会计报表与财务分析

第三节　会计报表与财务分析

一、会计报表

会计报表是反映合作社某一特定日期财务状况和某一特定会计期间经营成果的书面报告。会计报表是合作社传递会计信息的主要手段与渠道，是考核合作社生产经营财务计划、委托合同、受托合同、社内管理服务执行情况和评价经营服务业绩的基础资料，是合作社进行科学合理的经济预测和决策的参考条件，是落实合作社财务会计制度，保障全体成员财务知情权、参与权、决策权、监督权的重要途径，更是各级政府和有关部门了解合作社实际情况、扶持引导合作社规范发展的重要依据。

1.会计报表的编制和报送要求

编制和报送会计报表的最终目的，是为了实现合作社各项资源的合理配置。

因此，会计报表所提供的信息应该能够真实、公允地反映合作社的财务状况和经济服务成果。会计报表应当根据已登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，确保会计报表的真实可靠、相关可比、全面完整和便于理解，并及时报送有关部门。合作社在编制和报送会计报表时，必须遵守的基本要求有四个方面。

(1)数字真实。报表填写的数字必须真实地反映合作社的财务状况、经营成果、盈余及盈余分配情况。要求必须依据客观的账簿核算记录填写，不得任意估计数字，严禁弄虚作假、歪曲和篡改有关指标内容。

(2)计算准确。合作社会计报表上反映的各项指标都是用数字表示的。报表中的每一个数字必须核对清楚、计算无误后再填列，并确保各会计报表在数字上的衔接，达到会计报表的要求。

(3)内容完整。《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定应予填报的各种报表和表内各个项目，要填报齐全，不得随意漏编、漏报;各补充资料和应该编制的附表及财务状况说明书，必须同时编报，切实全面完整地反映合作社财务活动的过程和结果，满足各方面对合作社会计信息的需要。

(4)报送及时。合作社应按照规定准确、及时、完整地编制会计报表，向登记机关、农村经营管理部门和有关单位报送，并置备于办公地点，供成员查阅。合作社应按登记机关规定的时限和要求，及时报送资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表。各级农村经营管理部门应对所辖地区报送的合作社资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表进行审查，然后逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。

2.资产负债表

资产负债表是反映合作社年末全部资产、负债和所有者权益状况的报表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制的，是一个静态平衡报表。

资产负债表可以向报表使用者提供以下几个方面的信息:

(1)合作社在某一年末所掌握的经济资源及这些资源的分布结构状况。

(2)合作社在某一年末的负债总额及其结构情况。

(3)合作社在某一年末的所有者权益即净资产情况。

通过对资产负债表的分析，可以了解合作社的财务实力、偿债能力和支付能力。

合作社资产负债表是采用账户式结构编制的。《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定资产负债表的格式如表7-1所示。

表7-1　　　　　资产负债表

年　月　日　　　　　　　　　　　　会农社01表

编制单位:　　　　　　　　　　　　　　单位:元

资产类列在报表的左边，反映资产各项目;负债与所有者权益类列在报表的右边，反映负债和所有者权益各项目。表中各项目均按一定的顺序排列，资产类各项目按其流动性排列，容易变现的项目排在前面，不易变现的项目排在后面;负债类各项目也按其流动性顺序排列，流动负债项目排在前面，长期负债项目排在后面;所有者权益类项目按其重要性顺序排列。表中资产类各项目合计金额等于负债类和所有者权益类各项目的合计金额。

3.盈余及盈余分配表

盈余及盈余分配表是反映合作社年度内盈余实现及其分配的实际情况的报表。通过盈余及盈余分配表，可以判断合作社的营利能力和经营服务成果，评价业绩，还可以分析和预测合作社未来发展趋势。

合作社盈余及盈余分配表由本年盈余和盈余分配两大部分组成。左方为本年盈余部分，包括经营收入、经营收益和本年盈余三大项目;右方为盈余分配部分，包括本年盈余、可分配盈余、年末未分配盈余三大项目。它们之间存在以下滚动性计算关系:

