本-量-利分析及其运用

第三节　本-量-利分析及其运用

一、盈亏平衡点分析

盈亏平衡点分析是探讨各种因素的变化对盈亏平衡点的影响，是本-量-利分析中的一种特例。这种分析有利于企业在经营决策中正确把握盈亏平衡点，提高经营决策的针对性和正确性。影响盈亏平衡点的因素主要有单价、单位变动成本、固定成本和产品结构等。下面分别介绍各种因素对盈亏平衡点的影响。

(一)单价变动的影响

在其他因素不变的情况下，如果提高产品的单价，单位贡献毛益或贡献毛益率将随之增大，盈亏平衡点将相应下降，同时盈亏平衡图上的亏损区将缩小而盈利区将扩大；如果降低产品的单价，则盈亏平衡点上升，盈亏平衡图上的亏损区将扩大而盈利区将缩小。

(二)单位变动成本变动的影响

在其他因素不变的情况下，如果单位变动成本增加，单位贡献毛益或贡献毛益率减少，盈亏平衡点将会上升，盈亏平衡图上的亏损区将扩大而盈利区将缩小；反之，则盈亏平衡点下降，盈亏平衡图上的亏损区将缩小而盈利区将扩大。

(三)固定成本总额变动的影响

在其他因素不变的情况下，如果固定成本总额增加，盈亏平衡点将上升，盈亏平衡图的亏损区将扩大而盈利区将缩小；反之，则盈亏平衡点将下降，盈亏平衡图上的亏损区将缩小而盈利区将扩大。

(四)各种因素同时变动的影响

如果单价、单位变动成本和固定成本同时变动，则盈亏平衡点的变动方向取决于上述因素共同作用的总结果，可以通过盈亏平衡点的计算公式计算得出变动情况。

(五)产品品种结构变动的影响

在企业同时产销多种产品的情况下，盈亏平衡点除了受以上因素变动的影响外，还将受产品品种结构变动的影响。如果品种结构变动后，企业的加权平均贡献毛益率提高，则综合盈亏平衡点销售额将下降；反之，则会上升。

(六)销量不一致的影响

根据变动成本法计算产品的成本，当期固定成本总额全部一次性计入当期损益，因此产量高低并不影响盈亏临界点的变化，在这种情况下，盈亏平衡点的计算方法没有变化。

如果企业按全部成本法计算产品成本，企业发生的固定成本应按产品的产量进行分配。这样，不仅已销产品要负担一部分固定成本，期末结存产品也要负担一部分固定成本。在这种情况下，企业利润高低将受到产品产量和销量的共同影响，此时由于盈亏平衡点计算中的固定成本不再是当期发生的全部固定成本，所以上述盈亏平衡点的计算公式要调整为：

【例3-7】某企业产销一种产品，3月份计划生产1000件，预计可销售800件，该产品单位售价30元，单位变动性制造成本为13元，3月份固定性制造成本为5000元，固定性销售及管理成本1000元，期初存货100件，期初存货中固定成本总额600元。该企业存货计价采取先进先出法，成本核算采用完全成本法，试计算该企业3月份的盈亏平衡点。

根据题意，首先计算期末存货的固定成本：

然后计算3月份销售产品应分配的固定成本：

3月份销售产品应分配的固定成本=5000+1000+600－1500

　　　　　　　　　　　　　　　=5100(元)

最后计算该企业3月份的盈亏平衡点：

二、本-量-利的一般分析

盈亏平衡点分析主要研究了利润为零时的本-量-利问题，那么，在利润不为零的一般情况下，本-量-利之间的关系如何则是下面本-量-利分析的重点。

利润反映了企业生产经营的最终成果，在决定生产经营问题时，都应事先分析所采取的措施将对利润产生的影响。如果采取该措施的收益大于它所引起的支出，可以增加企业的盈利，则该措施在经济上是可行的。从本-量-利分析的基本公式可以看到，销售量、销售单价、变动成本、固定成本以及产品品种等诸因素的变动都会对利润产生影响。把握各因素变动对利润影响的规律，对于指导生产经营活动，控制利润的变动有着非常重要的作用。各因素变动对利润的影响的分析思路与盈亏平衡点的因素分析思路基本相同。下面举例加以说明。

【例3-8】某企业计划生产甲产品1000件，产品单位售价20元，单位变动成本为15元，计划期内固定成本为3000元，计算计划期可实现的利润，并分析在下列单因素变动的情况下，利润将如何变化：

