行政事业单位收入核算

任务二　行政事业单位收入核算

一、行政单位收入的核算

（一）拨入经费

拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。

1．经费拨付的程序

经费划拨的具体程序是：

（1）主管会计单位根据核定的年度预算和分期用款计划，填写“预算拨款申请书”，一式四联，一联留存，其余三联送交财政机关。

（2）财政机关主管业务部门审查复核后，由部门领导签章，总预算会计据以填写拨款凭证（主管会计单位在同城的，填写“预算拨款凭证”；主管会计单位在异地的，填写“银行汇款凭证”）一并送国库办理资金拨付手续。

（3）总会计签发支付令后，将“预算拨款申请书”第二联留存，第三联退主管业务部门，第四联退申请单位。

（4）国库收到拨款凭证审核无误后，在凭证有关联次上签章，预算拨款凭证第一联凭以记账，第二联、第三联转往申请单位开户行，第四联退财政机关，由总会计凭以记账。

（5）主管会计单位根据开户行的付款通知入账，并可在存款余额内直接支用或向下属单位逐级转拨经费。

2．领拨经费的层次

领拨经费是指行政单位为了完成国家规定的行政任务，按照批准的经费预算和规定的手续，向财政机关和主管会计单位请领经费，收到拨入的款项后，再向所属单位转拨经费的行为。在经费的领拨过程中，行政单位应按行政建制，严格划分经费领拨的层次关系，不得越级或平级领拨。行政单位按其行政建制分为主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位三级，其领拨经费的层次为：

（1）主管会计单位（简称“主管单位”），与同级财政部门直接发生经费领报关系并建立财务关系，同时负责为二级单位或基层单位转拨经费。

（2）二级会计单位（简称“二级单位”），与主管会计单位发生经费领报关系并建立财务关系，同时负责为基层单位转拨经费。二级会计单位下面没有所属会计单位的视同基层会计单位。

（3）基层会计单位（简称“基层单位”），与主管会计单位或二级会计单位直接发生经费领报关系并建立财务关系。

3．领拨经费的依据

各级行政单位领拨经费的依据，是财政部门或主管单位审核批准后的单位预算。单位预算，是各级行政单位根据国家相关的方针政策和要求，结合单位的计划和行政任务，参照上年度单位预算执行情况和预算年度的变化数据编制的年度预算资金收支计划。各级行政单位为保证资金的合理使用，应根据年度单位预算，在季度开始前编制“季度分月用款计划表”，如表7－4所示。

表7－4　季度分月用款计划表

4．拨入经费的核算方法

（1）会计账户设置。行政单位应设置“拨入经费”账户，用来核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。该账户属于收入类账户，贷方登记拨来的预算经费数，借方登记缴回经费数或核销数，平时贷方余额反映拨入经费累计数。年终，将该账户贷方余额转入“结余”账户，本账户无余额。拨入经费账户应按拨入经费的资金管理要求，分别设置拨入经常性经费和拨入专项经费两个二级账户。

（2）账务处理的方法。

①拨入经费——拨入经常性经费的账务处理。

【例7－1】X行政单位发生如下有关拨入经常性经费的业务：

收到同级财政机关通过银行拨来的当月经费300 000元。会计分录为：

通过银行转拨所属单位经费10 000元。会计分录为：

将经费7 000元交回财政机关。会计分录为：

年终结账，将“拨入经费”账户贷方余额30 000元转入“结余”账户。会计分录为：

②拨入经费——拨入专项经费的账务处理。拨入专项经费是指财政部门或上级主管部门拨给行政单位用于完成专项工程或专项工作，并需要行政单位单独报账结算的资金。各单位对于拨入的专项经费应根据专款专用的原则，按规定的用途和范围使用，不得挪作他用，并应按有关拨款部门的要求，定期报告使用情况。专项业务结束后，应当及时办理结算手续。

【例7－2】X行政单位发生如下有关拨入专项经费的业务：

收到财政局拨来专项经费35 000元，会计分录为：

通过银行转拨某所属单位20 000元，会计分录为：

用上述专项拨款购置设备，价款10 000元，会计分录为：

年终结账，将“拨入经费——拨入专项经费”余额结转“结余——专项结余”账户。

将“经费支出——专项支出”和“拨出经费——拨出专项经费”余额结转“结余——专项结余”账户。

（二）预算外资金收入

预算外资金是指国家机关为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。

1．会计账户设置

行政单位应设置“预算外资金收入”账户，用来核算预算外资金收入的变动情况。该账户属于收入类账户，贷方登记收到财政部门按计划拨还或按规定比例留用的预算外资金数，借方登记采用结余上缴的预算外资金管理办法，上缴财政专户资金数。平时，贷方余额反映预算外资金收入的累计数。年终，将该账户贷方余额转入“结余”账户，本账户无余额。

