长期待摊费用的核算

第三节　长期待摊费用的核算

一、长期待摊费用的概念及内容

长期待摊费用是指已经支出，但收益期限超过1年，需要在收益期内进行摊销的各项费用。包括开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用。

长期待摊费用主要包括以下内容。

1.开办费

开办费是指保险公司在筹建期间发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本汇兑损失、借款利息等，但不包括为取得固定资产、无形资产等所发生的支出。

2.固定资产大修理支出

固定资产大修理支出是指为恢复固定资产的性能，对其进行大部分或全部的修理。当大修理费用没有采用预提的办法，并且支出较大，收益期超过1年的大修理支出，应当作为长期待摊费用处理。

3.租入固定资产改良支出

租入固定资产改良支出是指能增加以租赁方式租入固定资产的效用或延长其使用寿命的改装、翻修、改建支出。固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长（超过1年），而且固定资产的性能、质量等都有较大的改进。

4.其他长期待摊费用

其他长期待摊费用是指不属于上述各项以外的各种摊销期限超过一年的待摊费用。

二、长期待摊费用的核算

长期待摊费用的核算应设置“长期待摊费用”科目，用来核算公司已经发生，但摊销期限在一年以上的各项费用。发生各项长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，摊销各项长期待摊费用时，贷记“长期待摊费用”科目。期末借方余额反映公司尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。

1.开办费的核算

保险公司筹建期间发生的开办费，应于发生时确认为长期待摊费用，并从开始经营的当月起一次计入开始经营当月的损益，借记“营业费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

2.固定资产大修理支出的核算

固定资产大修理是对公司固定资产进行局部更新，如对房屋、建筑物进行翻修等。其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、一次的修理费用大。固定资产大修理费用一般通过“在建工程”科目进行归集，大修理完工后，再将其结转到有关科目。由于大修理支出的发生不均衡，为了均衡成本负担，公司可以采用费用摊销或费用预提的方法。

如果公司的大修理支出采用摊销的方法，其账务处理如下：

（1）支付大修理费用时，借记“在建工程”科目，贷记相关科目；

（2）大修理完工时，将修理费用分期摊销。如费用分摊期限在1年以内的，借记“待摊费用”科目，贷记“在建工程”科目；如费用分摊期限在1年以上的，借记“长期待摊费用”科目，贷记“在建工程”科目；

（3）摊销长期待摊费用时，借记“营业费用”科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。

3.租入固定资产改良支出的核算

租入固定资产改良支出一般通过“在建工程”科目进行归集，改良工程完工后，再将其结转到“长期待摊费用”科目。租入固定资产改良支出在租赁期内分期摊销，计入营业费用。

在进行租入固定资产改良工程时，发生的各项支出，借记“在建工程”科目，贷记相关科目；改良工程完工时，将各项支出转入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“在建工程”科目；在租赁期内分期摊销时，借记“营业费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

例9-12　某保险公司筹建期间共发生人员工资、办公用品费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等200 000元，一年的办公用房租金60 000元，以银行存款支付。

（1）支付筹建期间开办费时：

（2）开业当月摊销全部开办费：

（3）支付一年租金时：

（4）按月摊销时：