辅助生产费用的归集与核算

二、辅助生产费用的归集与核算

(一)辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”账户进行的。“辅助生产成本”是一个成本类账户，一般应按车间设置二级账，并按产品或劳务的种类设置明细账。辅助生产车间发生的各项费用，应记入该科目的借方;辅助生产完工产品和劳务的成本，应从该科目的贷方转出。该科目如果有余额，余额在借方，为辅助生产车间的在产品成本。

(二)辅助生产制造费用的处理

辅助生产车间发生的制造费用，有两种处理方法，一种是通过“制造费用”成本项目进行处理，另一种是直接计入“辅助生产成本”。

在通常情况下，辅助生产车间发生的制造费用，应该与基本生产车间发生的制造费用一样，先通过“制造费用”总账账户和所属辅助生产制造费用明细账的借方进行归集，然后转入“辅助生产成本”的借方，再从其贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户，计入辅助生产产品或劳务的成本。在这种处理方法下，辅助生产成本明细账如表3-16所示。

表3-16　　辅助生产成本明细账

在辅助生产车间规模很小，制造费用很少，而且辅助生产不提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本、编制产品生产成本报表的情况下，为了简化核算工作，辅助生产车间发生的制造费用也可以不通过“制造费用”归集，而直接计入“辅助生产成本”账户的借方，计入辅助生产产品或劳务的成本。在这种处理方法下，辅助生产成本明细账可采用如表3-17所示的格式。

表3-17　　辅助生产成本明细账

(三)辅助生产费用归集的会计处理

辅助生产费用归集的会计处理就是将生产经营过程中发生的辅助生产费用，通过会计记账凭证并汇集到辅助生产明细账上的过程。

【例3-14】2007年8月，宇锋制造有限公司共计提固定资产折旧15660元，其中：第一生产车间3963.68元，第二生产车间4133.14元，供水车间2436.92元，机修车间4166.98元，企业管理部门4923.14元;另外用现金支付两个辅助车间零星开支961元，其中：供水车间393元，机修车间568元。

根据上述资料，编制会计分录如下：

【会计分录7】

【会计分录8】

根据会计分录7和8，将发生的折旧费用和零星开支分别登记到生产成本、制造费用、管理费用等总分类账户和明细分类账户中，其登记结果见表3-18、表3-19、表3-25等。

表3-18　　辅助生产成本明细账

表3-19　　辅助生产成本明细账

由表3-18和表3-19的明细账可知，供水车间和机修车间当月发生的费用总额分别为42000元和18000元。