2．账务处理的方法

（1）全额专户存储，财政部门按计划拨还的账务处理。

【例7－3】X行政单位6月发生如下业务：

取得预算外应缴财政专户款14 000元，收存银行。会计分录为：

将上述预算外资金14 000元，上缴财政专户。会计分录为：

收到财政按计划拨还的预算外资金25 600元，收存开户银行。会计分录为：

（2）经财政部门核定按比例上缴的账务处理。

【例7－4】X行政单位上缴比例为20%，假定该单位收到某项预算外资金共计250 000元，则会计分录为：

将应缴财政专户的预算外资金50 000元上缴，会计分录为：

（3）按收支结余的数额定期缴入同级财政专户的账务处理。

【例7－5】X行政单位7月发生如下业务：

收到预算外资金收入45 000元，会计分录为：

用预算外资金20 000元支付有关费用，以银行存款付讫。会计分录为：

经计算，应缴财政专户的预算外资金为20 000元，会计分录为：

用银行存款将年终结余的预算外资金25 000元上缴财政专户，会计分录为：

（三）其他收入

其他收入是指行政单位按规定收取的其他各种收入，以及其他来源形成的收入，主要包括：行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入、固定资产的残值变价收入。

1．会计账户设置

行政单位应设置“其他收入”账户，用来核算行政单位拨入经费和预算外资金收入以外的收入，该账户属于收入类账户，贷方登记其他收入的增加数，借方登记冲销转出数，平时本账户贷方余额反映其他收入累计数。年终结账时，本账户贷方余额转入“结余”账户，结账后，本账户无余额。本账户可按收入的主要类别设明细账，进行明细分类核算。

2．账务处理方法

【例7－6】X行政单位发生其他收入业务如下：

收到市统计局交来的租场费现金1 000元，会计分录为：

出售废旧物品，取得现金220元，会计分录为：

收到银行转来的存款利息1 300元，会计分录为：

收到有偿服务的收入350元，会计分录为：

购买的国库券到期，兑换本金10 000元，利息收入为2 100元，会计分录为： ．

年终结账时，假定“其他收入”账户余额为35 000元，转入“结余”账户，会计分录为：

二、事业单位收入的核算

（一）财政补助收入

财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门或通过主管部门取得的各类事业经费，包括正常经费和专项资金，不包括国家对事业单位的基本建设投资。

1．会计账户的设置

事业单位应设置“财政补助收入”账户，用来核算财政补助收入。该账户属于收入类账户，贷方登记实际收到的财政补助收入数，借方登记财政补助收入的缴回数，平时该账户的贷方余额反映财政补助收入累计数。年终结账时，将该账户的贷方余额全部转入“事业结余”账户。结账后，该账户无余额。该账户应按“国家预算收入”“款”级账户设明细账户。

2．账务处理方法

【例7－7】Y事业单位12月发生如下业务：

6日收到财政部门拨来的本月事业经费1 500 000元，根据银行转来的“收账通知单”等凭证填制记账凭证，会计分录为：

21日将本月多拨的事业经费20 000元缴回财政部门。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为：

31日“财政补助收入”账户的贷方余额为230 000元。年终转账时的会计分录为：

（二）上级补助收入

上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入，即事业单位的主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。

1．会计账户设置

事业单位应设置“上级补助收入”账户，用来核算财务主管部门和上级单位拨来的弥补事业开支不足的预算补助款。该账户贷方登记上级补助收入的增加数，平时贷方余额反映上级补助收入的累计数额。年终，贷方余额全部转入“事业结余”账户。结转后，“上级补助收入”账户应无余额。

2．账务处理方法

【例7－8】Y事业单位当年发生如下上级补助收入业务：

收到上级单位拨来的弥补事业开支不足的非财政补助收入350 000元，款已存银行。会计分录为：

年终，将“上级补助收入”账户余额2 500 000元转入“事业结余”账户。会计分录为：

（三）拨入专款

拨入专款是指事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并需单独结报的专项资金，如国家拨给科研、高校、设计单位承担全国性重要科研项目的科技三项费用、科研部门的专项科研费、专项奖经费、农业部门的“丰收计划”资金等。

1．会计账户设置

事业单位应设置“拨入专款”账户，用来核算单位实际收到的专项资金。该账户属于收入类账户，贷方登记实际收到的专项拨款数，借方登记拨入专款的缴回数。平时该账户贷方余额反映拨入专项资金累计数。年终结账时，对已完工的项目，将“拨入专款”贷方余额与“拨出专款”、“专款支出”账户对冲。对冲后的“拨入专款”账户的贷方余额为拨入专款结余数。若拨入专款结余按规定留归事业单位使用，则应将其转入“事业基金”账户；若拨入专款结余按规定缴回，则缴回原拨款单位。本账户应按资金来源和项目设置明细账，进行明细核算。

