；划入单位，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。③基本建设项目竣工接收资产，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记本科目。④按批准的投资数额转增实收资本，借记本科目，贷记“实收资本”科目。本科目的期末贷方余额，反映企业尚未转增实收资本的投资额或所属非法人单位收到上级累计拨入的投资额。

【例5－17】A铁路局拨付B机务段投资500 000元，办理汇款拨付。

A铁路局会计部门根据汇款凭证和拨付凭证编制记账凭证：

B机务段会计部门收到汇款，根据进账凭单编制记账凭证：

铁路运输企业所属单位之间无偿划转资产，资产划出单位借记“上级拨入投资”科目，贷记相关资产科目；上级单位借记“拨付所属投资（资产接收单位）”科目，贷记“拨付所属投资（资产划出单位）”科目；资产接收单位借记相关资产科目，贷记“上级拨入投资”科目。

【例5－18】A铁路局下达调拨令，将所属B机务段一辆列车无偿划入所属C机务段，B机务段用银行存款支付代付运费10 000元，该列车账面原价100 000 000元，已提折旧

6 000 000元。C机务段收到上级单位的无偿调拨通知和运费结算凭证。

B机务段应作会计分录：

C机务段应作会计分录：

A铁路局应作会计分录：

（二）内部往来业务的核算

内部往来是指企业内部具有财务隶属关系的单位间相互往来的款项，主要包括运输进款、运营资金、代垫所属单位资金、运输收入结算、上交税金、利润分配等款项的往来。

为反映和监督内部往来业务，设置“内部往来”科目。该科目按照往来单位和款项类别进行明细核算。本科目的期末借方余额，反映应收未收的往来款项；期末贷方余额，反映应付未付的往来款项。

1．运输进款往来款项

（1）收到所属单位上交的运输进款，借记“银行存款”科目，贷记本科目（下级单位）或“其他货币资金”科目。

（2）根据相关运输进款凭证转列运输进款，借记本科目（下级单位），贷记“运输进款结算”科目。

（3）本企业独立完成运输业务取得的收入，根据相关运输进款凭证，借记“运输进款结算”科目，贷记本科目。

（4）结算运输进款，借记本科目（上级单位），贷记“银行存款”科目。

（5）拨付运营资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（6）运输进款垫付事故款项等，借记“应收账款”等科目，贷记本科目（下级单位）或“其他货币资金”科目。

2．运营往来款项

（1）收到拨付的运营资金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（2）上级单位向所属单位拨付或为所属单位垫付资金，借记本科目（下级单位），贷记“银行存款”等科目；下级单位收到上级单位拨付资金或垫付资金，借记“银行存款”、“物资采购”、“原材料”等科目，贷记本科目（上级单位）。

（3）企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记本科目，贷记“应收账款（资金清算中心）”科目。

（4）按规定进行收入结算或完成工作清算，上级单位借记“完成工作清算”科目，贷记本科目（下级单位）；下级单位借记本科目（上级单位），贷记“主营业务收入”或“完成工作清算”等科目。

（5）上交税金及附加、分配利润，上级单位借记本科目（下级单位），贷记“应交税金”、“利润分配”等科目；下级单位借记“应交税金”、“应付股利”等科目，贷记本科目（上级单位）。

【例5－19】承上例，A铁路局签发转账支票拨付B机务段营运资金1 000 000元。

编制A铁路局的记账凭证：

B机务段会计部门收到转账支票办妥进账手续，根据进账单回单编制记账凭证：

【例5－20】向石油公司购入柴油100吨，每吨价格5 000元，计货款500 000元，运杂费3 000元。款项签发转账支票支付。柴油已分送B机务段和C机务段各50吨，已分别向B机务段和C机务段下转列账通知书和石油公司的账单与货票。

编制A铁路局的记账凭证：

B机务段会计部门收到列账通知书和石油公司的账单与货票时，作会计分录：

C机务段会计部门收到列账通知书和石油公司的账单与货票时，作会计分录：

二、专用资产核算

（一）铁路运输企业专用材料

铁路运输企业专用料包括一般互换配件、线上料、备用轨料、旧轨料。

1．一般互换配件

互换配件是指铁路运输企业修理机车车辆等运输生产设备时，为缩短修理停时、提高检修效率和质量而事先储备的价值较高、使用期限较长且可反复修理和互换使用的配件，主要包括机车、车辆互换配件和其他互换配件等。

