答：母公司与子公司之间、子公司相互之间可能会发生债权与债务，包括母公司与子公司之间、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应付债券与持有至到期投资、其他应收款与其他应付款等。发生在母公司与子公司、子公司与子公司之间的这些债权债务，在其个别财务报表中，债权方以资产列示，债务方以负债列示。但是，从整个企业集团的角度看，这些债权债务只是内部资金往来，既不是企业集团的资产，也不是企业集团的负债。因此，在编制合并财务报表时，应将这些内部的债权债务项目相抵销，同时也要将与这些债权债务有关的其他项目相抵销。具体包括以下几项：
（1）母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵销
将母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵销时，应根据内部债权、债务的数额借记“应付账款”、“应付票据”、“应付债券”、“预收账款”等项目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“持有至到期投资”、“预付账款”等项目。
例4－20甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司从乙公司采购商品30000元，对乙公司开出并承兑商业汇票10000元，余款未付，所购商品验收入库，商品尚未销售，该商品在乙公司的成本为28000元；甲公司预收乙公司货款60000元；甲公司发行面值为120000元的公司债券，年利率为5%，每年末付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券60000元作为持有至到期投资。
在合并工作底稿中编制的抵销分录⑨、⑩分别为：
借：应付票据 10000
应付账款 20000
应付债券 60000
预收账款 60000
贷：应收票据 10000
应收账款 20000
持有至到期投资 60000
预付账款 60000
借：营业收入 30000
贷：存货 2000
营业成本 28000
当企业集团内部某企业在证券市场上从第三者手中购买集团内部成员企业的债券，而不是从发行债券的企业直接购买时，从企业集团的角度看，可以推定这部分债券已被赎回，即形成“推定赎回”。若债券赎回价格与其发行企业账面价值不相等，就会产生推定损益。从整个企业集团角度看，债券发行企业的应付债券因推定赎回而不复存在，推定赎回损益实质上构成了集团损益，应将这部分推定损益反映在合并利润表中的合并投资收益或财务费用项目。
当企业集团内部企业之间存在债权债务关系时，债权方企业会将收到的利息作为投资收益或冲减财务费用而列示在利润表中；而债务方企业会将利息支出作为财务费用列示在利润表中。由于企业集团内部的债权债务均属于内部资金调拨，由此所产生的利息收入与利息支出也就相应不存在了。因此，应当将内部的利息收入与利息支出相抵销。
例4－21承例4－20资料。债券的利息为3000元。
借：投资收益 3000
贷：财务费用 3000
（3）坏账准备的抵销
当母公司与子公司、子公司相互之间应收款项与应付账款等相互抵销后，由于某一会计期间坏账准备的金额是以应收账款为基础的，因此，已抵销的应收账款等所计提的坏账准备也应予以抵销。编制抵销分录时，按已抵销的应收账款等所计提的坏账准备的数额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。
例4－22承例4－20资料。假设乙公司的内部应收账款已计提了2000元的坏账准备。
借：应收账款——坏账准备 2000
贷：资产减值损失 2000
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