总分类账与明细分类账的核算

第三节　总分类账与明细分类账的核算

一、总分类账户和明细分类账户的设置

在会计核算工作中，根据经济管理工作的需要，一切经济业务都要通过有关账户来进行核算。既要提供总括的核算资料，又要提供明细的核算资料，也就是需要同时设置总分类账户和明细分类账户。总分类账户提供总括核算资料，明细分类账户提供明细核算资料，前者是后者的综合，后者对前者起着辅助和补充作用。总账和明细账两者反映的经济内容相同，登记账簿的原始依据也相同，它们所不同的是反映经济业务详细程度和所起的作用不同。

(一)总分类账户

总分类账户，简称“总账账户”或“总账”，也称“一级账户”，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。为了保持会计信息的一致性、可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。总分类账户根据不同的标准，可以有不同的分类。根据账户所反映的经济内容，通常可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。

按总分类账户进行的总括核算，称为“总分类核算”。例如，“原材料”账户就是总分类账户，它核算企业库存原材料的实际成本或者计划成本，在进行总分类核算时，首先要取得有关全部材料的总括资料，如期初、期末结存的全部材料共有多少，在一定时期内材料因采购增加了多少，因生产耗用又减少了多少，等等。根据“原材料”账户的总分类核算，可以了解材料资金的周转情况和周转过程，对于加强经营管理有很大的作用。

(二)明细分类账户

明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户，简称“明细账”。它按明细科目设置，是总分类账户的详细补充和说明。明细分类账户也可再分为二级账户和三级账户等。实际工作中，将总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细分类账户。

例如，企业设置“原材料”一级账户，掌握了全部原材料的资金变动情况。但是，企业仅仅了解全部原材料的增、减、结存情况和资金周转情况，对于切实管好材料，充分满足管理生产的需要，还是不够的。在一般情况下，企业生产经营需用的材料种类极其繁多，从全部材料的总括资料看不出各种材料的详细资料，因此要对原材料进行更好的管理。必须在“原材料”下设“原料”、“主要材料”等二级账户，在“原料”等二级账户下再分设“甲原料”、“乙原料”等三级账户等。又如，企业设置“应收账款”一级账户，通过这个总分类账户可以了解企业应收账款的总额以及客户在一定时期内总体偿还应收账款的情况。但无法了解应收账款的具体组成，不便于应收账款的回收管理，因此，需要在“应收账款”一级账户下按客户设置明细分类账户，来进一步反映企业与各个客户之间的结算情况，为有效管理应收账款提供详细的信息。

需要注意的是，明细分类账户并非设置越细越好，而要以既满足管理需要，又简化核算为原则。

(三)总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户是所属明细分类账户的综合，对所属明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是有关总分类账户的具体化，是总分类账户的从属账户或辅助账户，对有关的总分类账户起着补充说明的作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。

二、总分类账户和明细分类账户的平行登记

总分类账户和明细分类账户所反映的对象是相同的，登记时的原始依据也是相同的，他们所提供的资料互相补充。因此，应用平行登记的方法来登记总分类账户和明细分类账户。

所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验账户记录的完整性和正确性。其要点主要包括以下四个方面：

(1)依据相同。对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记有关总分类账户，又登记其所属明细分类账户。

(2)方向相同。将经济业务记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。

(3)期间相同。对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。

(4)金额相等。记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。这里包括以下含义：总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额之合计相等；总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额之合计相等。

例4-12某企业2007年6月1日“原材料”账户账面余额150 000元，“应付账款”账户账面余额30 000元，其有关明细账户的账面余额分别见表4-10、表4-11。

表4-10

表4-11

该企业2007年6月份发生以下经济业务(为简化，本例不考虑有关税收的因素)：

(1)3日，向A公司购入甲材料1 000千克，每千克20元，货款以银行存款支付。

这一经济业务涉及资产类账户中的“原材料”和“银行存款”。一方面公司付出银行存款20 000元，使得作为资产的银行存款减少；另一方面原材料增加20 000元。由于资产类账户增加记借方，减少记贷方，会计分录为：

借：原材料———甲材料　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

(2)8日，向B公司购入乙材料600千克，每千克50元，货款尚未支付支付。

这一经济业务涉及资产类账户中的“原材料”和负债类账户“应付账款”。一方面公司资产中的原材料增加30 000元；另一方面公司负债应付账款增加30 000元。由于资产类账户增加记借方，负债类账户增加记贷方，会计分录为：

借：原材料———乙材料　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

贷：应付账款———B公司　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

(3)15日，本月仓库发出甲材料3 000千克，每千克20元，计60 000元；发出乙材料800千克，每千克50元，计40 000元。发出材料合计100 000元，均用于产品生产。

这一经济业务涉及资产类账户中的“原材料”和成本类账户“生产成本”。一方面公司资产中的原材料减少100 000元；另一方面公司生产成本增加100 000元。由于成本类账户增加记借方，资产类账户减少记贷方，会计分录为：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

贷：原材料———甲材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

———乙材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

(4)25日，以银行存款偿还A公司货款15 000元，偿还B公司货款20 000元，合计35 000元。合计35 000元。

这一经济业务涉及资产类账户中的“银行存款”和负债类账户“应付账款”。一方面公司资产中的银行存款减少35 000元；另一方面公司负债应付账款减少35 000元。由于资产类账户减少记贷方，负债类账户减少记借方，会计分录为：

借：应付账款———A公司　　　　　　　　　　　　　　　　15000

———B公司　　　　　　　　　　　　　　　　20000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 000

