资金进入企业的核算

第一节　资金进入企业的核算

企业的资金来源主要有投资者投入和向银行及其他金融机构借入的两种筹资渠道。投资者的投入形成企业的实收资本，属于所有者权益；向银行及其他金融机构借入的是长、短期借款和向社会发行的债券形成企业的负债。一般发行企业债券的难度较大。筹集资金是企业资金流动的起点。

一、筹集资金需要设置的主要账户

1.“银行存款”账户

资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。借方登记银行存款的增加，贷方登记其减少；期末余额在借方，表示银行存款的实有数。本账户按不同币种进行明细核算。

2.“实收资本”账户

所有者权益类账户，用来核算投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，即企业在工商管理部门登记的注册资金（资本金）。根据资本保全制度，投资者向企业投入的资金无须偿还，可以长期周转使用。本账户贷方登记实际收到投资者作为资本投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资、无形资产等；借方登记投资者收回的资本；其贷方余额表示投资者投入企业的资本总额。本账户应按投资者进行明细核算。如果是股份制企业则使用“股本”来核算。

3.“短期借款”账户

负债类账户，用来核算企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本账户的贷方登记借入的各种短期借款；借方登记偿还的各种短期借款；其贷方余额表示企业尚未偿还的短期借款本金。本账户按贷款人和贷款币种设置明细账。

4.“长期借款”账户

负债类账户，用来核算企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。本账户的贷方登记借入的各种长期借款本金及衍生的利息；借方登记偿还的各种长期借款的本息；其贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款的本息。本账户按债权人和贷款币种分“本金”、“利息调整”等设置明细账。

5.“固定资产”账户

资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产原价。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的器具、工具等劳动资料。本账户的借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记固定资产减少的原始价值；期末余额在借方，表示结存的固定资产原始价值。本账户按固定资产类别和项目设置明细账。

二、资金筹集的主要经济业务核算

（一）投入资金的核算

投资者投入企业的资本金，包括库存现金、银行存款等货币资金，也包括房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物资产及商标权、专利权等无形资产，其中投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产如果是新的，按发票价格入账；如果是旧的，按协议价入账。下面分别举例进行说明。

例4－1　天利公司收到长亚集团出资款30万元，送存银行。

该业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，其会计分录如下：

例4－2　天利公司收到利达企业以厂房投资，该建筑物账面原值120万元，已提折旧40万元。投资协议价150万元。

该业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面反映固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。在投资中对旧的固定资产应按协议价、合约价入账。其会计分录如下：

如果利达企业投入的是新设备，价值15万元，则会计分录如下：

例4－3　宏星工厂以专利技术作价18万元投入天利公司。

该业务的发生，一方面反映投入资本增加，应记入“实收资本”账户的贷方；另一方面反映无形资产（专利技术）增加，“无形资产”属于资产类账户，借方记增加，因此应记入“无形资产”账户的借方，其会计分录如下：

投入资本的核算过程如图4－2所示。

图4－2　投入资本的核算过程

（二）借入资金的核算

企业在生产经营过程中，可以向银行和其他金融机构借款。企业借款必须按贷款单位规定办理手续、支付利息、到期还本。借款按偿还期限分短期借款和长期借款，短期借款是不超过一年（包括一年）需要偿还的预计导致企业经济利益流出的现时义务，长期借款的偿还期都在一年以上。短期借款的利息计入“财务费用”，长期借款的利息视固定资产的购建情况予以资本化。

例4－4　因生产经营的临时性周转需要，天利公司于7月1日向银行借入期限为6个月的借款600 000元，年利率为6%，款项已划入企业银行存款账户。

该业务的发生，一方面反映临时借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，其会计分录如下：

短期借款核算过程如图4－3所示。

图4－3　短期借款核算过程

例4－5　因购置固定资产的需要，天利公司于9月1日向银行借入期限为三年的长期借款2 000 000元，年利率为10%，借款已划入企业银行存款账户。

该业务的发生，一方面反映长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方；另一方面反映银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，其会计分录如下：

长期借款核算过程如图4－4所示。固定资产建成后长期借款利息计入财务费用。

图4－4　长期借款核算过程