第五节固定资产盘盈盘处置清查

第五节　固定资产处置、清查及减值

一、固定资产终止确认的条件

企业对固定资产进行检查时，如果发现存在下列情况，应当对该项固定资产予以终止确认。

1.该项固定资产处于处置状态。固定资产的处置主要包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

2.该项固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。固定资产的确认条件之一是：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

二、固定资产处置的财务处理

企业在生产经营过程中，对不适用或不需用的固定资产可以进行处置。

固定资产处置方式应包括将固定资产出售、报废转让、毁损、对外投资、债务重组固定资产等方式，固定资产处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。其借方反映转入清理的固定资产净值和发生的清理费用，贷方反映清理固定资产的变价收入和保险公司或过失人承担的损失等。企业捐赠转出、以固定资产清偿债务及以非货币性交易换出的固定资产也通过本科目核算。

固定资产处置过程的账务处理如下：

1.出售、报废、毁损的固定资产转入清理。按照该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目；按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按照已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按照账面原价，贷记“固定资产”科目。清理过程发生费用及相关应交税金。应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费———应交营业税”科目。

2.收回出售固定资产价款、残料、变价收入等。应借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

3.应收赔偿损失，包括保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

4.结转清理净损益。如借方有余，则借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为贷方有余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例6－17】　甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为175700元，累计已计提折旧166080元，已计提减值准备为2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6000元。甲公司的账务处理如下：

（1）固定资产转入清理：

（2）发生清理费用：

（3）收到残料变价收入：

（4）结转固定资产净损益：

三、固定资产清查的账务处理

固定资产是一种价格较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，盘盈、盘亏的固定资产较为少见。企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产损溢的应及时查明原因，并编制“固定资产盘盈盘亏报告表”。报经有关部门批准后，按照规定程序处理。

（一）固定资产盘盈

企业在财产清查中发现固定资产的盘存实有数额大于账面数额，称之为固定资产盘盈。经查明确属企业所有，应确定固定资产重置价值，并为其开设固定资产卡片。

企业盘盈的固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应根据重置价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

【例6－18】12月31日，乙公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设重置价值为600000元，报请有关部门审批后，将盘盈的固定资产的净值转为以前年度损益调整。乙公司的账务处理如下：

（二）固定资产盘亏

固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出———盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

【例6－19】　甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备，该设备原价52000元，已计提折旧20000元，并已计提减值准备12000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。有关账务处理如下（不考虑增值税）：

（1）发现冷冻设备丢失时：

（2）报经批准后：

四、固定资产减值

（一）固定资产减值的含义

固定资产减值是指由于损失、技术陈旧或其他经济原因而引起的固定资产可收回金额低于其账面价值。

（二）固定资产减值的确认与计价

1.判断固定资产发生减值的迹象。企业应在会计期末对固定资产进行核查，判断其是否有减值迹象，如有则应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。其中固定资产减值的迹象是指可能导致固定资产的可收回金额低于其账面价值的情况，一般可以分为外部迹象和内部迹象。外部迹象是指资产的市价大幅度下跌、经济技术法律环境发生重大变化、市场利率的提高等因素导致资产的可收回金额低于资产的账面价值，从而有可能发生资产减值。内部迹象是指企业通过自身掌握的信息来判断而外界无法观察到的，如固定资产实体已被损坏、资产已被闲置等等，导致固定资产的可收回金额低于账面价值。

2.确定固定资产可收回金额。固定资产可收回金额是指一项资产的可变现净值与其未来现金流量的现值两者之间的较高者。可变现净值是指在公平交易的情况下，将一项资产予以出售，扣除其达到可销售状态所耗费的费用后可收回的净值，即资产的公允价值减去处置费用后的净额。其中处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产的预计未来现金流量的现值（或持有价值）是指一项资产在未来可使用年限内可产生的预计现金流量的现值。

3.对已计提减值准备的固定资产折旧额的调整

已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。

4.固定资产减值的确定

当资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不能再转回。

【例6－20】2009年4月，甲股份有限公司根据相关迹象判断，该公司购入的生产线可能发生了减值，其原价为1600000元，累计折旧额为600000元，该设备以前未提取减值准备，2009年4月28日，公允价值扣除处置费用后的净额为250000元，未来形成的现金流量现值为310000元，其账务处理如下：