(1)由于市场行情变化，计划期内销售量可上升10%；

(2)企业计划通过减少销售环节，销售单价可由20元提高到22元；

(3)企业计划期内通过控制材料消耗，使单位变动成本下降到13元；

(4)企业在计划期压缩固定性成本500元。

根据题意，计划期企业可实现的利润=1000×(20－15)－3000=2000(元)

(1)销售量变动对利润的影响。

销售量上升10%，其他因素不变，则预计可实现的利润将变为：

利润=1000×(1+10%)×(20－15)－30000=2500(元)

可见，销售量上升10%，企业利润增加500元(2500－2000)。原因在于，在其他因素不变的情况下，销售量上升，贡献毛益总额增加，利润随之增长。

(2)单价变动对利润的影响。

销售单价可由20元提高到22元，其他因素不变，此时利润将变为：

利润=1000×(22－15)－3000=4000(元)

可见，单价上升2元(22－20)，可使企业利润增加2000元(4000－2000)。在其他因素不变的情况下，提高单价将提高单位贡献毛益，因此利润也随之增加。

(3)单位变动成本变动对利润的影响。

单位变动成本下降到13元，其他因素不变，此时利润将变为：

利润=1000×(20－13)－3000=4000(元)

可见，单位变动成本降低2元(15－13)，使企业利润增加2000元(4000－2000)。在其他因素不变的情况下，利润随单位变动成本的增减变化呈反方向变化。

(4)固定成本变动对利润的影响。

企业压缩固定性成本500元，其他因素不变，此时利润将变为：

利润=10000×(20－15)－2500=2500(元)

由于固定成本降低了500元，使企业利润增加500元(2500－2000)。在其他因素不变的情况下，利润随固定成本增减变化呈反方向同幅度变化。

在企业产销多种产品的情况下，产品品种结构的变动也会引起利加；为额进保润的变动。如果结构变动后，企业综合贡献毛益率提高，利润将增反之，利润将减少。

【例3-9】某企业产销甲、乙，丙三种产品，其贡献毛益率分别25%、20%和16%，上年三种产品的总销售额为100000元，销售比重分别为2∶3∶5，固定成本总额为10000元。今年该企业决定行产品结构调整，将三种产品的销售比重调整为3∶3∶4，其他因素持不变，试计算品种结构调整后利润的变动情况。

首先计算调整前企业的利润：

调整前的综合贡献毛益率=25%×20%+20%×30%+16×50%

　　　　　　　　　　　=19%

调整前企业的利润=100000×19%－10000=9000(元)

然后计算调整后企业的利润：

调整后的综合贡献毛益率=25%×30%+20%×30%+16×40%

　　　　　　 　　　　　　=19.9%

调整后企业的利润=100000×19.9%－10000=9900(元)

可见，结构调整后企业的利润增加了900元(9900－9000)。达目织知因业情和

三、目标利润分析

所谓目标利润，就是企业在计划期事前分析制定的、必须且可以到的利润水平，是企业整个生产经营目标的主要组成部分。确定标利润，有助于企业提高经济效益。企业可根据目标利润，合理组销售，控制成本支出，从各个方面改善经营管理。

上面的分析是以影响利润的诸因素为已知数，利润是待求的未数。在企业里，还有另一种相反的情况，即利润是已知数，而其他素是待求的未知数。例如，经营承包合同规定了利润目标，或者企根据长期发展的需要，企业必须达到的特定利润水平等。在这种况下，应当研究如何利用企业的现有资源，合理安排销售量、收入成本支出，以实现目标利润。

确定目标利润应充分考虑产品销售量、销售价格、销售成本及产品品种结构等因素，通常要经过以下步骤：

(1)根据企业一定时期的战略目标和实际情况提出目标利润；

(2)分析企业可控的影响目标利润的因素；

(3)制定实现目标利润的各种措施。

(一)目标利润的确定

一般来说，企业制定的目标利润应该是企业可以达到，且又是必须经过努力以后才能达到的利润，因此目标利润往往比企业前几年已实现的利润要高一些。在制定目标利润时应该综合考虑企业外部和内部各个方面的有利与不利因素，然后作出决策。

(二)采取单项措施以实现目标利润

【例3-10】某企业2005年生产销售了A产品2000件，其中固定成本30000元，单价50元，单位变动成本30元，实现利润10000元。该企业经营者通过分析认为，本企业近几年的发展势头良好，产品市场需求不断增加，2005年企业扩充了生产能力，并且在生产环节和销售环节的管理水平也有所提高，只是原材料的价格有上升趋势，市场竞争趋于激烈。综合考虑各方因素，最后，该企业计划2006年使利润增加20%，即达到12000元，那么该企业可以采取哪些相应的措施?

