企业资金筹集业务

学习子情境二　企业资金筹集业务

工业企业为了组织生产经营活动，首先，必须通过一定渠道筹集相应的资金，其次，需要将筹集的资金转化为各项资产，如建造厂房、购买机器设备、采购原材料等，为生产经营活动创造必要的条件。在生产过程中，由工人借助机器设备对原材料等劳动对象进行加工，生产出相应产品的同时也发生了各项费用，包括原材料的耗费、机器设备的折旧及人工费的支付等。企业将产品售出，回笼资金，在这一阶段将发生销售费用，并需缴纳相关税金。最后，企业将确定实现的利润并进行利润的分配(如图1-1所示)。

图1-1　工业企业组织生产经营活动流程示意图

一、基本概念

(一)会计要素的概念

会计要素是对会计对象的基本分类，是构成会计内容的主要因素，会计要素也是设置账户和编制会计报表的基本依据。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。

1.资产

资产是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

(1)资产的确认条件

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

②该资源的成本或价值能够可靠的计量。

(2)资产的分类

资产按流动性大小可分为流动资产和长期资产;根据具体形态，长期资产还可以分为有形资产和无形资产。目前，我国会计实务中，将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等类别。

①流动资产:指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，一般包括现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

②长期投资:指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。

③固定资产:指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

④无形资产:指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。

⑤递延资产:指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。

2.负债

负债，是指由过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

(1)负债的特征

根据负债的定义，负债具有以下特征:

①负债是企业承担的现时义务。

②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

③负债是由过去的交易或事项形成的。

(2)负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件:

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

②未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。

(3)负债的分类

负债一般按其偿还期限的长短划分为流动负债和长期负债两类。

流动负债，是指将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿付的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款和预提费用等。

长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

3.所有者权益

所有者权益，是指投资者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

所有者权益的分类:

(1)实收资本:企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。

(2)资本公积:资本或股本升值或其他原因而产生的投资者的共同的权益。包括资本(或股本)溢价、外币资本折算差额等。

(3)盈余公积:企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。

(4)未分配利润:企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。

(二)会计等式

反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式

资产=负债+所有者权益

(三)复式记账法

以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或者两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

(四)会计凭证

会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。

会计凭证的作用主要表现为下列三个方面:

第一，记录经济业务的信息，供记账依据。

第二，检查和监督经济业务，发挥会计的监督作用。

第三，明确经济责任，加强经济责任制。

1.会计凭证的种类

会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。

(1)原始凭证

原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时取得或填制的，据以载明经济业务完成情况，明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购货发票、领料单、银行结算凭证等。

①原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。

外来原始凭证:是指在经济业务发生时，从其他单位取得的凭证。例如，供货单位开具的发票，银行的收款或支款通知，上缴税金的缴款书等。

自制原始凭证:是指由本企业经办部门和人员在完成经济业务时填制的。如购入材料入库时的收料单，发工资的工资单等。

②原始凭证按其填制次数的不同，分一次凭证和累计凭证。

一次凭证:是指对一项经济业务或若干项同类经济业务在其发生或完成后，一次填制完毕的一种原始凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证，自制原始凭证大多也是一次凭证。

累计凭证:是指在一定时间内，连续地在一张凭证中登记若干项同类经济业务，把期末累计作为记账依据的一种原始凭证。如工业企业使用的限额领料单，就是比较典型的累计凭证。

③原始凭证的编制

a.原始凭证的基本内容:

原始凭证的名称;

填制凭证的日期和凭证编号;

填制单位或接受单位名称;

经济业务内容摘要;经济业务的实物数量、大小写金额;

经办人员签章或单位公章或业务章等。

b.原始凭证的填制要求

记录真实:就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况相一致，确保凭证所记录的内容真实可靠。

内容完整:原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏。

填制及时:应根据经济业务发生或完成情况及时填制，不能提前，也不能事后补办。

④原始凭证的审核

对原始凭证的审核主要是对其真实性、完整性、合法性的审核。

a.真实性审核:包括经济业务的双方当事单位和当事人是真实的;经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期必须是真实的;经济业务的金额、数量等内容必须是真实的。

b.完整性审核:包括原始凭证应具备的基本要素完整和手续齐全，即原始凭证应具备的基本要素不可缺少。如发票上应有的财务公章、税务专用章、各联的用途、发票编号等。

手续齐全包括业务双方经办人是否签名或签章。需经领导签名批准的原始凭证是否有领导的亲笔签名，对手续不全的原始凭证应退回补办手续。

c.合法性审核:包括对凭证合法性的审核。如自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员的签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖单位公章或发票专用章、财务专用章等;经济事项的审核。审核经济业务的内容是否符合法规、制度、政策、计划和合同的规定，支出是否符合财务制度等。