经营收益=经营收入+投资收益－经营支出－管理费用

本年盈余=经营收益+其他收入－其他支出

年末未分配盈余=本年盈余+年初未分配盈余+其他转入－可分配盈余

《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定的盈余及盈余

分配表的格式如表7-2所示。

表7-2　　　　盈余及盈余分配表

年度　　　　　　　　　　　　　　　　　会农社02表

编制单位:　　　　　　　　　　　　　　　　单位:元

续表

4.成员权益变动表

成员权益变动表是为反映合作社成员权益增减变动和年末情况的会计报表，是资产负债表的附表。成员权益变动表全面反映了合作社的成员权益在年度内的变化情况，便于会计信息使用者深入分析合作社成员权益的增减变化情况，进而对合作社的资本保值增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。

成员权益变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制年度、报表编号、货币名称、计量单位等;正表是成员权益变动表的主体，说明成员权益增减变动的各项内容，包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等。每个项目又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项。每个小项又分别按具体情况列示其不同内容。其格式如表7-3所示。

5.成员账户

成员账户是全面反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、形成财产的财政补助资金量化到成员的份额、捐赠财产量化到成员的份额、按成员与本社的交易量(额)返还给成员的可分配盈余和分配给成员的剩余盈余的账户。成员账户是按每个成员一份来编制。

(1)成员账户的格式。成员账户分为左右两个部分。左侧为成员个人的股金和公积金部分，包括成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、形成财产的财政补助资金量化到成员的份额、接受捐赠财产量化到成员的份额;右侧为成员与本社交易情况和盈余返还及分配情况，包括成员与本社的交易量(额)、返还给该成员的可分配盈余和分配给该成员的剩余盈余。其格式如表7-4所示。

(2)成员账户的编制方法。

①将上年“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”直接对应填入本表编号“1”栏。

②“成员出资”项目，按本年成员出资记入股金的部分填列。

③“公积金份额”项目，按本年量化到成员个人的公积金份额填列。

④“形成财产的财政补助资金量化份额”项目，按本年国家财政直接补助形成财产量化到成员个人的份额填列。

⑤“捐赠财产量化份额”项目，按本年接受捐赠形成财产量化到成员个人的份额填列。

⑥“交易量”和“交易额”项目，按本年成员与合作社交易的产品填列。如果有多个品种的产品交易，可在此表“交易量”和“交易额”下增加列，并对应填列。

⑦“盈余返还金额”项目，按本年根据成员与合作社交易量(额)返还给成员的可分配盈余数额填列。

⑧“剩余盈余返还金额”项目，按本年根据成员“股金”和“公积金”、“专项基金”份额分配给成员的剩余盈余数额填列。

【例2】2008年6月3日，A、B、C、D、E五人各自出资1000元，成立╳╳合作社，年底，合作社所有者权益情况是股金5000元，资本公积1000元，盈余公积500元，专项基金12000元。2009年2月2日，F加入合作社，出资1300元，享有合作社股金1000元。2009年底，合作社全年盈余60000元，提取10%盈余公积，剩余部分的60%按交易额返还成员，40%按成员账户上记载的公积金总额比例返还。

2008年底，以成员A为例:

量化的公积金份额=(1000+500)÷5=300

量化的财政补助形成专项基金份额=12000÷5=2400

年终公积金总额=1000+300+2400=3700

①2009年2月2日会计分录为:

借:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1300

　贷:股金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　300

②年底盈余分配，会计分录为:

借:盈余分配　　　　　　　　　　　　　　　60000

　贷:盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　　应付盈余返还　　　　　　　　　　　　　　32400

　　　应付剩余盈余　　　　　　　　　　　　　　21600

③计算成员A的成员账户变动情况:

资本公积增加:300÷6=50

盈余公积增加:6000÷6=1000

专项基金减少:2400－12000÷6=400

成员A公积金总额=3700+50+1000－400=4350

成员B、C、D、E同A变动相同。

④计算成员F的成员账户情况:

出资额=1000(实际出资1300)　　　　　盈余公积=1000

资本公积=50　　　　　　　　　　　　专项基金=2000

　　成员F公积金总额=1000+50+1000+2000=4050

⑤计算成员A、F公积金份额比例:

　A公积金比例=4350/(4350×5+4050)=16.86%

　F公积金比例=4050/(4350×5+4050)=15.70%

⑥若成员A交易额占合作社总交易额的20%，成员F交易额占合作社总易额的15%，并用银行存款支付盈余返还给成员A、F，会计分录为:

