第五节 期间费用的核算
企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用发生后应直接计入当期损益。
费用确认原则应当在费用发生时，“发生”既包括已经实际支付，也包括应当承担相应业务。其计量就是据实列支原则。
一、销售费用的核算
《小企业会计准则》规定:销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括:销售人员的薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。
小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。
销售费用的账务处理，见图11－19。
“销售费用”账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
图11－19 销售费用的账务处理
图示说明:
①支付运输费、广告费等。
②月终分配销售机构人员工资、资金及福利费。
③销售过程中领用包装材料等。
④应分摊固定资产折旧费。
⑤支付办公费、电话费等。
⑥月终将发生的销售费用全部转入本年利润。
二、管理费用的核算
《小企业会计准则》指出:管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括:小企业在筹建期间发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括:固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务执行费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。
管理费用的账务处理，见图11－20。
图11－20 管理费用的账务处理
图示说明:
①支付办公费、邮电费等。
②应分摊的管理人员工资。
③研发支出中未形成无形资产费用。
④计提管理用固定资产折旧。
⑤支付的差旅费、诉讼费、咨询费等。
⑥摊销房屋装修费。
⑦本月应负担的房租。
⑧月终将费用转入本年利润。
“管理费用”账户应按费用项目设置明细账户，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
三、财务费用的核算
《小企业会计准则》指出:账务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括:利息费用(减利息收入)、汇兑损失(汇兑收益计入营业外收入)、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。
财务费用的账务处理，见图11－21。
“财务费用”账户应按费用项目设置明细账户，进行明细核算。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。
图11－21 财务费用的账务处理
图示说明:
①计提应付短期借款利息。
②支付借款手续费等财务费用。
③应支付未付长期借款利息。
④存款利息收入。
⑤期末将发生额转入本年利润。
四、待摊、预提费用的核算
待摊费用是指款项已经支付，但应由本期和以后各期产品成本或费用共同负担的费用，如预付半年房租物业费。这种费用发生以后，由于受益期限较长，一般不超过一年(摊销期一年以上的在“长期待摊费用”核算)，如预付一年的物业费，不应一次全部计入当月产品成本或费用，而应在费用的受益期间分月摊入各期，计入相关的费用账户。待摊费用通过“预付账款”核算。
预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。这种费用虽然尚未支付，但支付前的各月已经受益，如应付未付房租物业费，因此，应该预先计入各月成本费用。预提费用通过“其他应付款”核算。
在实际工作中，对于某些虽属于待摊、预提性质，但数额较小，对损益影响不大的费用，为了简化核算工作，也可以不作为待摊、预提费用处理，而按照实际发生额计入当月成本费用。
“待摊费用”、“预提费用”的会计核算见图11－22。
图11－22 待摊、预提费用的核算
图示说明:
①发生待摊费用，如预付财产保险费。
②按月份摊销保险费用。
③预提应负担房租费用。
④支付预提费用。
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