企业财务报表分析基础

第二节　企业财务报表分析基础

企业财务报表分析的基础是财务报表。按照财务信息使用的对象不同，财务报表分为对外提供的报表和对内提供的报表。对外提供的报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等，这些报表是进行财务经济分析必不可少的信息资料。但是，要全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，就要参考企业内部管理报表。企业内部管理报表是企业为内部特定的管理需要而编制的、不对外公开的财务报表。其种类和格式没有统一的规定，它既可以用货币作为计量单位，也可以用实物或工作量(劳动量)为计量单位。

一、外部报表

(一)资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，它是依据“资产=负债+所有者权益”平衡关系编制的，是一张静态的时点报表。

资产负债表提供了企业最综合和全面的财务信息，是会计报表体系中最基本的会计报表之一。

1.资产负债表的内容

(1)表头:表头部分提供了编报企业的名称、报表的名称、报表所反映的日期、金额单位及币种等内容。

(2)基本内容:列示了资产、负债及所有者权益等内容。

(3)补充资料:列示或反映了一些在基本内容中未能提供的重要信息或未能充分说明的信息，这部分资料通常在报表附注中列示。

2.资产负债表的列报格式

资产负债表正表的列报格式一般有两种:报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部分列示资产，下半部分列示负债和所有者权益。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。我国采用账户式资产负债表。

资产负债表各项目分为“年初余额”和“期末余额”两栏。

资产负债表的格式如表1－1所示。

表1－1　　　　　资产负债表

续表

(二)利润表

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。它可以提供企业在月度、季度、半年或年度内净利润或亏损的形成情况，是反映企业动态经营状况的期间报表。利润表各项目间的关系可用“收入－费用=利润”来概括。

1.利润表的结构

利润表一般由表头、基本内容和补充资料三部分构成。

表头主要包括填制编制单位、报表日期、数量单位等，由于利润表说明的是某一时期的经营过程，因而利润表的表头必须写明某一时期的起讫日期，如“某年某月份”。

利润表的主体部分主要反映收入、费用和利润各项目的具体内容及其相互关系。我国利润表栏目一般设有“本期金额”和“上期金额”两栏。

补充资料列示或反映了一些在基本内容中未能提供的重要信息或未能充分说明的信息，这部分资料通常在报表附注中列示。

2.利润表的格式

利润表是根据“利润=收入－费用”的基本关系式编制的。在实际编制时，可以有两种方法供选择:一是以企业单位一定时期的全部收入总和减去全部费用支出的总和;二是根据企业收入和费用的性质分类，尽可能相互配比，以计算出不同业务所取得的利润，将各种利润相加即为利润总额，然后再减去所得税费用，即为净利润。相应地，利润表的格式也有两种，按照第一种方法计算净损益的格式，被称为单步式利润表;按照第二种方法计算净利润的格式，被称为多步式利润表。

单步式利润表将本期所有收入、费用分别汇总，然后两者相减，一次计算出企业当期的净损益。

多步式利润表的结构是根据企业利润形成的主要环节，按照营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益和综合收益六个层次来分步计算，以详细地揭示企业利润的形成过程。我国企业利润表采用多步式结构，如表1－2所示。

表1－2　　　　　利 润 表

续表

(三)现金流量表

现金流量表中的“现金”概念指的是企业可以随时用于支付的货币资金(包括库存现金、银行存款、其他货币资金等)以及现金等价物(主要指期限短、流动性强、易于转化成已知金额现金、价值变动风险很小的投资项目)。

现金流量表主要由正表和补充资料两大部分构成。

1.正表

在正表中包括五项内容:一是经营活动产生的现金流量;二是投资活动产生的现金流量;三是筹资活动产生的现金流量;四是汇率变动对现金的影响;五是现金及现金等价物的净增加额。在前三类现金流量中，又分别列示现金流入和现金流出各项目及小计。现金流量表的正表如表1－3所示。

表1－3　　　　　现金流量表

续表

2.补充资料

现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。

(1)将净利润调节为经营活动的现金流量

补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为三大类:一是实际没有支付现金的费用和没有收到现金的收益;二是不属于经营活动的损益;三是经营性应收应付项目的增减变动。此外，与增值税有关的现金流量没有包括在净利润中，但属于经营活动的现金流量，所以需进行调整。

(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动

补充资料中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但对以后各期的现金流量将产生重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”账户，属于当期并不支付或支付较少的设备款及租金，但以后各期必须为此支付大量的现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

(3)现金及现金等价物净增加情况

补充资料中的“现金及现金等价物净增加情况”项目，主要根据现金、银行存款、其他货币资金以及现金等价物账户的期初余额与期末余额计算填列，并与正表中的“现金及现金等价物净增加额”的金额相等。现金流量表的补充资料如表1－4所示。

表1－4　　　　　现金流量表补充资料　　　单位:元

续表

(四)所有者权益变动表

所有者权益变动表反映构成权益的各组成部分当期的增减变动情况。由与所有者有关的资本交易引起的所有者权益的变化、由企业当期经营活动产生的损益，以及可以直接计入所有者权益的利得和损失，分别加以列示。

