辅助生产费用的分配与核算

三、辅助生产费用的分配与核算

(一)辅助生产费用分配的程序

归集在“辅助生产成本”账户及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和提供的劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也是有区别的。

如果辅助生产车间提供的是产品，如工具、模具和修理用备件等，则其归集的成本，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方，分别转入“低值易耗品”和“原材料”账户的借方;各车间、部门领用时，再按照存货的核算方法，根据具体用途和数量，一次或分次转入有关的成本、费用账户。

如果辅助生产车间提供的是劳务或作业，如水、电、气、修理和运输等，则所归集的成本，应根据各受益单位的耗用量，在各受益单位之间进行分配，即从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户的借方。

(二)辅助生产费用分配的方法

辅助生产费用的分配，是通过编制“辅助生产费用分配表”来进行的，不同的分配方法，所运用的分配表的格式是略有不同的。辅助生产费用通常采用的分配方法有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

1.直接分配法

直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益产品或单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不相互分配费用的一种方法。其计算公式如下：

直接分配法是一种一次性的对外分配费用的方法，它不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，因而计算手续较为简便，但由于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，影响了辅助生产成本计算的完整性，所以这种方法一般只适宜在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多的情况下采用。

【例3-15】2007年8月，宇锋制造有限公司辅助生产车间生产产品和提供劳务的劳务数量及受益情况如表3-20所示。

表3-20　　宇锋制造有限公司辅助生产车间提供劳务数量及受益情况表

做一做

根据表3-20的资料，运用直接分配法计算、确定两个车间的分配率。

供水车间费用分配率=

机修车间费用分配率=

宇锋制造有限公司编制的辅助生产费用分配表如表3-21所示。

表3-21　　宇锋制造有限公司辅助生产费用分配表(直接分配法)

根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

【会计分录9】

根据会计分录9，将辅助生产费用的分配额分别登记到相关账户记录中，其登记结果见表3-25等。下面几种分配方法的账户登记过程与方法比照直接分配法进行，后面不再详述。

想一想

直接分配法在计算分配率时，分母是不是辅助生产车间提供的劳务总量?为什么要作出扣除?扣除的劳务量的成本到哪里去了?

2.顺序分配法

顺序分配法是将各辅助车间按受益和提供服务的多少排序，然后依次将辅助生产费用分配给受益的其他部门和排序在后的辅助车间的一种分配方法。在这种方法下，首先是将辅助车间按受益情况和劳务状况进行排序，受益少、提供劳务多的车间排在前，受益多、提供劳务少的车间排在后;然后按照排序的顺序进行辅助生产费用分配，排序在前的车间将待分配费用分配给排序在后的车间，排位在后的辅助生产车间要承担排位在前的辅助生产车间的费用，而排位在后的辅助生产车间不承担排位在前的辅助生产车间的费用。

在顺序分配法下，将进行费用的多次分配，但各辅助生产车间归集的费用只分配一次，这次分配既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门。所以，计算工作量会有所增加，分配结果的正确性也受到一定的影响，它主要适用于辅助生产车间多、相互提供劳务金额相差较大的企业。

3.交互分配法

(1)交互分配法的含义。将待分配的辅助生产费用先在辅助车间之间分配，然后再对辅助车间以外的受益对象和单位分配的一种分配方法。具体地说就是首先根据辅助生产车间相互提供的劳务量和交互分配前的费用分配率进行一次交互分配，然后将归集的辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按其提供给辅助生产车间之外各受益单位的劳务量进行分配的方法。

(2)交互分配法的特点。交互分配法的基本特点是对各辅助生产车间的费用进行两次分配，即对内分配和对外分配。对内分配也叫交互分配，是在辅助生产车间之间的互相分配。交互分配是按待分配费用和总的提供量计算分配率，然后乘以对其他车间的提供量计算应结转其他辅助车间的费用。它以辅助生产车间归集的费用金额为分配对象，通过分配来完成辅助生产车间之间互相提供产品和劳务的费用分配问题。对外分配是将交互分配后的调整金额在辅助生产车间外的受益对象进行的分配。即根据对内分配结果，重新计算辅助车间的待分配费用，在辅助生产车间以外的受益单位进行分配。它以交互分配后的调整额为分配对象，通过分配来完成对外提供产品和劳务的费用分配问题。

(3)交互分配法的计算公式。在交互分配法下，进行费用的分配，其关键是确定费用分配率。其计算公式如下：

第一次分配：交互分配。

其中：辅助生产费用调整金额等于辅助生产车间归集的费用金额加上其他辅助生产车间分配费用金额减去分给其他辅助生产车间费用金额;辅助生产车间外的受益对象劳务总量可运用辅助生产车间的劳务总量扣除已分配的辅助生产车间的劳务量求得，也可以将辅助生产车间外的劳务量相加求得。