铁路运输企业的互换配件按照价值的大小分为高价互换配件和一般互换配件。高价互换配件按固定资产管理。一般互换配件，购入时作为原材料核算，其核算比照企业一般材料核算方法。生产领用时，一次性列入当期损益，借记“主营业务成本”科目，贷记“原材料——库存一般互换配件”科目。

2．线上料

线上料是指铁路线路上的建筑材料，包括钢轨、连接零件、轨枕、道岔等。线上料是工务段和大修段进行线路维修和大、中修的专用材料。

线上料的核算比照企业一般材料核算方法，使用“物资采购”、“原材料——线上料”等科目。按照购进方式分为直供、厂供、自购。

①直供。采用直供方式，工务段收到上级转来的通知书和所附账单发票与运输凭证等，借记“物资采购”科目，贷记“内部往来——上级单位”科目。收到直供线上料后，借记“原材料——线上料”科目，贷记“物资采购”科目。工务段支付的取送车费、装卸费等，列入采购成本，借记“物资采购”科目，贷记“银行存款”等科目。领用线上料，借记“主营业务成本”科目，贷记“原材料——线上料”科目。

②厂供。采用厂供方式，工务段对厂发线上料的请领和核算与一般原材料核算相同。

③自购。采用自购方式，购入后直接运往沿线，全额列入成本费用支出，借记“主营业务成本”等科目，贷记“应付账款”等科目。月末，应对线路上未用的材料进行盘点，并办理“假退料”手续，借记“原材料——线上料”，贷记“主营业务成本”，下月初用红字作同样分录，予以冲回。

3．备用轨料

备用轨料是指铁路沿线每公里常备轨料、维修周转用轨料和事故抢修备用轨料，铁路设置备用轨料是为了解决铁路线路点多线长给维修或突发事件带来的困难。备用轨料实际上就是企业储备料，只是与其他储备料相比存放的地点和数量有专门规定而已。因此，备用轨料应作为库存原材料管理核算。为了加强备用轨料的管理，确保备用轨料的数量与质量，备用轨料管理部门要建立健全管理卡，对备用轨料进行动态管理，动用后应及时补充。

线路修理动用备用轨料时，借记“主营业务成本”科目，贷记“原材料——线上料——备用轨料”科目。如果备用轨料数量不足，有两种补充方式：一是用新轨补充；二是用旧轨补充。用新轨补充时，借记“原材料——线上料——备用轨料”，贷记“原材料——线上料”。用旧轨料补充时，借记“原材料——线上料——备用轨料”，贷记“原材料——旧轨料”。

对于新线建设移交的备用轨料，应按流动资产移交，而不应按固定资产移交，接受单位接收备用轨料按计划价作为原材料入账，而不应作固定资产入账。收到备用轨料时，按计划价借记“原材料——线上料——备用轨料”，贷记“上级拨入投资”。

4．旧轨料

旧轨料是指线路维修、大中修时从线路上拆下来的经过整修后仍可继续使用的线上料，包括旧的钢轨、道岔及配件等。旧轨料按存货管理和核算。铁路运输企业应在“原材料”科目下设置“旧轨料”明细科目，用以核算旧轨料的收发、结存情况，并应制定统一的旧轨料回收价格，作为点收时确定入账价值的依据。旧轨料一般均需整修才能使用，所发生的整修费用列入当期成本费用。

线路维修、大中修等拆下的旧轨料，经整修后仍可继续使用的，根据点收记录的数量和统一的回收价格，借记“原材料——旧轨料”科目，贷记“主营业务成本”科目；不能使用的，根据点收记录确认的数量和残料价格，借记“原材料——一般材料”科目，贷记“主营业务成本”等科目。点收更改工程更换下来的旧轨料，按统一的回收价值，借记“原材料——旧轨料”科目，贷记“在建工程”科目。

