消费税纳税申报

任务3.4　消费税纳税申报

【任务描述】

1.判断纳税义务发生时间，确定纳税期限、纳税地点；

2.按应税消费品税目分别填制消费税纳税申报表。

【教学准备】

1.消费税各税目的纳税申报表及相关附表；

2.《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法》、消费税其他相关法规；

3.消费税不同应税消费品的经济业务资料。

【相关知识】

3.4.1　消费税的征收管理

1.纳税义务发生时间

纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口应税消费品应于报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。

（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：

①采取赊销和分期收款结算方式的，为纳税人书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

②采取预收货款结算方式的，为纳税人发出应税消费品的当天。

③采取托收承付和委托银行收款方式销售的，为纳税人发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

④采取其他结算方式的，为纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（2）自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人移送使用当天。

（3）委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。

（4）进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人报关进口的当天。

2.纳税期限

按照《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定其具体的纳税期限；如果不能按照固定期限纳税的，则可以按次纳税。

纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。

3.纳税地点

（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。

（2）委托加工的应税消费品，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

（4）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或居住地缴纳消费税。

（5）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。但经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（6）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。

3.4.2　消费税的纳税申报

国家税务总局2008年3月制订了新的消费税纳税申报表，纳税人无论当期有无销售或是否盈利，均应在次月1日至15日内根据应税消费品分别填写《烟类应税消费品消费税纳税申报表》、《酒及酒精消费税纳税申报表》、《成品油消费税纳税申报表》、《小汽车消费税纳税申报表》、《其他应税消费品消费税纳税申报表》，向主管税务机关进行纳税申报。

除了纳税申报表以外，每类申报表都有附表：《本期准予扣除计算表》、《本期代收代缴税额计算表》、《生产经营情况表》、《准予扣除消费税凭证明细表》等，在申报时一并填写。

【任务设计】

工作实例：

接任务3.2的工作实例，填报ABC股份有限责任公司8月份消费税的纳税申报表，办理2009年8月份消费税的缴纳工作。

【操作步骤】

第一步：分析经济业务内容，选择纳税申报表

采用《烟类应税消费品消费税纳税申报表》的业务：⑥、⑦

采用《酒及酒精消费税纳税申报表》的业务：②、③、④

采用《其他应税消费品消费税纳税申报表》的业务：①、⑤

第二步：分别填制纳税申报表

见表3-2、表3-3、表3-4。

表3-2　烟类应税消费品消费税纳税申报表

表3-3　酒及酒精消费税纳税申报表

表3-4　其他应税消费品消费税纳税申报表