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表全面反映一定时期所有者权益变动的情况，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的原因。

所有者权益变动表主要包括以下项目:

1.净利润

2.其他综合收益

3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额

4.所有者投入资本和向所有者分配利润等

5.提取的盈余公积

6.实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况

由于本书不介绍所有者权益变动表的分析，所以不列示所有者权益变动表的具体格式了。

利润表、所有者权益变动表中的其他综合收益在附注中按表1－5的格式和内容披露。

表1－5　　　　　其他综合收益明细项目

二、企业内部管理报表

内部报表反映的内容可以涉及企业管理的各个环节，提供的数据涵盖了企业产、供、销的全过程，通过内部报表可以及时地将分散的会计资料集中并直观地反映企业在经营活动的各个环节中存在的问题和取得的成绩，便于企业经营管理者及时了解企业的经营情况，有效地运筹和掌握全盘。

对于企业来说，成本控制是企业最重要的一项管理工作。企业生产经营管理是否有效率，都可以从成本控制的业绩中得到反映，成本控制的对象就是企业产品成本。企业资源的消耗、劳动效率、技术水平、管理效率等方面的工作质量，都会反映到产品成本中。为了取得有关企业生产费用和产品成本计划执行情况和结果的信息资料，充分利用日常成本核算的各项资料，企业应编制成本报表。成本报表是反映企业生产费用和产品成本的构成及其升降变动情况的报表。作为内部报表，各成本费用报表应根据企业实际情况而定，自行设置其格式和内容。通过对成本费用报表分析，把握成本变动的趋势和规律，找出降低成本的途径。反映成本费用的报表有:产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。下面主要介绍前三种。

(一)产品生产成本表

产品生产成本表是反映工业企业一定时期内生产的全部产品总成本的报表，分为按成本项目反映的产品生产成本表和按产品品种反映的产品生产成本表。

1.产品生产成本表——按成本项目反映

产品生产成本表(按成本项目反映)是按成本项目汇总，以反映企业在一定时期内生产的全部产品总成本的报表，其内容结构分为生产费用和产品生产成本两个部分。对于生产费用部分，按照成本项目反映报告期内发生的各项生产费用及其合计数;对于产品生产成本部分，是在生产费用合计数的基础上，加上在产品和自制半成品的期初数，减去在产品和自制半成品的期末数，计算出产品生产成本合计数。在表中将各项费用和成本按上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数各栏分别反映。一般产品生产成本表(按成本项目反映)格式如表1－6所示。

表1－6　　　　　产品生产成本表(按成本项目反映)

续表

(1)产品生产成本表(按成本项目反映)各项目资料的来源为:

①上年数可以根据上年度12月份本表中的本年累计实际数取得;

②本年计划数可以根据成本计划有关资料取得;

③本月数可以根据各种产品成本明细账所记录本月生产费用合计数，按照成本项目汇总后取得;

④本年累计实际数可以根据本月实际数加上上月份本表中的本年累计实际数计算取得。

(2)从产品生产成本表(按成本项目反映)中可以了解以下信息:

①可以了解企业报告期全部产品生产费用的支出情况和各项费用的构成情况，并据以对企业生产费用支出做出一般的评价;

②将年末报表中的本年累计实际生产费用与本年计划数、上年实际数相比，可以了解企业年度生产费用计划的执行情况，以及本年生产费用比上年的升降情况;

③将报表中各期产品生产成本合计数与相应期间的产值、销售收入、利润对比，可以了解企业各期的经济效益;

④将年末报表中的本年累计实际的产品成本与本年计划成本、上年实际成本相比，可以了解企业产品生产总成本计划执行情况，以及本年度产品生产成本升降变动的情况。

2.产品生产成本表——按产品品种反映

产品生产成本表(按产品品种反映)是按产品种类汇总反映企业在一定时期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。其内容结构分为实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本四个部分。表中按照产品品种分别反映本月产量、本年累计产量以及上年实际成本、本年计划成本、本月实际成本和本年累计实际成本，并分别列示可比产品和不可比产品的各项指标数据。产品生产成本表(按产品品种反映)格式如表1－7所示。

表1－7　　　　　产品生产成本表(按产品品种反映)

(1)产品生产成本表(按产品品种反映)各项目资料的来源为:

①各种产品的本月实际产量可以根据相应的产品成本明细账取得;

②本年累计实际产量可以根据本月实际产量与上月本表中的本年累计实际产量之和计算后取得;

③上年实际平均单位成本可以根据上年度本表所列示全年累计实际平均单位成本取得;

④本年计划单位成本可以根据年度成本计划取得;

⑤本月实际单位成本可以根据产品成本明细账或产成品成本汇总表取得。也可根据表中的本月实际总成本除以本月实际产量的商计算后取得;

⑥本年累计实际平均单位成本可以根据表中的本年累计实际总成本与本年累计实际产量计算后取得;

⑦按上年实际平均单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本可以根据本月实际产量和本年累计实际产量与上年实际平均单位成本计算后取得;