旧轨料整修时所发生的收集、拆卸、整理和运输等整修费用，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

生产领用旧轨料，按账面价值，借记“主营业务成本”等科目，贷记“原材料——旧轨料”科目。出售旧轨料，按售价借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按账面价值借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料——旧轨料”科目。

（三）铁路运输企业专用固定资产

1．专用固定资产的内容

固定资产是指单位价值较高，使用期限超过1年，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的有形资产。铁路运输企业专用固定资产包括：机车车辆（其中机车有蒸汽机车、内燃机车、电力机车，车辆有客车和货车）、集装箱、线路（其中有路基、道口、桥梁、隧道、涵渠、防护林、线路隔离网、钢轨、轨枕、道砟）、信号设备、高价互换配件。

铁路运输企业所属的机构和部门多，专用固定资产配备复杂，有些专用固定资产流动性大，如全路行驶的货车和集装箱。为了便于对铁路运输企业专用固定资产的管理和核算，《铁路运输企业固定资产管理办法》对固定资产的列账单位的规定如下：

（1）全路运用的货车（含机械保温车及铁道部直接购置分配给工务、电务、大修等单位使用的专用货车）、集装箱由铁道部有关部门列固定资产账；其他专用车辆由配属单位列固定资产账。

（2）线路、桥隧、信号设备、接触网由维修单位列固定资产账。

（3）单独计价的土地由使用单位列账，土地管理部门设立台账或备查簿进行登记。

（4）人防设施产权属于铁路系统的，由人防设施的管理单位列固定资产账。

（5）经营性租出、租入的固定资产列账单位不变，租出、租入单位为加强固定资产管理，应设立备查簿进行登记。

上述以外的固定资产，其列账由铁路局自定。

2．专用固定资产的科目设置

企业设置“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。企业应制定高价互换配件目录，列明各种高价互换配件的类别、名称、规格、单价和预计使用年限等，作为高价互换配件核算的标准和依据。高价互换配件目录一经确定，不得随意变更。本科目设置以下明细科目：机车车辆、集装箱、线路、信号设备、房屋、建筑物、机械动力设备、运输起重设备、传导设备、电气化供电设备、仪器仪表、工具及器具、信息技术设备、高价互换配件、土地、其他。

3．“固定资产”科目的核算方法

铁路运输企业专用固定资产的购置、新增、补充等会计核算与一般企业固定资产增加的核算相同。

（1）企业高价互换配件按类别进行明细核算，原则上不计提减值准备。如果确因技术进步等原因造成该类高价互换配件已无使用价值和转让价值，应当按照该类高价互换配件的账面价值计提固定资产减值准备。由于设备转型等原因造成该类高价互换配件已无使用价值和转让价值，应将其账面价值计入当期损益。

（2）国家铁路运输企业间无偿划转固定资产，划出单位按固定资产账面价值借记“上级拨入投资”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记本科目，所发生的拆卸费、运输费等相关费用计入当期损益。划入单位按划出单位的账面价值和本单位发生的拆卸费、运输费、安装费等相关费用作为划入固定资产的入账价值，借记本科目或“在建工程”科目，贷记“上级拨入投资”等科目。

（3）基本建设项目移交固定资产的核算。建设项目竣工后，由建设单位向接管企业提供估价资料，企业根据资产分布情况将估价资料转至资产列账单位。列账单位将资产按估价入账，借记本科目，贷记“上级拨入投资”和“实收资本”等科目。建设项目正式验收后，交接双方应根据项目竣工决算办理资产交接手续，资产接管单位按实际价值调整已估价入账资产的价值、已计提的折旧和上级拨入投资额等。

按《国有建设单位会计制度》核算的铁路基本建设业务，在形成资产经过正式验收并交付企业时，企业应分别按不同的具体资产项目和对应的权益或负债纳入会计核算。

【例5－21】A机务段3月发生如下高价互换配件业务。

4日，经鉴定须报废3个机车轮对，按照先进先出法计算，本次报废的机车轮对的原始价值为90 000元，已计提折旧78 000元，作会计分录：

12日，架修车间修理高价互换配件领用材料3 500元，作会计分录：

30日，计提高价互换配件折旧共计48 750元，作会计分录：

三、运输收入进款的核算

（一）铁路运输企业收入核算的内容

铁路运输收入，是指铁路运输企业在办理客货运输业务和辅助作业中，向旅客、托运人、收货人核收的票款、运费、杂费等运输费用的总称。运输收入按运送对象不同，分为：货物运输收入、旅客票价收入、行李运输收入、包裹运输收入、邮运费收入、客货运输服务收入、保价收入、其他收入。