(2)记账凭证

记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。

记账凭证又具体分为专用凭证和通用凭证，其中专用凭证是指按照不同类型经济业务分别编制的收款凭证、付款凭证和转账凭证，而通用凭证则是用来记录所有类型经济业务的记账凭证。

收款凭证:凡涉及现金、银行存款收入的业务用收款凭证(如表1-1所示)。表1-1

付款凭证:凡涉及现金、银行存款支出的业务用付款凭证(如表1-2所示)。

表1-2

转账凭证:凡不涉及现金、银行存款收付的业务用转账凭证(如表1-3所示)。

表1-3

业务量少的单位也可不用收款凭证、付款凭证、转账凭证，而用一种通用的记账凭证记账(如表1-4所示)。

表1-4

2.记账凭证的填制要求

各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。基本要素填写要求如下:

日期的填写:现金收付记账凭证的日期以办理收付现金的日期填写;银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写;银行收款业务的记账凭证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写;月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。

摘要的填写:填写的摘要，一要真实准确，其内容与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符;二要简明扼要，书写整齐清洁。

会计科目的填写:会计科目的填写应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不得简写或只填会计科目的编号而不填名称。需填明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。

金额的填写:记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在记账凭证的“合计”行填列合计金额;阿拉伯数字的填写要规范;在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应填写货币符号。一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。

记账凭证附件张数的计算:记账凭证一般附有原始凭证。附件张数的计算方法有两种:一种是按构成记账凭证金额的原始凭证(或原始凭证汇总表)计算张数，如转账业务的原始凭证张数计算。另一种是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。凡属收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。但对差旅费、市内交通费、医疗费等报销单据，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证(报销清单)附件。

会计分录的填制:不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列。不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录。

记账凭证的编号:会计人员应及时对记账凭证予以编号。记账凭证无论是全部作为一类编号，还是按收、付、转编号，均应按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号销号单”，在装订凭证时应将销号单放在记账凭证汇总表之后，使记账凭证的编号、张数一目了然，以便查考。一组会计分录使用两张以上记账凭证，应按顺序用“带分数”编列分号，两张凭证之间不要填写“过次页”、“承前页”。例如，第8号会计事项有三张记账凭证，编号分别为81/3号、82/3号、83/3号。

签名或盖章:记账凭证上规定有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明确责任。财会人员较少的单位，在收、付记账凭证上，至少应有两人(会计和出纳)签章。一张记账凭证涉及几个会计记账的，凡记账的会计均应在“记账”签章处签章。会计主管对未审阅过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责，收、付款记账凭证还应由出纳人员签章。

对空行的要求:记账凭证不准跳行或留有余行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应在金额栏画一斜线或“S”形线注销。画线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行画到合计数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能画到有金额数字的行次上。

填写要求:填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水;特殊情况下才可以用红字填制。

3.记账凭证的审核

编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制度。记账凭证审核的主要内容是:

审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的内容相符。

审核应借、应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否正确。

审核填制手续是否完备，项目填写是否完整，有关人员签章是否齐全等。

(五)会计科目与会计账户

1.会计科目

会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。如为生产面包，从甲地购买面粉到乙地，运输途中，会计专业术语叫“在途物资”，入库以后，就叫“原材料”。

会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“原材料”等科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象，如“应收账款——红旺超市”。

2.会计账户

会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。

3.会计科目与账户的关系

(1)联系

①账户是根据会计科目设置，会计科目是账户的名称。

②二者开设的目的一致，都是为了对经济业务进行分类、整理，以提供管理所需要的会计信息。

③二者的内容相同。

(2)区别

①会计科目和账户的具体作用不同

②会计科目和账户制定或设置的方法不同

(六)复式记账

复式记账法即是对任何一笔经济业务，都必须同时在两个或两个以上的有关账户中进行登记的记账方法。复式记账法可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。我国企业会计准则明确规定，企业会计核算必须采用借贷记账法。

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的有关账户中以借贷相等的金额进行相互联系地登记的复式记账方法。

1.记账符号

借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。

2.账户结构

在借贷记账法下，各类账户的结构:

资产类账户的结构是:

借方登记增加、贷方登记减少、余额在借方

负债类账户的结构是:

借方登记减少、贷方登记增加、余额在贷方

所有者权益类账户的结构是:

借方登记减少、贷方登记增加、余额在贷方

费用类账户的结构是:

借方登记增加、贷方登记减少、期末一般无余额

收入类账户的结构是:

借方登记减少、贷方登记增加、期末一般无余额

3.记账规则

借贷记账法的记账规则是:有借必有贷、借贷必相等。

二、资金筹集的核算

资金筹集是企业经营资金运动过程的起点，企业通过吸收投资、向债权人借款等方法筹集企业生产经营所需资金。其中，投资人投入的资金形成了企业的所有者权益，借入的资金则形成了企业的负债。

(1)筹集资金核算应设置的账户

①“实收资本”账户

投入资本的核算应当设置“实收资本”账户，该账户贷方登记实际收到的出资人支付的出资额和由资本公积、盈余公积转增的资本额;借方登记减少的资本额;账户余额在贷方，反映企业实际拥有的资本额。“实收资本”账户应按投资人名称设立明细账户进行明细核算。企业收到投资者作为资本投入的人民币现金时，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。

“实收资本”账户的结构如下:

②“短期借款”账户

该账户的贷方登记取得的借款本金，借方登记借款本金的偿还，期末贷方余额表示期末尚未偿还的借款本金，列示在资产负债表负债方的流动负债项下。该科目应按照债权人和短期借款的种类设置明细科目，进行明细分类核算。对短期借款利息，应设置“财务费用”科目。该科目的借方登记利息费用的发生，贷方登记期末结转至“本年利润”科目的金额。

短期银行借款的目的一般是为了弥补企业自有流动资金的不足，属于企业流动负债，因此，其利息应作为财务费用处理。

“短期借款”账户的结构如下:

③“银行存款”账户

该账户属于资产类账户，用以核算银行存款的增减变动及结存情况。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，余额在借方，表示银行存款的实有数额。

“银行存款”账户的结构如下:

④“库存现金”账户

该账户属于资产类账户，用以核算库存现金的增减变动及结存情况。借方发生额表示现金增加额，贷方发生额表示现金减少额，余额一般为借方余额，表示现金的库存量。

“库存现金”账户的结构如下:

⑤“无形资产”账户

该账户属于资产类账户，用以核算企业无形资产变动及结余情况。借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少，期末余额在借方，表示实有的无形资产原值。

“无形资产”账户结构如下:

⑥“长期借款”账户

该账户属于负债类账户，用以核算企业借入的期限在1年以上的各种借款的增减变动及结余情况。贷方登记企业取得的各种长期借款，借方登记归还的各种长期借款本金，期末余额在贷方，表示尚未归还的长期借款的本金。

“长期借款”账户结构如下:

(2)筹集资金的主要经济业务核算

【例1-1】甲企业收到国家投入的货币资本人民币200万元;收到A公司投入的货币资本人民币50万元;收到个人投入的货币资本人民币20万元。共计170万元，款项已全部存入本企业开户银行。甲企业应作如下会计分录:

该项经济业务的发生，一方面，反映投入资本增加，即所有者权益增加，应计入“实收资本”账户的贷方;另一方面，反映企业可用资金的增加，应计入“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下:

【例1-2】甲企业收到A企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，经评估确认的价值为80000元。甲企业应作如下会计分录:

该项经济业务的发生，一方面，说明以固定资产作为资本投入，应按其公允价值计入“固定资产”账户的借方;另一方面，表明投入资本增加，即所有者权益增加，应计入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下:

【例1-3】甲企业收到A企业作为资本投入的专利技术作为无形资产投资，经评估确认的价值为50000元。甲企业应作如下会计分录:

该项经济业务的发生，一方面，说明以无形资产作为资本投入，应按其公允价值计入“无形资产”账户的借方;另一方面，表明投入资本增加，即所有者权益增加，应计入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下:

【例1-4】企业向银行借入三个月借款60000元筹办企业。

该项经济业务的发生，一方面，使企业的资产——银行存款增加;另一方面，使企业的负债——3个月的银行借款增加，银行存款增加记“银行存款”账户的借方，3个月的银行借款增加记“短期借款”的贷方。

编制会计分录如下:

【例1-5】企业从银行借入期限为3年的贷款500000元存入银行。

这笔业务与第四笔业务比较，第四笔业务借入的是期限为3个月的贷款，而第五笔业务借入的是期限为3年的贷款，按照会计要素分类，属于长期借款，记入“长期借款”账户，因此第五笔业务编制会计分录如下:

【例1-6】承1-4笔业务，假设这60000元短期借款为1月1日取得，年利率为3.8%，利息于每季末支付，则1月31日计提应由本月负担的利息190元。编制会计分录如下:

