财产清查产生的损益

学习子情境二　财产清查结果的处理

一、财产清查结果的处理

(一)财产清查结果处理的要求

1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

(1)一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿

(2)因管理不善原因造成的损失，应列入企业的“管理费用”

(3)因自然灾害造成的非常损失，应列入企业的“营业外支出”

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

4.及时调整账簿记录，保证账实相符

对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时，反映待处理财产损益的发生。

(二)财产清查结果的处理(分审批前和审批后)

对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。

为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损益”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损益”和“待处理流动资产损益”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损益。

1.盘盈处理

(1)流动资产

审批处理前:借:库存现金/原材料/库存商品　　　　　　　

贷:待处理财产损益

批准处理后:借:待处理财产损益　　　　　　　

贷:管理费用/营业外收入

(2)固定资产

在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

【例6-4】企业在财产清查中，发现A材料盘盈30吨，每吨2000元。尚未报经批准。

业务分析:甲材料盈余，借记原材料——A材料，同时，盘盈在批准之前应记入待处理财产损益——待处理流动资产损益。

会计分录:

经查明，盘盈的A材料系计量仪器不准溢余，批准冲减管理费用。根据批准处理意见，进行会计处理。

业务分析:原材料盘盈经批准，应冲减管理费用，从待处理财产损益——待处理流动资产损益借方转出。

会计分录:

【例6-5】某企业在财产清查中，盘盈账外设备一台，估计重置价值为8000元，已提折旧4000元。尚未批准。

业务分析:固定资产盈余，应将原值借记固定资产，估计折旧贷记累计折旧，同时，盘盈在批准之前应记入以前年度损益调整贷方。

会计分录:

账外固定资产经批准后转销。

业务分析:

固定资产盘盈经批准后，计提企业所得税，假设税率为25%

会计分录:

其次进行利润分配

会计分录:

最后计入利润分配

会计分录:

2.盘亏处理

审批处理前:借记待处理财产损益，

　　　　　　贷记库存现金/原材料/库存商品/固定资产。

批准处理后:借记有关科目，

　　　　　　贷记“待处理财产损益”科目。

借方科目:

(1)对于流动资产的盘亏

①收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”

②回收的残料价值——借记“原材料”

③一般经营损失部分——借记“管理费用”

④非常损失部分——借记“营业外支出”

(2)固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目

【例6-6】某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原值20000元，已提折旧12000元。尚未批准。

业务分析:固定资产盘亏，应将原值贷记固定资产，估计折旧借记累计折旧，同时，盘亏在批准之前应记入待处理财产损益——待处理固定资产损益的借方。

会计分录:

盘亏设备经批准后转销。

业务分析:固定资产盘亏经批准后，应记入营业外支出，同时，从待处理财产损益——待处理固定资产损益的贷方转出。

会计分录:

【例6-7】某企业在财产清查中发现B材料盘亏100公斤，每公斤10元，库存现金短缺18元。尚未批准。

业务分析:现金盘亏，贷记现金，同时，盘亏在批准之前应记入待处理财产损益——待处理流动资产损益借方。

会计分录:

现金的短缺，经批准责成过失人——张某赔偿。盘亏B材料，经查明为意外灾害造成损失为80千克，自然耗损为10千克，无法确定过失人为造成的毁损为10千克。

业务分析:经过批准后，将由张某赔偿的现金增加了其他应收款;意外灾害应增加营业外支出;原材料自然损耗和无法确定过失人造成的毁损，应增加管理费用;各项金额从待处理财产损益——待处理流动资产损益贷方转出。

会计分录:

习　题

一、单选题

1.财产清查按照(　　)，可以分为全面清查和局部清查。

A.清查的时间　　　　　　　　　　B.清查的方法

C.清查的地点　　　　　　　　　　D.清查的范围

2.盘存制度是(　　)。

A.权责发生制　　　　　　　　　　B.收付实现制

C.永续盘存制、实地盘存制　　　　D.应计制、现金制

3.财产清查的目的是达到(　　)。

A.账账相符　　　　　　　　　　　B.账证相符

C.账实相符　　　　　　　　　　　D.账表相符

4.现金清查的方法是(　　)。

A.实地盘点法　　　　　　　　　　B.技术推算盘点法

C.账目核对法　　　　　　　　　　D.复核法

5.财产物资的盘盈是指(　　)。

A.账存数大于实存数　　　　　　　B.实存数大于账存数

C.记账差错多记的金额　　　　　　D.记账差错少记的金额

6.在对现金进行盘点时，盘点结果应编制的原始凭证是(　　)。

A.盘存单　　　　　　　　　　　　B.账存实存对比表

C.库存现金盘点表　　　　　　　　D.银行对账单

7.企业银行存款日记账与银行对账单的核对，属于(　　)。

A.账实核对　　　　　　　　　　　B.账证核对

C.账账核对　　　　　　　　　　　D.账表核对

8.银行存款余额调节表中调节后的余额相等，说明(　　)。

A.企业和银行账面记录肯定没有错误

B.企业和银行账面记录一般没有错误

C.企业和银行账面记录肯定有错误

D.企业和银行账面记录一般有错误

9.产生未达账项的原因是(　　)。

A.双方结账时间不一致　　　　　　B.双方记账时间不一致

C.双方对账时间不一致　　　　　　D.双方记账金额不一致

10.原材料清查后，据以填制待处理财产盘盈、盘亏凭证的原始凭证是(　　)。

A.材料物资入库单　　　　　　　　B.原材料清查明细表

C.材料物资出库单　　　　　　　　D.实存账存对比表

11.下面对于财产清查类型表述错误的是(　　)。

A.局部清查的对象主要是流动性较大的财产以及容易造成短缺、损耗的贵重财产物资

B.不定期清查就是局部清查

C.全面清查具有清查范围广、内容多、时间长、参与人员多、工作量大等特点

D.定期清查可以是全面清查、也可以是局部清查

12.企业现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺500元，在未查明原因之前，应借记的会计科目是(　　)。