铁路运输企业在办理客货运输业务时，必须使用铁道部规定的铁路客货运输票据核收运输费用。使用计算机制票的，必须使用铁道部统一制、售票软件计算运输费用。应在铁路站线各个点上集中后，按规定手续通过银行向铁路分局、铁路局上缴，最后由铁道部集中后，重新分配使用。

（二）运输进款的存汇

铁路运输企业和所属客货营业单位应在当地银行开立运输收入存款专户。当地无银行或未在当地银行开户的车站，应按上级收入管理部门规定日期和指定的列车将运输收入进款寄送至代缴站办理存汇或由收入管理部门派专车取送。各级运输收入存款专户均应建立“运输收入进款银行日记账”。车站必须按月将银行对账单报收入管理部门审核。

运输收入进款必须坚持专户管理的原则，专户内不办理运输收入范围以外的其他收付款业务。站、段的运输收入进款必须在收款次日12点前送存银行，并按规定日期上缴上级收入管理部门。各级运输收入会计核算单位应按上级规定办法办理运输收入资金的缴拨。

各级运输进款专户的存款利息收入应在银行结息的当月列账，铁路运输企业和专业运输公司应按国务院铁路主管部门规定，根据每季度运输进款专户结息期内铁路建设基金占全部运输进款的比例，计算应缴铁路建设基金银行存款利息，全额报缴；其他存款利息由铁路运输企业和专业运输公司冲减财务费用。存汇款单据、汇款手续费的费用支出由决算单位列财务费用。

（三）运输进款结账与报账

车站、列车运输进款应遵守先交款后结账的原则，按日进行结账，当月进款应在当月列账。实行电子计算机售票和制票的车站、列车，直接收款人员必须在办理交款手续后方可打印结账报表。货运结账时间为18点，客运结账时间为24点前，客列车结账时间为本次乘务工作终了。

现金交接必须当面清点，不准以支票套取现金。结账时发生多出款，应在当日列账上缴，严禁保留账外现金。短少款由责任者当时赔补，不准以运输进款或找零款顶数滚欠。

车站必须按日登记“运输进款收支报告”，做到收支正确，账款相符。运输进款收支报告、各种票据、收付款凭证及有关收入报表按规定日期分别向上级收入管理部门报账。

列车长每次值乘终了应正确编报“车内补票移交报告”，在退乘当日连同票据存根页、报告页和缴款收据一并送交本单位收入管理部门。

（四）运输收入进款的核算

1．设置会计科目

“运输进款结算”科目，核算铁路运输企业办理客货运输业务过程中向旅客、托运人或收货人等核收的全部款项及其结算。该科目贷方反映应收取的全部款项，借方反映已结算的款项。

“应交铁路建设基金”科目，核算应上交的铁路建设基金及利息。

“其他货币资金”科目下增设“在途货币资金”科目，分别按“车站银行存款”、“车站未存款”、“汇缴途中款”进行分项核算。与运输进款相关的债权债务项目，分别在相关的债权债务科目中进行明细核算。

“内部往来”科目中增设“应缴运输进款”和“运营财务部门”明细科目，反映对上应缴运输进款情况和下级欠缴运输进款情况，以及对本企业运营财务部门的资金往来情况。其中“应缴运输进款”明细科目分别按“客运进款”、“货运进款”、“路网进款”、“运输相关进款”、“保价进款”、“应缴铁路建设基金”等项目进行分项核算，本明细科目的贷方余额为欠缴运输进款；“运营财务部门”明细科目核算与运营财务部门的资金往来情况。