将上述期初余额及本月发生额记入有关总分类账户及其明细分类账户。如表4-12至表4-17所示。

表4-12　总分类账户

表4-13　原材料明细分类账户

表4-14　原材料明细分类账户

表4-15　总分类账户

表4-16　应付账款明细分类账户

表4-17　应付账款明细分类账户

由上述可以看出，有关总分类账户及其明细分类账户实现了“依据相同、方向相同、期间相同、金额相等”的平行登记要求，如表4-18所示。

表4-18

单位：元

本章小结

1.本章重点：借贷记账法的概念、特点、账户结构、记账规则，会计分录的编制及分类，借贷记账法下账户的试算平衡，总分类账户和明细分类账户的核算，平行登记。

2.本章难点：借贷记账法下账户的试算平衡，总分类账户和明细分类账户的核算，平行登记。

3.要求掌握的知识点：复式记账法的特点，借贷记账法的概念、特点、账户结构、记账规则，会计分录的编制及分类，借贷记账法下账户的试算平衡，总分类账户和明细分类账户的核算，平行登记。

一、复习思考题

1.什么是复式记账？

2.在借贷记账法下，“借”、“贷”的含义是什么？

3.借贷记账法的记账规则是什么？

4.什么是会计分录？

5.什么是账户对应关系，什么是对应账户？

6.试算平衡有几种方法？如何进行试算平衡？

7.什么是平行登记，平行登记的要点是什么？

8.什么是总分类账户和明细分类账户？它们之间有什么关系？

二、练习题

(一)单项选择题

1.复式记账法对每一项经济业务都以相等的金额在(　　)。

A.一个账户中进行登记　　　　　　　B.两个账户中进行登记

C.全部账户中进行登记　　　　　　　D.两个或两个以上账户进行登记

2.权益类账户的期末余额一般在(　　)。

A.借方　　　　　　B.贷方　　　　　C.借方或贷方　　　D.借方和贷方

3.存在对应关系的账户称为(　　)。

A.对应账户　　　　B.　平行账户　　　　C.总分账户　　　　D.明细账户

4.对于双重性质账户的期末余额，下列说法正确的是(　　)。

A.一定有借方余额　　　　　　　　　　B.一定有贷方余额

C.一定没有余额　　　　　　　　　　　D.可能是借方余额也可能是贷方余额

5.借贷记账法下账户哪一方记增加，哪一方记减少是根据(　　)。

A.记账规则　　　　　　B.账户结构　　　　　C.业务性质　　　　D.账户性质

(二)多项选择题

1.在借贷记账法下，期末结账后，一般没有余额的账户有(　　)。

A.收入类账户　　　　　B.资产类账户　　　　C.费用类账户　　　　D.权益类账户

2.借贷记账法下账户的贷方登记(　　)。

A.资产的减少　　　　　B.权益的增加　　　　C.费用的增加　　　　D.收入的增加

3.会计分录必须具备的要素包括(　　)。

A.会计科目　　　　　　B.记账手段　　　　　C.记账符号　　　　　D.记账金额

4.下列各项记账错误，运用试算平衡不能检查出来的有(　　)。

A.一笔业务的记录全部被漏记或重记

B.一笔业务的借贷双方金额发生同样的错误

C.编制会计分录时应借应贷账户相互颠倒或误用了账户

D.借方或贷方金额偶然一多一少，恰好相互抵消

5.下列有关借贷记账法记账规则的说法中，正确的是(　　)。

A.按照记账规则登账结果，账户的借方余额合计与贷方余额合计必然相等

B.运用借贷记账法记账，在有关账户间就会形成应借应贷的相互关系

C.对不同类型的经济业务，“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则不一定适用

D.按照记账规则登账结果，账户的借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等

6.编制会计分录时，必须考虑(　　)。

A.经济业务发生涉及的会计要素是增还是减

B.所涉及账户的结构

C.在账户中记录的金额

D.账户的余额是在借方还是在贷方

7.平行登记的要点是(　　　　　　　)。

A.依据相同　　　　　B.方向相同

C.期间相同　　　　　D.金额相等

(三)判断题

1.“借”、“贷”在记贷记账法下，其本身具有一定的含义。

2.账户发生额试算平衡是根据借贷记账法的记账规则来确定的；账户余额试算平衡是根据会计等式确定的。

3.对于不同性质的账户，“借”、“贷”的含义不同。

4.成本费用类账户结构与资产类账户结构基本一致。

5.试算平衡可以检查出所有的记账错误。

6.平行登记是指业务发生后，根据会计凭证，一方面要登记有关总分类账户，另一方面要登记该总分类账户所属各有关明细分类账户。

(四)业务题

【目的】　练习编制会计分录。

【资料】

1.从银行提取现金3 000元。

2.从银行借入长期借款60 000元，存入银行。

3.本企业接受外单位投入原材料一批，作价50 000元。

4.购入生产设备一台，价值80 000元，货款已付。

5.以银行存款7 000元，归还银行借款3 000元和应付购货单位货款4 000元。

6.企业行政管理人员出差回来报销，共报销差旅费500元，已预借了1 000元，退回多余现金。

【要求】　根据上述资料编制相应会计分录。

【目的】　练习试算平衡。

【资料】　某公司2008年2月末各账户余额如下表所示。

各账户余额表

3月份发生业务如下：

1.为购入商品预付某单位货款26 000元。

2.用银行存款归还到期的短期借款30 000元。

3.某企业投入资金200 000元，存入银行。

4.公司行政管理人员出差预借差旅费1 000元。

5.受到某单位所欠货款40 000元，存入银行。

6.购入设备一台，价值15 000元，货款未付。

【要求】　编制会计分录，开设账户登记期初余额、本期发生额，结出期末余额，并编制试算平衡表。