⑧按本年计划单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本可以根据本月实际产量和本年累计实际产量与本年计划单位成本计算后取得;

⑨本月实际总成本可以根据产品成本明细账或产成品成本汇总表取得;

⑩本年累计实际总成本可以根据产品成本明细账或产成品成本汇总表本年各月产成品成本计算后取得。

按产品品种反映的产品生产成本表中的本月实际总成本合计数和本年累计实际总成本合计数，应与按成本项目反映的产品生产成本表本月实际产品总成本合计数和本年累计实际总成本合计数相符。

企业的全生产产品包括可比产品和不可比产品。可比产品是指以前年度正式生产的产品，可比产品一般有计划成本资料，也有上年度成本资料。不可比产品是指以前年度没有生产过的产品，或在本年度开始生产的新产品。不可比产品一般只有计划成本资料，没有上年成本资料。对于可比产品，如果企业或上级部门规定有可比产品成本降低额或降低率的计划指标，可以从报表的补充资料中取得这方面的资料。

(2)从产品生产成本表(按产品品种反映)中可以了解以下信息:

①可以了解各种类产品和全部产品本月和本年累计的成本计划执行情况，借以对各种产品成本和全部产品成本的节约或超支情况进行一般的评价;

②可以了解各种可比产品和全部可比产品成本与上年相比升降的情况，揭示成本费用节约或超支的原因，进一步提高企业管理水平;

③对于规定有可比产品成本降低计划指标的产品，可以了解可比产品降低计划的执行情况，以便采取措施，降低产品成本;

④可以了解企业中哪些品种的产品成本变动幅度较大，以便寻求降低成本费用的途径和方法，为进一步分析指明方向。

(二)主要产品单位成本表

主要产品单位成本表是反映企业一定时期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表，是产品生产成本(按产品品种反映)中某些主要产品成本的进一步详细说明。

主要产品单位成本表的内容结构分为按成本项目反映的单位成本和主要经济技术指标两部分。在单位成本部分分别反映历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年实际平均的单位成本。在技术经济指标部分分别列示企业规定的原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。主要产品单位成本表格式如图1－8所示。

表1－8　　　　　主要产品单位成本表

续表

1.主要产品单位成本表各项目的资料来源

(1)产品销售单价可以根据企业的产品定价表取得;

(2)本月实际产量可以根据产品明细账或产成品成本汇总表取得;

(3)本年累计实际产量可以根据本月实际产量与上月本表中的本年实际产量计算取得;

(4)历史先进单位成本可以根据历史上该种产品成本最低年度的数据取得;

(5)上年实际平均单位成本可以根据上年度成本资料取得;

(6)本年计划单位成本可以根据本年成本计划取得;

(7)本月实际单位成本可以根据当月成本明细账或产成品成本汇总表取得;

(8)本年累计实际平均单位成本可以根据本月产品成本明细账和上月编制的该表中本年累计实际平均单位成本计算取得;

(9)主要经济技术指标可以根据企业或上级规定的指标名称和内容取得。

主要产品单位成本表中有关于单位成本的资料应与产品生产成本表(按产品品种反映)中的单位成本资料一致。

2.主要产品单位成本表反映的信息

从主要产品单位成本表中可以了解以下信息:

(1)可以了解按成本项目反映的主要产品单位成本计划执行情况，以及各项单位成本节约或超支的原因;

(2)可以从各种产品成本项目中将本月或本年实际单位成本与上年度实际单位成本、历史先进单位成本之间比较，了解比上年成本的升降程度，与历史先进水平是否存在差距，以便对单位成本变化、发展趋势进行分析;

(3)可以了解企业主要产品的技术经济指标的执行情况。

(三)制造费用明细表

制造费用明细表是反映企业一定时期内各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用及其构成的内部报表。其内容结构按制造费用的费用项目，分别列示本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。制造费用明细表格式如表1－9所示。

表1－9　　　　　制造费用明细表

1.制造费用明细表各项目资料来源

(1)本年计划数可以根据本年度制造费用计划取得;

(2)上年同期实际数可以根据上年度同期制造费用明细表的数据取得;

(3)本月实际数可以根据基本生产车间“制造费用”明细账的本月合计数计算后取得;

(4)本年累计实际数可以根据制造费用明细账月末的累计数汇总取得。

2.制造费用明细表反映的信息

从制造费用明细表中可以了解以下信息:

(1)通过按费用项目划分的制造费用本月实际数与上年同期实际数、本月预算数比较，了解当月制造费用增减变化情况，以及预算执行情况。

(2)通过对制造费用项目的分析，可以了解制造费用年度计划的完成情况，预测本年度制造费用节约或超支，以便采取措施控制制造费用的开支。同时，在年末对制造费用年度计划执行结果进行节约或超支原因的分析。

(3)通过对本月实际和本年累计实际制造费用各项目构成比重的分析，并与上年同期实际或本年计划构成情况比较，了解企业制造费用项目实际与预算、计划脱离的原因，找出各个费用项目的预算、计划执行情况和问题主要出自哪些项目内容，分析制造费用构成的发展变化及原因。