借:应付盈余返还——A　　　　　　　　　　　　6480

　　　　　　　　——F　　　　　　　　　　　　4860

　贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　11340

⑦用银行存款支付剩余盈余给成员A、F:

成员A应分配的剩余盈余=21600×16.86%=3641.76

成员F应分配的剩余盈余=21600×15.70%=3391.20

借:应付剩余盈余——A　　　　　　　　　　　　3641.76

　　　　　　　　——F　　　　　　　　　　　　3391.20

　贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7032.96

2009年底，填写成员A的成员账户，见表7-5。同时，填写成员F的成员账户，见表7-6。

6.财务状况说明书

财务状况说明书是对合作社一定会计期间生产经营、提供劳务服务以及财务、成本情况进行分析说明的书面文字报告。合作社应于年末编制财务状况说明书，对年度内财务状况做出书面分析报告，进行全面系统的分析说明，在向各级农村经营管理部门报送报表时附送，最终报农业部。

财务状况说明书没有统一的格式，但其内容至少应涵盖以下几个方面:

(1)合作社生产经营服务的基本情况。包括:合作社的股金总额、成员总数、农民成员数及所占的比例、主要服务对象、主要经营项目等。

(2)经营管理人员及成员权益。包括:①理事长、理事、执行监事、监事会成员名单及变动情况;②各成员的出资额，量化为各成员的公积金份额，以及成员入社和退社情况;③企事业单位或社会团体成员个数及所占的比例;④成员权益变动情况。

(3)其他重要事项。包括:①变更主要经营项目;②从事的进出口贸易;③重大财产处理、大额举债、对外投资和担保;④接受捐赠;⑤国家财政支持和税收优惠;⑥与成员的交易量(额)和与利用其提供的服务的非成员的交易量(额);⑦提取盈余公积的比例;⑧盈余分配方案、亏损处理方案;⑨未决诉讼、仲裁。

二、财务分析

对合作社财务进行分析，主要是对合作社的会计报表进行分析，内容涉及财务管理及相关经济活动的各个方面，概括起来主要有以下几个方面。

1.对收入支出情况进行分析

主要是分析各项收入是否符合有关规定，是否执行了章程规定的收取标准，是否完成了预算收入计划，各项收入的增减变动情况及其变动的原因。分析支出是否按规定的用途和标准使用，支出结构是否合理，支出增减变动的原因等，找出支出管理中存在的问题，提出加强管理的措施，提高资金的使用效率。

在进行合作社收支情况分析时，应先根据会计报表及有关资料，编制预算收支情况分析表，然后再逐项进行分析。

假设根据合作社2008年收支情况表编制支出情况分析表，如表7-7所示。

从表中可以看出，合作社2008年全年实际支出40200元，比上年减少了3408元，减少7.8%;比预算数节约了1800元，减少4.3%。总的来看，做到了支出按预算并略有节余。支出减少的主要原因是由于代购费用、加工费用及管理人员工资减少所致。各项支出的情况分析如下:

(1)经营支出数为10170元，比上年减少18.1%，比预算少支出15.3%。主要原因是合作社2008年对经营业务进行了调整，大幅减少了代购费用和加工费用。但该村2008年加大了对供销的投入，供销费用分别比上年和预算增加38.1%和45.1%。

(2)管理费用支出数为28800元，分别比上年和预算略有减少。各项支出增减变动情况是，管理人员工资15000元，比上年和预算分别减少16.7%，原因是2008年理事会换届选举，减少了一名管理人员;办公费、折旧费、修理费等情况的分析依此类推。

(3)其他支出1230元，比上年减少855元，减少41%，但比预算增加430元，超支53.8%。主要原因是防汛支出比上年减少1286元，减少81.1%，但由于2008年的预算没有列支，而实际支出了300元。

2.对资产使用情况和财务状况进行分析

(1)对固定资产的增加、减少和结存情况的分析。主要是固定资产的增加及其资金来源是否符合规定，减少是否合理和经过批准，尤其是国家财政直接补助和接受捐赠形成的固定资产是否按规定单独处理。各项固定资产使用是否充分有效，有无长期闲置和保养不善等情况。