A.待处理财产损益　　　　　　　　B.营业外支出

C.其他应收款　　　　　　　　　　D.管理费用

13.企业在进行现金清查时，查出现金溢余，经查属于应支付给有关人员或单位的，经批准后，应计入(　　)。

A.其他应收款　　　　　　　　　　B.管理费用

C.营业外收入　　　　　　　　　　D.其他应付款

14.企业在编制年度财务会计报告前进行的财产清查，一般应进行(　　)。

A.重点清查　　　　　　　　　　　B.全面清查

C.局部清查　　　　　　　　　　　D.抽样清查

15.企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损益”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是(　　)。

A.将其从“待处理财产损益”科目转入“管理费用”科目

B.将其从“待处理财产损益”科目转入“营业外收入”科目

C.将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应付款”科目

D.将其从“以前年度损益调整”科目转入“营业外收入”科目

二、多选题

1.与外单位核对账目的方法适用于(　　)。

A.现金的清查　　　　　　　　　　B.银行存款的清查

C.往来款项的清查　　　　　　　　D.材料的清查

E.固定资产的清查

2.月末银行存款日记账与银行对账单不一致，造成企业账面余额大于银行对账单存款余额的原因有(　　)。

A.企业已收款入账，而银行尚未入账

B.企业已付款入账，而银行尚未入

C.银行已收款入账，而企业尚未入账

D.银行已付款入账

E.而企业尚未入账

3.企业资产的账实不符主要来自以下几个方面(　　)。

A.在收发财产物资时，由于计量和检验不够准确而发生的品种、数量、质量上的差错

B.在登记财产物资时，发生漏记、重记或计算错误等

C.财产物资保管过程中的自然损耗或升溢

D.营私舞弊、贪污盗窃而发生的短缺和损失

4.以下财产物资可采用实地盘点法的有(　　)。

A.实物　　　　　　　　　　　　　B.现金

C.银行存款　　　　　　　　　　　D.往来款项

5.银行存款的清查，需将(　　)进行相互逐笔核对。

A.银行存款总账　　　　　　　　　B.银行对账单

C.银行存款日记账　　　　　　　　D.支票登记簿

三、判断题

1.银行存款的清查，主要是将银行存款日记账与总账进行核对。(　　)

2.未达账项是造成企业银行存款日记账与银行对账单余额不等的唯一原因。(　　)

3.月末企业银行存款的实有余额为银行对账单余额加上企业已收、银行未收款项，减去企业已付、银行未付的款项。(　　)

4.产生未达账项的原因是记账错误，应采用适当的方法予以纠正。(　　)

5.月末应根据“银行存款余额调节表”中调整后的余额进行账务处理，使企业银行存款账的余额与调整后的余额一致。(　　)

6.从财产清查的对象和范围看，年终决算前对企业财产物资所进行的清查一般属于全面清查。(　　)

7.在采用“永续盘存制”下，还需要再对各项财产物资进行盘点。(　　)

8.企业与其开户银行对账时所编制的“银行存款余额调节表”是企业发现该存款账实不符实进行会计核算的原始凭证。(　　)

9.对盘盈的存货，应于批准后计入营业外支出。(　　)

10.对盘亏存货的净损失，属于一般营业损失部分经批准应计入管理费用。(　　)

四、简答题

1.什么是财产清查?

2.永续盘存制下是否需要进行财产清查?为什么?实地盘存制有什么特点?什么情况下可采用?

3.企业单位能否根据银行存款余额调节表将未达账项登记入账?为什么?

4.如何对现金、银行存款进行清查?可能会出现什么问题?如何解决?

五、分析题

1.某企业5月31日银行存款日记账的余额为170000万元，经逐笔核对后，发现以下未达账项:

(1)企业收到一张支票50000元，已登记入账，而银行尚未记账;

(2)企业于月末开出转账支票26000元，持票单位未到银行提示付款;

(3)银行受托代企业支付水电费4000元，银行已记账，企业未收到银行付款通知，尚未记账。假如企业和银行记账都没有错误。

(4)企业委托银行代收货款45000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到银行转来的收款单据;

要求:计算银行对账单的余额是多少。

2.某企业某年9月30日，银行对账单存款余额84000元，企业银行存款日记账余额70000元。该企业于11月3日将企业银行存款日记账记录与银行送来的对账单核对以后，发现下列各项经济业务双方记录不符。

(1)银行代付电费500元，企业尚未记账。

(2)银行为企业代收销货款26000元，企业尚未记账。

(3)银行代企业付水费2000元，企业尚未记账。

(4)企业开出转账支票2500元支付培训费，银行尚未记账。

(5)企业开出现金支票预付差旅费600元，持票人尚未到银行提取现金。

(6)企业收转账支票12600元，已入账，尚未将支票送存银行。

根据以上资料，编制银行存款余额调节表，并确定企业9月30日银行存款的实际结存额。

3.某企业4月30日盘点库存现金，现金日记账余额2000元，实存现金1500元。现金保险柜中有账外单据4张:

(1)职工王某开出的白条借据1张，金额350元。

(2)职工李某市内交通费报销单据1张，金额30元。

(3)职工张某医药费用报销单据2张，金额120元。

(4)上列各项，除白条借据350元，应由出纳人员自行垫补外其余各项均责令出纳员补记入账。

根据以上清查情况及处理意见制作会计分录。