2．收入进款的核算

收入时款应在铁路站线各个点集中后，按规定手续通过银行向铁路分局、铁路局上缴，最后由铁道部集中后，重新分配使用。

（1）站段运输收入进款核算。站段应配备专职的进款人员，负责进款的管理，每天按规定的结账时间当日结清运输收入进款，并于次日将进款全部送存银行。站段应设置“运输收入进款日记账”及“运输收入银行存款明细账”。

（2）铁路分局运输收入进款核算。

铁路分局收到车站汇缴的某日运输收入进款，作会计分录：

借：银行存款

　贷：车站在途——汇缴途中款

分局上缴运输收入进款，作会计分录：

借：已缴运输收入进款——上缴运输进款

　贷：银行存款

分局收到车站向旅客的行李保价费等，作会计分录：

借：银行存款

　贷：应缴保价收入——行李保价收入

根据分局运输收入总表，分局应作如下会计分录：

借：运输进款

　贷：应缴运输收入进款——客运收入

　　　应缴运输收入进款——行包收入

　　　应缴运输收入进款——邮运收入

　　　应缴运输收入进款——货运收入

　　　应缴运输收入进款——旅游车上浮票价

借：运输进款

　贷：其他应收款——少缴款

　　　其他应收款——保价赔款

借：运输进款

　贷：应收账款——迟缴运杂费

借：运输进款

　贷：应付运营款——运营临管线收入

　　　应付运营款——路内装卸费

借：运输进款

　贷：应缴保价收入——货物保价收入

借：应收账款——少收款

　　应收账款——迟缴款

　贷：运输进款

借：应收运营款——记账费用

　　应收运营款——其他

　贷：运输进款

借：应缴运输收入

　　其他应付款——多收款

　　车站在途——未存款

　贷：运输进款

年终，分局将“已缴运输进款”科目余额、“应缴运输收入”科目余额，转入“欠交上级运输进款”，并作如下会计分录：

借：应缴运输收入

　贷：欠缴上级运输进款

借：欠缴上级运输进款

　贷：已缴运输进款

（3）铁路局运输收入进款核算。

铁路局收到分局汇缴运输收入进款，应作如下会计分录：

借：银行存款

　贷：其他货币资金——分局汇缴途中款——某分局

收到后付单位邮运运费，应作如下会计分录：

借：银行存款

　贷：应收账款——应收邮运运费

根据铁路分局应缴运输收入进款和已缴运输收入进款表，分局应作如下会计分录：

借：下级欠缴运输进款（甲铁路分局）

　贷：应缴运输收入——旅客票价收入

　　　应缴运输收入——货物运费收入

　　　应缴运输收入——行李运费收入

　　　应缴运输收入——其他收入

　　　应缴运输收入——客货运输服务收入

借：下级欠缴运输进款（乙铁路分局）

　贷：应缴运输收入——旅客票价收入

　　　应缴运输收入——货物运费收入

　　　应缴运输收入——行李运费收入

　　　应缴运输收入——其他收入

　　　应缴运输收入——客货运输服务收入

借：其他货币资金——分局汇缴途中款——甲铁路分局

　　其他货币资金——分局汇缴途中款——乙铁路分局

　贷：下级欠缴运输进款——甲铁路分局

　　　下级欠缴运输进款——乙铁路分局

另外，铁路局自身应根据运输收入进款收支总表进行运输进款核算，年终结转“应缴运输收入”与“已缴运输进款”余额，其核算方法与铁路分局类似。

四、成本费用核算

铁路运输企业的产品——旅客和货物运输不具有实物形态，生产过程的结束同时也是销售过程的结束，因此铁路运输企业的成本计算有别于一般工业企业，不存在成本在产成品与在产品之间分摊，本期发生的成本费用，就是销售产品的成本费用。