2月28日计提应由本月负担的利息190元。也编制如下会计分录:

3月31日用银行存款支付短期借款利息570元，其中已预提380元。编制会计分录如下:

3月31日以银行存款偿还该笔借款60000元。编制会计分录如下:

【例1-7】承1-5笔业务，假设这500000元的长期借款为1月1日取得，年利率为6%，每年末计息一次，分期付息，到期还本，则该年年末计提本年负担的利息费用30000元。编制会计分录如下:

支付利息时编制会计分录:

第二年年末计提利息费用30000元，分录同上。

第二年年末以银行存款偿还长期借款本金，编制会计分录如下:

习　题

一、单选题

1.会计科目是对(　　)的具体内容进行分类核算的项目。

A.经济业务　　　　　　　　　　　　B.会计计提

C.会计对象　　　　　　　　　　　　D.会计要素

2.会计账户是根据(　　)分别设置的。

A.会计对象　　　　　　　　　　　　B.会计要素

C.会计科目　　　　　　　　　　　　D.经济业务

3.反映资产情况的账户有(　　)。

A.利润分配　　　　　　　　　　　　B.实收资本

C.累计折旧　　　　　　　　　　　　D.营业成本

4.负债类账户的余额反映(　　)情况。

A.资产的结存　　　　　　　　　　　B.负债的结存情况

C.负债的增减变动　　　　　　　　　D.负债的形成和偿付

5.下列会计科目中，属于损益类的是(　　)。

A.待摊费用　　　　　　　　　　　　B.预提费用

C.制造费用　　　　　　　　　　　　D.财务费用

6.会计科目与账户的本质区别在于(　　)。

A.反映的经济内容不同　　　　　　　B.记录资产和权益的内容不同

C.记录资产和权益的方法不同　　　　D.会计账户有结构，而会计科目无结构

二、多项选择题

1.下列各项中，属于流动资产的有(　　)。

A.银行存款　　　　　　　　　　　　B.生产设备

C.应收款项　　　　　　　　　　　　D.土地使用权

2.资产的特征有(　　)。

A.过去的交易或事项形成　　　　　　B.企业日常活动形成的经济利益的总流入

C.企业拥有或者控制的　　　　　　　D.能够给企业带来未来的经济利益

3.下列经济业务中，(　　)会引起会计恒等式两边同时发生增减变动。

A.用银行存款偿还前欠应付货款　　　B.购进材料未付款

C.从银行提取现金　　　　　　　　　D.向银行借款，存入银行

4.下列经济业务中，引起资产一增一减的有(　　)。

A.以银行存款购买设备　　　　　　　B.从银行提取现金

C.以银行存款购买材料　　　　　　　D.以银行存款偿还前欠货款

5.账户哪一方记增加，哪一方记减少，取决于(　　)。

A.业务的性质　　　　　　　　　　　B.所采用的记账方法

C.账户的性质和类型　　　　　　　　D.会计人员的分工

E.会计平衡

6.经济业务的类型包括(　　)

A.引起资产与权益同时增加的业务

B.引起资产与权益同时减少的业务

C.引起资产内部项目有增有减，总额不变的业务

D.引起权益内部项目有增有减，总额不变的业务

E.引起资产增加、权益减少，总额不变的业务

7.会计账户的各项金额的关系可用(　　)表示。

A.期末余额=期初余额+本期增加发生额－本期减少发生额

B.期末余额－期初余额=本期增加发生额－本期减少发生额

C.期末余额－期初余额－本期增加发生额=本期减少发生额

D.期末余额+本期减少发生额=期初余额+本期增加发生额

8.下列各项属于债务的是(　　)。

A.各项借款　　　　　　　　　　　　B.应收和预付款

C.应付和预收款　　　　　　　　　　D.应交款项

9.负债的特征有(　　)。

A.由于过去交易或事项所引起　　　　B.由企业拥有或者控制

C.承担的潜在义务　　　　　　　　　D.最终要导致经济利益流出企业

10.关于负债，下列各项表述中正确的有(　　)。

A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债

B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿

C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债

D.应付债券属于流动负债

三、判断题

1.预期能够为企业带来经济利益是资产的重要特征。(　　)

2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。(　　)

3.流动负债包括1年内到期的长期负债。(　　)

4.资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。(　　)

5.明细会计科目可以根据企业内部管理的需要自行设定。(　　)

6.为了满足管理的需要，企业会计账户的设置越细越好。(　　)

7.账户的简单格式分为左右两方，其中，左方表示增加，右方表示减少。(　　)

8.所有会计账户都是据会计科目开设的。(　　)