【例3-16】依【例3-15】的资料，运用交互分配法分配辅助生产费用如表3-22所示。

表3-22　　宇锋制造有限公司辅助生产费用分配表(交互分配法)

续表

表3-22中各费用分配率的计算如下：

做一做

运用直接分配法计算确定两个车间的分配率。

①对内分配：供水车间费用分配率=

　　　　　　机修车间费用分配率=

②对外分配　供水车间费用分配率=

　　　　　　机修车间费用分配率=

根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

①对内分配

②对外分配

采用交互分配法，由于在各辅助生产车间内部相互提供产品或劳务全都进行了分配，所以分配结果较为准确，反映了各部门之间相互服务的关系，同时也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗。但各辅助生产费用要计算两个分配率，进行两次分配，因而增加了计算工作量，同时各辅助车间的劳务结算只能等其他辅助车间费用转入后才能进行费用调整，因而影响成本分配的及时性。正因为如此，这各种方法就常被辅助生产车间不多的企业所运用。

想一想

直接分配法与交互分配法在分配率的计算和账务处理上有什么不同?你认为谁的结果更准确?为什么?

4.代数分配法

代数分配法，是指应用代数中多元一次方程式的原理进行辅助生产费用分配的一种方法。这种方法是通过设立未知数表示各辅助生产车间劳务单位成本，并根据辅助生产车间相互服务的关系，以及各辅助生产车间之间已归集的费用和提供劳务总量建立方程组，以解出各辅助生产车间劳务单位成本，进而将辅助生产费用在各单位之间进行分配。

采用这种方法，首先应根据各辅助生产车间提供的劳务量和归集的费用，建立多元一次联立方程，通过解方程求得各辅助生产车间的费用分配率;然后根据各受益部门的受益量和费用分配率，计算分配辅助生产费用。

【例3-17】依【例3-15】的资料，运用代数分配法，设供水车间的费用分配率为X，机修车间的费用分配率为Y，依题意则有：

解得：X=3.1807　　Y=5.0596

根据计算结果，编制辅助生产费用分配表如表3-23所示。

表3-23　　宇锋制造有限公司辅助生产费用分配表(代数分配法)

想一想

在上表中，分配金额合计数为67298元，比两车间应分配费用总额60000元多出了7298元，你知道这是为什么吗?

根据辅助生产费用分配表的分配结果，编制会计分录如下：

①分配供水车间辅助生产费用的会计分录

②分配供水车间辅助生产费用的会计分录

在辅助生产费用分配的各种方法中，采用代数分配法的费用成本分配结果最正确。但是，当企业的辅助生产车间较多时，需设立的未知数就多，建立的方程组中的方程也就多，计算起来是比较麻烦的，因此这种方法通常被会计工作实现了电算化的企业所采用。

5.计划成本分配法

计划成本分配法是指按照各受益部门所耗用的劳务总量和事先制定的计划单位成本，向各受益部门分配辅助生产费用，并将其调整为实际成本的方法。其计算公式如下：

计划成本分配法的基本特点是进行两步分配。第一步是计划分配，即在所有受益对象中按计划单位成本和实际受益量，计算分配的辅助生产费用;第二步是差额分配，即将按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际成本之间的差额，进行追加分配。追加分配时，可以采取直接分配法，将差异额分配给辅助车间以外的受益对象或单位，也可以采取直接计入法，将差异额直接转入“管理费用”账户。

【例3-18】依【例3-15】的资料，假设供水车间每吨水的计划成本为3.15元，机修车间每修理工时的计划成本为4.75元。采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，成本差异额计入管理费用，则费用分配情况如表3-24所示。

表3-24　　宇锋制造有限公司辅助生产费用分配表(计划分配率法)

续表

辅助生产车间的实际成本是辅助生产明细账所归集的待分配费用，加上第一步计划分配从其他辅助生产车间转入的费用。

根据辅助生产费用分配表的分配结果，编制会计分录如下：

①分配供水车间辅助生产费用的会计分录

②分配供水车间辅助生产费用的会计分录

③成本差异额的会计处理

采用计划成本分配法，可以简化和加速分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任。采用计划成本分配法分配辅助生产费用，无需计算费用分配率，简化了费用计算手续，同时也不必等到辅助生产车间的实际费用计算后再分配，又加速了会计核算速度，还可及时了解各辅助生产费用的超支和节约的原因，便于考核和分析各辅助生产车间和各受益单位的经济责任。但由于按计划成本进行辅助生产费用的分配将影响到辅助生产核算的准确性，因此这种方法适用于计划管理水平较高、计划成本资料完整并较为接近实际的企业。

想一想

辅助生产费用分配的五种方法在费用分配的次数、内部分配的情况和分配结果的准确性等方面有何不同?