1.增加销售量

根据基本的利润计算公式，在其他条件不变的情况下，为实现12000元的利润，该企业的销售量应该为：

即在其他条件不变时，销售量从2000件增加到2100件，可实现目标利润12000元。

2.提高价格

根据基本的利润计算公式，在其他条件不变的情况下，为实现12000元的利润，该企业的单价应该为：即在其他条件不变时，A产品单价从50元提高到51元，可以实现目标利润12000元。

3.降低固定成本

在其他因素不变的情况下，要使利润增加多少，则必须使固定成本降低多少。本例中为使利润增加20%，即增加2000元，就必须使固定成本降低2000元，即使固定成本减少为18000元。

4.降低单位变动成本

根据基本的利润计算公式，在其他条件不变的情况下，为实现12000元的利润，该企业的单位变动成本应该为：

即在其他条件不变时，A产品单位变动成本从30元降低到29元，可以实现目标利润12000元。

(三)采取综合措施以实现目标利润

在生产经营活动中，影响利润的因素是多方面的，而且各因素之间是相互联系的，企业很少采取单项措施来提高利润，多数情况下采取综合措施以实现目标利润。这就要求综合计算和反复平衡，主要包括下述三个步骤，下面通过例题加以说明。

【例3-11】某企业生产A产品，单价20元，单位变动成本14元，固定成本2000元，上年产销该产品1000件。假设该企业有剩余的生产能力，可以进一步增加产量。为了打开销路，该企业准备降价10%，争取实现目标利润5000元。

1.采取降价促销的方法

计算降价后实现目标利润所需要的销售量：

如果销售部门认为降价10%后，可使销量达到1750件，生产部门也可以完成生产任务，则降价方案可行。否则，还需要考虑其他措施。

2.采取降价促销同时降低单位变动成本的方法

假设销售部门认为，上述1750件销量达不到，只能使销量增至1500件。因此，为了实现目标利润，企业决定在降低单位产品的变动成本上下功夫。下面计算单位变动成本应该降低到多少。

可见，为了实现目标利润，在降价10%的同时，还需使单位变动成本从14元降至13.33元。如果生产部门认为这个目标可以实现，则目标利润就可以落实；否则，还要在固定成本的节约上想办法。

3.采取降价促销同时降低单位变动成本和固定成本的方法

假设生产部门通过认真分析后认为，单位变动成本只能降低至13.60元，因此，企业还要压缩固定成本。下面计算为了实现目标利润，在已经采取上述措施的情况下，还需要将固定成本降低多少。

固定成本=1500×(18－13.60)－5000=1600(元)

可见，为了实现目标利润，在降价10%、使销量增至1500件、单位变动成本降至13.60元的同时，还需压缩固定成本400元(2000－1600)。由此我们看到，影响利润的诸因素是相互联系的，从一个因素到另一个因素要采取综合措施寻找增收节支的办法。

4.在降价促销的同时，增加固定成本，降低变动成本

依例3-11，假设该企业认真分析后认为无法降低400元的固定成本，此时还可以考虑购建效率较高的新设备，以大幅度降低单位变动成本，实现目标利润。该企业若引进新设备，虽然将增加当期的固定成本500元，但可以将单位变动成本降为12元。如果是这样，企业当期可实现的利润计算如下：

利润=1500×(18－12)－2500=6500(元)＞5000元

可见，上述措施可行。

5.通过品种结构调整，确保实现目标利润

略。

【例3-12】某企业去年生产甲、乙、丙三种产品，全年的固定成本为5000元，有关资料及计算过程如表3-2所示。

企业决定，在销售总额40000元不变的情况下，通过产品结构调整，争取今年实现目标利润8200元。经过仔细分析，为了实现目标利润，甲、乙、丙三种产品的销售比重由原来的50%、30%、20%调整为20%、30%、50%。在其他因素不变的情况下，企业可以实现的目标利润，有关计算如表3-3所示。

表3-2　单位：元

表3-3　单位：元

从以上计算结果看，在企业生产多种产品时，合理确定产品品种结构有利于提高企业经济效益，保证目标利润的实现。