无形资产的核算及税务处理

第五节　无形资产的核算及税务处理

一、无形资产的含义及分类

无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

小企业的无形资产包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。

自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

无形资产分类见图8－18。

图8－18　无形资产分类

二、无形资产的计价

无形资产应当按实际成本计量，取得时的实际成本按下列原则确定:

1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用)。

2.投资者投入无形资产。投资者投入的无形资产的成本，应按照评估价值和相关税费确定。

3.自行研发无形资产。自行研发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)购成。

4.非专利技术。经法定评估机构评估确认的价值为实际成本。

5.其他取得。如通过捐赠、非货币资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

《小企业会计准则》规定:小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产:

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3.能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

三、无形资产的摊销

(一)无形资产摊销年限

无形资产与有形资产一样，其价值会逐渐丧失。同时无形资产所带来的经济效益涉及多个经营周期。因此，它们的价值应当在发挥效益的期间内进行分摊，以便使收入与费用配比，正确计算损益。但无形资产受益期限很难确定。

《小企业会计准则》规定:无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象记入相关资产成本或者当期损益。

无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

在实际核算时可参照表8－5。

表8－5　无形资产摊销期限

(二)无形资产摊销额计算

计算公式:

(三)无形资产摊销的有关规定

当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不再摊销。

四、无形资产处置

《小企业会计准则》规定:处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当记入营业外收入或营业外支出。

前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。

五、无形资产账务处理

(一)无形资产的取得与摊销账务处理

无形资产的取得有多种方式，其摊销是按期从无形资产账户的贷方直接转入管理费用。图8－19演示了无形资产的取得、转让及摊销的账务处理程序。

图8－19　无形资产取得账务处理

图示说明:

①投资者投入的无形资产入账。

②购入无形资产入账。

③自行研制的无形资产入账。

④无形资产按期摊销，应根据其受益对象计入相关资产成本及损益。

(二)无形资产转让的账务处理

见图8－20。

图8－20　无形资产转让账务处理

图示说明:

①转让无形资产专利技术，原价100000元，已摊销50000元，转让收入60000元，账面价值50000元，应交税费3210元，差额6790元，记入营业外收入。

②实际缴纳税费3210元，其中营业税3000元、城建税150元、教育费附加60元。

(三)专利权与非专利技术账务处理

专利权是指创造发明者向本国或外国政府按法律规定的程序提出申请，经批准后受法律保障的独自享有利益的权利。

非专利技术(俗称秘诀)是保密的技术和资料，一般是指工厂在生产、工艺、检验、流水线安装、调试等的实践经验和技巧，由发明者拥有。非专利技术与专利权技术一样，都能为企业带来经济利益，只是由于它未向政府申请专利，因而不受法律保护。专利权与非专利技术的账务处理见图8－21。

图8－21　专利权与非专利技术的账务处理

图示说明:

①购入专利权时。

②自创专利权后支付费用。

③为保护专利而发生经济诉讼并胜诉时。

④诉讼失败，专利失效时。

⑤专利技术出售收入及成本结转，出售无形资产应交税费，收入大于成本，其差额转入营业外收入。

⑥收入小于成本，其差额转入营业外支出。

(四)商标权的账务处理

商标是一个企业在其经营的商品上使用的一种标记。它代表该商品的质量和信誉，直接影响企业的销售能力，并同企业的发展有直接的利害关系。企业向政府申请注册的商标经批准后，即获得了商标权，它受国家《商标法》的保护，有关账务处理见图8－22。

图8－22　商标权账务处理

图示说明:

①购入商标或申请自创商标时。

②收到投资人以商标权作为投资入股时。

③按规定期限进行摊销，如系自用应记入管理费用。

④以商标权作价对外投资时。

⑤出租商标所有权收入。

⑥出租无形资产应交税费。

⑦出租无形资产成本，即应转摊销额。

(五)土地使用权账务处理

土地使用权实质上是一种土地租赁权。企业应按照有关规定和计价标准合法取得土地使用权。会计上核算的土地使用权是指投资人作为投资，成本企业购入的土地使用权的价值。有关账务处理见图8－23。

图8－23　土地使用权账务处理

图示说明:

①从外界购入并分期支付土地使用费时。

②收到投资者以土地使用权进行投资时。

③按规定使用期限对土地使用权进行摊销时。

④对土地进行开发时，记入在建工程。

六、无形资产税务规定

见图8－24。

图8－24　无形资产税务规定

企业在上述业务核算中如与税法规定不一致而发生纳税差异，应在申报企业所得税时，作纳税调整。