2．账务处理方法

【例7－9】Y事业单位当年发生如下上级补助收入业务

某事业单位收到上级单位拨入某课题研究经费100 000元，会计分录为：

缴回拨款30 000元，会计分录为：

年终结账时，对已完工的项目，将该账户与“拨出专款”、“专款支出”账户对冲，会计分录为：

按规定将余额留用，会计分录为：

（四）事业收入

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入和财政专户核拨的预算外资金或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。

所谓专业业务活动，是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动，也可以叫做“主营业务”，如文化事业单位的演出活动、教育事业单位的教学活动、卫生事业单位的医疗保健活动、农业事业单位的技术推广活动等。辅助活动是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。开展上述活动取得的收入，均作为事业收入处理。

1．会计账户设置

事业单位应设置“事业收入”账户，用来核算单位事业收入业务。该账户属于收入类账户，贷方登记取得的收入或收到的从财政专户核拨的预算外资金，借方登记收入退回数。事业单位应根据收入种类或来源，设置明细账。需要注意的是，主管单位收到的应返还所属单位的预算外资金，应通过“其他应付款”账户核算，而不通过该账户。

2．账务处理方法

（1）收到款项或取得收入时的会计处理。

【例7－10】M歌舞团参与某大型节目的演出，获得演出收入分成12 000元，款已存银行。会计分录为：

（2）经财政部门核准，预算外资金按比例上缴专户。

【例7－11】假定某学校的学杂费收入实行按收入总额的50%上缴财政专户的管理办法。20╳╳年9月发生如下业务：

3日收到新学期学杂费收入6 000 000元，款项当日送存银行。会计分录为：

10日学校按规定将学杂费收入的50%计3 000 000元送存财政专户。会计分录为：

（3）年终结账时，将该账户余额转入“事业结余”。

【例7－12】某科研单位年终结算，结转事业收入余额56 000元。会计分录为：

（五）经营收入

经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，如销售收入、经营服务收入、工程承包收入、租赁收入等。

事业单位经营活动若规模较大，应尽可能地进行独立核算，执行企业财务制度，其上缴给事业单位的纯收入，作为附属单位缴款处理。经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，纳入经营收入核算。

1．会计账户设置

事业单位应设置“经营收入”账户，核算各项经营收入业务。该账户贷方登记取得的经营收入，借方登记冲减的经营收入。平时贷方余额反映经营收入累计数。年终结转时，将本账户贷方余额全数转入“经营结余”账户。结转后，本账户无余额。该账户根据经营收入种类设置若干明细账，也可以同时设置若干总账科目。

2．账务处理方法

【例7－13】H研究院发生下列业务：

非独立核算的车队向外单位提供服务，获得收入5 000元。会计分录为：

销售产品一批，不含税售价为100 000元，增值税税款17 000元，收到货款转账支票117 000元。会计分录为：

购货单位退回不合格品20件，共20 000元。会计分录为：

年终结算，本年度共发生经营收入118 000元。会计分录为：

（六）附属单位缴款

附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入，包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等（附属单位补偿上级单位在事业支出中垫支的各种费用，应当冲减相应支出，不能作为缴款收入处理）。

1．会计账户设置

事业单位应设置“附属单位缴款”账户，核算附属单位缴款业务。该账户属于收入类账户，其借方登记减少数，反映其转入“事业结余”账户数以及发生的缴款退回数；贷方登记增加数，反映实际收到的款项。该账户平时余额在贷方，表示附属单位缴款的累计数，年终“附属单位上缴收入”账户余额转到有关账户后，该账户无余额。该账户应按缴款单位设置明细账。

2．账务处理方法

【例7－14】Y事业单位发生如下业务：

收到所属独立核算的X单位缴来的利润80 000元。会计分录为：

年终，该事业单位“附属单位缴款”账户贷方余额为200 000元。结账会计分录为：

（七）其他收入

其他收入是指上述范围以外的收入，如投资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等。

1．会计账户的设置

事业单位为了核算其他收入，应设置“其他收入”账户，该账户属收入类账户，借方登记其他收入的退回及其期末转入“事业结余”中的数额，贷方登记取得的其他收入数额，平时贷方余额为其他收入的累计余额。年终，该账户余额全部转入“事业结余”，结转以后，该账户应无余额。该账户应按收入的种类设置明细账。

2．账务处理方法

【例7－15】Y事业单位发生如下经济业务：

收到到期兑付的债券投资的本息共计11 500元，其中利息1 300元。会计分录为：

同时，按成本价调整事业基金明细账：

收到上年度以银行存款对外投资取得的投资收益33 000元。会计分录为：

出租固定资产取得租金收入21 000元。会计分录为：

收到其他单位的捐赠收入50 000元。会计分录为：

年终，将“其他收入”账户贷方余额70 000元结转“事业结余”账户。会计分录为：