以前年度损益调整

第六节　以前年度损益调整

企业发生的以前年度重大会计差错的调整，以及企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，均在“以前年度损益调整”科目核算。不涉及损益项目的调整在相关科目之间进行。《小企业会计准则》未设“以前年度损益调整”科目，本处理参照《企业会计准则》。

一、以前年度损益调整的内容

见图10－22。

图10－22　以前年度损益调整内容

二、以前年度损益调整方法

(一)少计或多计费用的调整

【例7】经考核发现上年度存在差错，作如下调整，见图10－23。

图10－23　少计或多计费用成本的调整

图示说明:

①将汇兑损失误记入盈余公积2000元。

②第四季度少转销售材料成本18000元。

③少计提折旧费5600元，少摊销应分摊房租费用4000元。

④10月份将房屋装修费6000元一次列费用，应分五年摊完，转回多摊销部分5000元。

⑤多预提贷款利息12000元。

⑥多计提职工工资费用8600元。

(二)少计或多计收益调整

【例8】经考核发现以下差错，作如下调整，见图10－24。

图10－24　多计或少计收益的调整

图示说明:

①将销售收入误列为应收账款9600元。

②将销售收入列入了预收账款18000元。

③收到受资方汇来红利，记入其他应付款3200元。

④发现有相反事项作相反记录。

⑤将归还贷款记入营业外收入。

⑥将代扣代缴个人所得税款误记入营业外收入9000元。

⑦将销项税误作销售收入处理3000元。

(三)以前年度损益调整余额处理

【例9】仍以上例，根据“以前年度损益调整”科目余额，计算应缴纳企业所得税3325(13300×25%)元，其余转入“利润分配”，见图10－25。

图10－25　以前年度损益调整余额的处理

图示说明:

①调整后贷方余额13300元，应将补交所得税3325元计入应交税金，其余金额9975转入利润分配——未分配利润。

②调整后如系借方余额，应将多交的所得税计入应交税费，其余金额转入“利润分配—未分本利润”。

(四)非损益类账项调整

【例10】某公司审核中发现账务处理有误，作以下账务调整，见图10－26。

图10－26　非损益类事项调账处理

图示说明:

①将长期股权投资10000元列入了应收账款科目。

②将存入银行的定期存款20000元列入了应收账款。

③将购房款15000元列入了应收账款。

④将购入房屋款60000元列入长期待摊费用。

⑤将购土地使用权款30000元列入固定资产。

⑥将收到应付账款8000元列入了应收账款。

三、会计报表的调整

1.企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，应当调整本年度会计报表中的相关项目的“年初数”或“上年实际数”。

2.企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整报告年度损益的事项，应当调整报告年度会计报表相关项目的数字。

小企业会计准则规定采用“未来适用法”。但税法规定是用“以前年度损益调整”处理。