由于预计未来现金流量的现值310000元大于公允价值减去处置费用后的净额250000元，则确定可收回金额为310000元，应计提固定资产减值准备金额为690000元（1600000－600000－310000），其账务处理为：

本章小结

固定资产是企业顺利开展生产的重要条件，它是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度。一般可按照经济用途、使用情况分类或综合分类。

固定资产可以通过外购、分期付款方式、自行建造等方式取得，其固定资产的成本应包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，或按照各项公允价值的比例进行分配。投资者投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值确定入账价值。

固定资产折旧计提受固定资产原价、使用寿命和预计净残值等因素的影响，其折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

固定资产的后续支出包括费用化后续支出（如中小修理、大修理）和资本化后续支出（如改扩建和改良），其中装修费用应予以资本化，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

固定资产处置及减值应包括固定资产处置（包括企业出售、报废转让、毁损、对外投资、债务重组固定资产等方式）和固定资产期末计价。固定资产处置都经过“固定资产清理”科目，固定资产减值应每年先提折旧（按上年计提准备后账面价值和尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额计算），然后计提准备。

思考与练习题

一、思考题

1.简述固定资产的概念和固定资产确认的条件。

2.简述固定资产计提折旧的方法。

3.简述固定资产计提折旧的范围。

4.如何区别固定资产的大修理和小修理？

5.如何进行固定资产修理的账务处理？

6.简述固定资产终止确认的条件。

二、练习题

1.资料

甲公司购置了一台需要安装的生产线，与该生产线有关的业务如下：

（1）2009年12月30日，用银行存款500000元购入待安装的生产线，增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元；另支付保险费及其他费用32000元。该生产线交付本公司安装部门安装。

（2）安装生产线时，领用本公司产品一批，该批产品的实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17%。

（3）安装工程人员应付工资18000元，用银行存款支付其他安装费用16400元。

（4）2010年6月1日，安装工程结束并随即投入使用，该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值率为5%。

（5）2010年12月31日，甲公司将该生产线出售，出售时用银行存款支付清理费用20000元，出售所得款项500000元全部存入银行，于当日清理完毕。

假定固定资产按年计提折旧。

要求：

（1）编制甲公司购建生产线的会计分录。

（2）编制甲公司2010年度计提折旧的会计分录。

（3）编制甲公司出售该生产线相关的会计分录。

2.资料

某企业于2009年1月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备40万元。在改扩建过程中，领用工程物资150万元，领用生产用原材料60万元，原材料的进项税额为10万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61万元。该生产线于2009年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为20万元。

要求：

（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。

（2）计算改扩建后的固定资产2010年应计提的折旧额。

3.资料

某企业发生以下经济业务：

（1）盘盈机器一台，同类机器市场价格120000元，估计五成新，月底经批准转销盘盈。

（2）盘亏仪器一台，账面原价7000元，已提折旧3200元，月底经批准转销盘亏，作营业外支出处理。

（3）将一台不需用的机器出售，作价500元，收到款项存入银行，设备账面原价10000元，已提折旧2000元，拆卸中耗用工程材料200元。

（4）一台设备到期正常报废，原价40000元，已提折旧30000元，清理过程中以银行存款支付清理费500元，取得变价收入300元。

（5）一辆汽车提前报废，原值200000元，月折旧率1%，预计使用10年，实际使用8年零9个月，清理过程中以银行存款支付清理费100元，残料作价200元入库。

（6）以空闲厂房进行长期投资，厂房账面原价720000元，已提折旧280000元，双方商定以450000元计价为投资额。

要求：根据以上资料编制会计分录。

4.资料

某企业于2010年5月5日购入一台不需安装的设备，其原价为12000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。

要求：按双倍余额递减法和年数总和法计算折旧，计算该设备2010年应计提的折旧。

5.资料

丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备。其残料估计价值5万元，残料已办理入库。发生的清理费用2万元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。