第二节 记账凭证核算程序
一、记账凭证核算程序的特点
记账凭证核算程序是指对发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种会计核算程序。其主要特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。它是会计核算程序中最基本的程序，其他会计核算程序一般是在这种核算程序的基础上发展形成的。
二、记账凭证核算程序下设置的会计凭证和账簿
(一)记账凭证核算程序设置的会计凭证
在记账凭证会计核算程序下，记账凭证可以是通用凭证，也可以分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，作为登记总分类账的依据。
(二)记账凭证核算程序设置的账簿
在记账凭证核算程序下，需设置现金日记账、银行存款日记账和总分类账和明细分类账。现金日记账和银行存款日记账一般采用借、贷和余三栏式账簿。总分类账采用借、贷和余三栏式账簿，并按每一个总分类账科目开设账页。明细分类账可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式或者多栏式账簿。
为了尽量减少记账凭证的数量，减轻登记总分类账的工作量，简化核算手续，在采用记账凭证账务处理程序时，应尽可能地将业务内容相同的原始凭证先编制成原始凭证汇总表，再根据原始凭证汇总表编制记账凭证，登记总分类账簿。
三、记账凭证核算程序的步骤
在记账凭证核算程序下，对经济业务进行核算处理的程序大体要经过以下六个步骤：(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记账凭证。
(2)根据收款凭证、付款凭证逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账。
(3)根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。
(4)根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。
(5)月末，将日记账、明细账的余额与有关总分类账的余额相核对。
(6)月末，根据核对无误的总分类和明细分类账的记录，编制会计报表。
记账凭证核算程序的流程如图10-1所示。
图10-1 记账凭证核算程序流程
四、记账凭证核算程序的优缺点及适用范围
记账凭证核算程序简单明了，易于理解和掌握。并且，总分类账能具体、详细地反映每项经济业务的发生情况，便于分析和检查。但是根据记账凭证逐笔登记总账，工作量比较大，也不便于对会计核算工作的分工，所以，这种会计核算程序一般只适用于经营规模较小、业务量不大、凭证数量不多的单位。
现举例说明在记账凭证核算程序下进行会计核算。
例10-1 光明公司2008年9月1日总分类账户及有关明细分类账户余额如表10-1所示。
表10--1 总分类账户及有关明细分类账户余额表
光明公司2008年9月份发生下列经济业务：
(1)4日，从红星公司购入甲材料11 000千克，每千克20元，货款220 000元，增值税款37 400元，价税合计257 400元，材料已验收入库，款已从银行支付。
(2)6日，从浦江公司购入乙材料8 000千克，每千克10元，货款80 000元，增值税款13 600元，价税合计93 600元，材料已验收入库，款已从银行支付。
(3)10日，车间和行政管理部门领用各种材料汇总表如表10-2所示。
表10--2 10日材料耗用汇总表
(4)10日，售出A产品20台，每台售价4 000元，售出B产品30台，每台售价5 000元，计收货款230 000元，应收增值税销项税额39 100元，存入银行。
(5)13日，计算出本月应付职工薪酬如表10-3所示。
(6)14日，从银行提取现金60 000元，备发工资。
(7)15日，以现金60 000元支付本月工资。
(8)16日，售出A产品5台给新新公司，每台售价4 000元，计20 000元，增值税3 400元，尚未收到。
(9)17日，以现金200元支付售出A产品运费。
表10--3 应付职工薪酬计算表
(10)18日，以银行存款支付本月水电费10 000元。其中：
生产A产品耗用 3 000元
生产B产品耗用 5 000元
生产车间照明耗用 500元
行政管理部门耗用 1 500元
(11)19日，售出B产品10台给兴华公司，单价5 000元／台，计50 000元，增值税8 500元，款项尚未收到。
(12)20日，以银行存款1 060元，支付行政管理部门办公费。
(13)21日，收到兴华公司通过银行转来的前欠货款23 000元。
(14)22日，以银行存款支付广告费13 000元。
(15)23日，以现金1 440元支付生产车间零星修理费。
(16)25日，从银行取得短期借款150 000元，存入银行。
(17)30日，按规定折旧率，计提本月固定资产折旧费18 000元，其中生产车间使用固定资产计提折旧16 000元，行政管理部门使用固定资产计提折旧2 000元。
(18)30日，职工李昕交回用公司电话打私事长途电话费60元，收到现金。
(19)30日，计算出本月发生的制造费用总额为52 940元，转账。其中应由A产品负担21 400元，由B产品负担31 540元。
(20)30日，A产品完工35台，已验收入库，其单位成本为2 300元，总成本为80 500元；B产品完工40台，已验收入库，其单位成本为3 000元，总成本为120 000元，转账。
(21)30日，本月售出A产品25台，单位成本为2 300元，结转A产品销售成本57 500元；本月售出B产品40台，单位成本为3 000元，结转B产品销售成本120 000元。
(22)30日，将本月产品销售收入300 000元，转入“本年利润”科目贷方。
(23)30日，将本月产品销售成本177 500元，转入“本年利润”科目借方。
(24)30日，将本月所发生的销售费用13 200元转入“本年利润”科目借方。
(25)30日，将本月所发生的管理费用19 500元转入“本年利润”科目借方。
(26)30日，计算本月应纳所得税费用22 225元。
(27)30日，将应缴所得税22 225元，转入“本年利润”科目。
(28)30日，开出支票上缴上月欠缴的税金5 000元。
根据以上所发生经济业务取得的原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证如下：
付 款 凭 证
付 款 凭 证
转 账 凭 证
收 款 凭 证
转 账 凭 证
付 款 凭 证
付 款 凭 证
转 账 凭 证
付 款 凭 证
付 款 凭 证
转 账 凭 证
付 款 凭 证
收 款 凭 证
付 款 凭 证
付 款 凭 证
收 款 凭 证
转 账 凭 证
收 款 凭 证
转 账 凭 证
转 账 凭 证
转 账 凭 证
转 账 凭 证
转 账 凭 证
转 账 凭 证
转 账 凭 证
转 账 凭 证
转 账 凭 证
付 款 凭 证
根据所编制的现金收款凭证和现金付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账；根据所编制的银行存款收款凭证和银行存款付款凭证，逐日逐行、逐笔登记银行存款日记账。(见表10- 4、105)
表10-4 现金日记账
表10-5 银行日记账
根据原始凭证及各种记账凭证逐笔登记各种明细分类账。为了简化业务，只列举应收账款明细账(采用三栏式)、原材料明细账(采用数量金额式)和生产成本明细账(采用多栏式)的登记(见表10-6～1011)，其他总账科目明细账的登记方法，与上述三种明细账相同，这里从略。
表10-6 应收账款明细账(一)
表10-7 应收账款明细账(二)
表10-8 原材料明细账(一)
表10-9 原材料明细账(二)
表10-10 生产成本明细账(一)
表10-11 生产成本明细账(二)
根据记账凭证逐笔登记总分类账(为简化起见，此处仅列示“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“本年利润”等七个账户，其余从略)如表10-12所示。
表10-12 总分类账户
根据总分类账编制总分类账户本期发生额和余额试算平衡表(见表10-13)，再与现金日记账、银行存款日记账和有关明细分类账以及根据明细分类账编制的明细分类账户本期发生额和余额明细表核对相符(见表10-14)，并编制“资产负债表”、“利润表”(见表10-15、1016)。
表10-13 光明公司总分类科目发生额及余额试算平衡表
表10-14 现金、银行存款日记账及各种明细分类账与总账核对表
表10-15 资产负债表
续 表
表10-16 利润表
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