（一）铁路运输企业运输成本核算的一般程序

（1）将本期发生的营运生产费用，按用途归集在相关成本、费用账户；

（2）将待摊费用、预提费用记入相关成本、费用账户；

（3）期末，结转营运成本。

铁路运输成本，分为经常性成本和非经常性成本两种。

经常性成本是定期进行的成本计算。应分别计算客运成本和货运成本：计算客运成本和货运成本的关键是把运输支出总额划分为客运支出额和货运支出额两部分。划分的原则是：（1）凡是直接与客运有关的支出，以及属于客运专用固定资产的折旧费和维修费全部划入客运支出总额内；（2）凡是直接与货运有关的支出，以及属于货运专用固定资产的折旧费和维修费全部划入货运支出总额内；（3）凡是客货运输混合支出，以及客货运输共用的固定资产的折旧费、维修费和管理费等，分别用客货列车公里、客货机车总走行公里、客货机车总重吨公里等统计指标中所包含的客、货工作量比例和客货生产人员工资比例、客货运生产费比例等进行划分。

非经常性成本计算是为解决某些特定的任务而进行的成本计算，如为制定运价，就要计算煤炭、焦炭、钢铁、石油、粮食等各类货物在不同运输距离上的运输成本；为评价合理运输方案而计算区段别的运输成本等。非经常性成本计算通常是采用支出率法来计算。支出率法是根据在运输过程中消耗的运营指标数和该指标的支出费率来计算并分析运输成本的一种方法。这种方法还可以用来预测运营指标变动对运输成本的影响程度。

（二）铁路运输成本的核算

铁路运输企业的主营业务成本的总分类核算就其账务处理而言是比较简单的。铁路运输企业的主营业务成本设旅客运输成本、货物运输成本、行包运输成本、基础设施成本、其他成本等明细科目。