(2)对资金流转情况的分析。主要是分析合作社有无保证其正常运转的资金(主要是货币资金)。

(3)对往来款项余额的分析。应分析各种应收应付款的分布及未结算原因，各项借款、国家财政直接补助资金的使用情况，各项盈余返还给成员的情况。对长期不清、挂账、呆账等问题，查明原因，及时处理。

(4)对存货增减情况的分析。要分析各种产品物资的结构情况，有无长期积压和浪费损失的现象。分析各项受托和委托的产品物资是否按要求及时办理。

另外，分析库存现金及银行存款的运用是否符合现金管理和银行结算制度。

3.对成员权益进行分析

(1)对成员权益变动情况的分析。分析成员入社、退社是否按照章程规定或成员大会决定进行，分析合作社因股金溢价等原因增加或减少资本公积、合作社年终计提盈余公积以及国家财政补助资金和接受捐赠形成专项基金时，是否在成员权益上进行反映，是否及时准确地记录在成员账户中。

(2)对量化到成员的公积金份额的分析。分析资本公积和盈余公积是否量化到成员，在量化到成员的过程中，量化比例是否按照成员应享有合作社注册资本的份额占总注册资本的比例进行。

(3)对国家财政直接补助和接受捐赠形成的财产量化到成员份额的分析。分析国家财政补助资金和接受捐赠形成的财产是否计入专项基金并平均量化到每位成员，尤其重点分析该部分财产形成之后，这些财产是否平均量化到加入合作社的成员。

(4)对返还给成员本年盈余的分析。分析合作社是否按照章程规定或成员大会决定的比例计提应付盈余返还和应付剩余盈余，分析合作社是否按成员与合作社的交易量(额)进行盈余返还，剩余盈余的分配是否按成员账户记载的权益份额占合作社权益总份额的比例进行。

4.对偿债能力进行分析

(1)短期偿债能力分析。短期偿债能力的分析指标主要有流动比率、速动比率和现金比率。

①流动比率:是指流动资产除以流动负债的比值，其计算公式为:

流动比率=流动资产÷流动负债

流动资产包括库存现金、银行存款、应收款项、存货等。流动负债主要包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。流动比率反映合作社偿还短期债务的能力，流动资产越多，短期债务越少，则说明合作社偿还能力越强。

②速动比率:是指流动资产中扣除存货部分以后，再除以流动负债的比值。其计算公式为:

速动比率=(流动资产－存货)÷流动负债

由于存货变现速度慢，可能与市价相差较大等原因，流动资产扣除存货后的剩余部分流动性更强，又称为速动资产，速动资产除以流动负债就称为速动比率。速动比率比流动比率更能反映合作社偿还短期债务的能力。

③现金比率:是指流动资产中的货币资金除以流动负债的比值。其计算公式为:

现金比率=(现金+银行存款)÷流动负债

现金比率表明合作社目前有多少货币资金可以立即偿还债务，比速动比率更进一步地反映了合作社偿还短期债务的能力。

(2)长期偿债能力分析。长期偿债能力分析研究的指标主要有资产负债率和产权比率。

①资产负债率:是指债务总额除以资产总额的百分比。其计算公式为:

资产负债率=(债务总额÷资产总额)×100%资产负债率反映合作社总资产中债权人的权益有多少份额，可以衡量合作社对债权人债权的保障程度。

②产权比率:是指负债总额与所有者权益总额的百分比。公式为:

产权比率=(负债总额÷所有者权益总额)×100%

产权比率也是衡量长期偿债能力的指标，反映合作社所有者有多少权益以保障债权人的债权，一般来说，普遍认为所有者权益大于债权的权益为好。它与资产负债率的区别在于资产负债率侧重于分析债务偿付安全性的物质保障程度，产权比率侧重于揭示财务结构的稳健程度以及自有资金对偿债风险的承受能力。

5.对财务管理情况进行分析

主要是分析合作社各项财务管理制度是否健全，是否符合国家有关规定和本合作社的实际情况，各项管理措施的落实情况如何。同时，要找出存在的问题，进一步健全和完善各项规章制度和管理措施，提高财务管理水平。