二、借贷记账法
借贷记账法是指以“借“、“贷”两字作为记账符号，对每一项经济业务都采用方向相反、金额相等的方式，在有关的两个或两个以上账户中记录经济业务，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。它产生于12世纪的意大利，20世纪初由日本传入我国，目前成为我国法定的记账方法。
1．借贷记账法的理论基础
借贷记账法记账的对象仍是各会计要素的增减变化过程及其结果。会计要素之间存在着一定的平衡关系，其中最重要的是会计恒等式：
资产＝负债＋所有者权益
这个会计恒等式决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，是借贷记账法的理论基础。
2．借贷记账法的记账符号
顾名思义，借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成了纯粹的记账符号。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构。
3．借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。其简化的账户格式如图1-2所示。
资产类账户的借方登记增加数，贷方登记减少数，期初期末余额在借方；而对于权益类账户（包括负债类和所有者权益类账户），其贷方登记增加数，借方登记减少数，期初期末余额均在贷方。费用和收入类账户是所有者权益类账户派生出来的。费用是所有者权益减少的因素，所以，费用成本的发生登记在借方，作为所有者权益账户借方的一个暂记性部分。收入是所有者权益增加的因素，所以收入的获得登记在贷方，作为所有者权益账户贷方的一个暂记性部分。一般而言，费用成本类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。上述各类账户的结构如图1-3所示。
图1-3 各类账户的结构
上述账户的内部关系，如下式：
为了计算经营成果，习惯上都将收入、费用成本类账户从相反方向结清，期末无余额。
4．借贷记账法的记账规则
借贷记账法的规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
记账规则是指记录经济业务应遵循的一种规律，它是由借贷记账法的账户结构和经济业务的类型决定的。从账户结构的规律上看，经济业务无论怎样复杂，均可概括为以下四种类型：资产与权益同时增加，总额增加；资产与权益同时减少，总额减少；资产内部有增有减，总额不变；权益内部有增有减，总额不变。
现举例说明如下：
（1）企业收到投资人10 000元投资，存入银行。此项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”账户增加10 000元，记入该账户借方，另一方面使权益类中的“实收资本”账户增加10 000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。
（2）企业用银行存款5 000元偿还短期借款。此项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”账户减少5 000元．记入该账户贷方，另一方面使权益类中的“短期借款”账户减少5 000元，记入该账户借方，借贷金额相等。
5．借贷记账法的试算平衡
为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末应进行账户的试算平衡。所谓试算平衡，是指在借贷记账法的理论基础上，根据其记账规则，检验会计记录的正确性、完整性的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。因为会计等式是对会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。
（2）试算表借贷一定相等，如不相等，那么账户记录肯定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如发生漏记、重记会计记录，会计记录登记错误时，由于这些错误同时增加金额或同时减少金额，或金额不变，账户错误并不影响借方和贷方的平衡关系，会造成一种试算平衡的假象。因此在编制试其平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。
6．账户的对应关系和会计分录
按照借贷记账法的规则登记每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系。
为了保证账户对应关系的正确性，对每一项经济业务在记入有关账户前，首先应根据经济业务确定涉及的对应账户名称，及其借、贷方向和金额即编制会计分录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号和金额。
7．总分类账户与明细分类账户的平行登记
所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记便于对账户进行核对和检查，纠正错误和遗漏，其要点主要包括以下四个方面：依据相同；方向相同；期间相同；金额相等。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