（1）运输生产领用材料、燃料、低值易耗品，应作如下会计分录：

借：主营业务成本

　贷：材料、低值易耗品等

（2）分配生产人员工资，应作如下会计分录：

借：主营业务成本

　贷：应付职工薪酬

（3）支付生产用水、用电等其他费用，应作如下会计分录：

借：主营业务成本

　贷：银行存款

（4）按规定计提固定资产折旧费，应作如下会计分录：

借：主营业务成本

　贷：累计折旧

（5）本月结转营运成本，应作如下会计分录：

借：本年利润

　贷：主营业务成本

课后练习

一、单项选择题

1．满油箱制和盘存制是(　　)管理的两种方法。

　A．车耗燃料　　　B．车存燃料　　　C．库存燃料　　　D．发出燃料

2．汽车运输企业领用新轮胎，若金额不大，可一次性计入(　　)。

　A．车耗燃料　　　B．车存燃料　　　C．库存燃料　　　D．发出燃料

3．下列项目不在”材料”科目中核算的是(　　)。

　A．燃料　　　B．内胎　　　C．垫带　　　D．修理用备件

4．交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用和(　　)。

　A．销售费用　　　B．利息费用　　　C．营业费用　　　D．财务费用

5．运输成本由四部分组成：直接材料、直接人工、其他直接费用和(　　)。

　A．制造费用　　　B．折旧费　　　C．营业间接费用　　　D．其他间接费用

6．汽车运输企业的装卸业务的全部费用应计入(　　)账户。

　A．运输支出　　　B．堆存支出　　　C．装卸支出　　　D．其他业务成本

7．营运车辆的维修费用应先记入(　　)科目再进行归集和分配。

　A．营运间接费用　　　B．辅助营运费用　　　C．运输支出　　　D．修理费用

8．交通运输企业的营运间接费用相当于制造业的(　　)。

　A．管理费用　　　B．制造费用　　　C．营业费用　　　D．生产成本

9．交通运输企业的收入主要由营业收入、(　　)等组成。

　A．营业外收入　　　B．其他业务收入　　　C．投资收益　　　D．装卸收入

10．下列项目不属于内部往来核算内容的是(　　)。

　A．运输进款　　　B．运输收入结算　　　C．上交税金　　　D．款项拨付

二、多项选择题

1．轮胎领用发出时，其核算方法有(　　)。

　A．一次摊销法　　　　　　B．五五摊销法

　C．按行驶里程摊销法　　　D．分次平均摊销法

2．交通运输企业成本构成内容包括(　　)。

　A．轮胎成本的摊销　　　　B．车队、车站经费

　C．保险费库存燃料　　　　D．运输公司管理支出

3．交通运输企业的主营业务收入包括(　　)。

　A．运输收入　　　B．装卸收入　　　C．堆存收入　　　D．港务管理费

4．交通运输企业的“营运间接费用”科目核算的内容包括(　　)。

　A．车站水电费　　　　　　　B．车站折旧费

　C．修理车间维修人员工资　　D．职工班车燃料费

5．交通运输企业存货，按其在生产中发挥的作用不同，可分为(　　)。

　A．燃料　　　B．低值易耗品　　　C．材料　　　D．轮胎

6．交通运输企业维修车间发生的下列支出在辅助营运费用核算的是(　　)。

　A．修理车间管理人员工资　　　B．领用的材料

　C．设备的折旧费　　　　　　　D．维修工人工资

7．铁路运输企业专用料包括(　　)。

　A．般互换配件　　　B．线上料　　　C．备用轨料　　　D．旧轨料

8．按照《铁路运输企业固定资产管理办法》，下列各项中应由维修单位列固定资产账的是(　　)。

　A．线路　　　　B．通信信号设备

　C．房屋　　　　D．机车车辆的备用轮对

三、业务题

1．某运输企业燃料采用满油箱制管理方法，当月客车领用汽油累计价值20 000元，货车领用累计80 000元。当月的燃料成本差异率为－1%。编制相应会计分录。

2．某汽车运输公司领用新轮胎，计划成本10 000元，成本差异率1%，本月报废轮胎残值1600元，验收入库，经计算报废轮胎亏驶里程应补提运输费用2 000元。编制相应会计分录。

3．某汽车运输公司设有货车队、客车队、装卸队、货运仓库、汽车保养场，油耗实行满油箱制，轮胎外胎采用分次摊销法。8月下旬发生如下业务，据以编制记账凭证。

（1）21日，收到货车队、客车队、装卸队、货运仓库“营业收入日报表”各1张、银行进账单各1张，计列货运收入20 000元，客运收入30 000元，装卸收入5 000元，货主货物仓储收入3 000元，全部存入银行。

（2）21日，货车队领用轮胎外胎12个，每个成本380元；客车队领用轮胎外胎10个，每个成本390元。

（3）22日，以银行存款支付车站公共费用2 000元。

（4）24日，计提本月固定资产折旧50 000元，其中货车折旧费18 000元，客车折旧费20 000元，货运仓库折旧3 000元，装卸设备折旧费1 000元，汽车保养场折旧费1 200元，公司办公大楼折旧费6 800元。

（5）25日，分配本月工资210 000元，其中货车队人员工资54 500元，客车队人员工资55 000元，装卸队人员工资15 000元，货运仓库人员工资20 000元，汽车保养场人员工资16 000元，公司管理人员工资49 500元。

（6）30日，按行驶里程计算，本月货车应摊销轮胎费用3 200元，客车应摊销轮胎费用3 000元。

（7）31日，收到业务部门报来材料领用汇总表，本月货车队领用汽油50 000公升，每公升6元；客车队领用汽油46 000公升，每公升6元。

（8）31日，“营运间接费用”科目本月累计发生费用30 000元，货车队应分配12 000元，客车队应分配10 600元，装卸队应分配2 000元，汽车保养场应分配2 000元，货运仓库应分配3 400元。

（9）31日，“辅助营运费用”科目本月累计发生费用50 000元，货车队应分配22 000元，客车队应分配21 000元，装卸队应分配3 000元，货运仓库应分配4 000元。

4．某工务段8月发生如下有关备用轨和旧轨料经济业务，据以编制记账凭证。

（1）1日，线路维修动用常备钢轨10根，每根8 500元。

（2）3日，维修线路拆下旧轨10根，有4根经过整修后仍可继续使用，每根回收价格3 500元；6根为废轨，其残料价格每根800元。

（3）5日，用8根新轨料和2根旧轨料补充动用的备用轨料，新轨料每根9 000元，旧轨料每根5 500元。

（4）15日，维修线路领用旧轨6根，每根5 500元。

（5）30日，整修车间整修旧轨料本月发生人工费用4 800元，领用材料5 200元。出售旧轨20根，每根账面价值800元，每根售价1 000元，款项收存银行。