其他应收款及预付款项

第四节　其他应收款及预付款项

一、其他应收款

其他应收款是指除了应收账款、应收票据以外的其他应收或暂付的款项。其他应收款的发生一般与企业的正常生产经营活动无直接联系，因而性质上属于非营业应收项目。其核算内容主要包括：预付给企业内部各部门及职工个人的备用金；收取的各种赔款、罚款；存出的保证金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项等。

为了总括地核算和监督其他应收款项的发生及结算情况，企业应设置“其他应收款”科目。该科目借方登记各种其他应收款项的发生数，贷方登记各种其他应收款的结算回收数，余额一般在借方，表示期末尚未结算收回的其他应收款项数额。该科目还应按其他应收款项的种类或债务者分设明细科目。

【例6－15】甲企业发生以下业务：

（1）办公室张平出差借差旅费500元。作会计分录如下：

（2）开出转账支票一张计1 500元，支付乙单位的包装物押金。作会计分录如下：

（3）应收保险公司车辆损害赔偿款2 000元。作会计分录如下：

在其他应收款中，需要着重讲的是备用金。备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支，事后需要报销的款项。为了防止浪费和挪用公款，必须建立备用金的预借、使用和报销制度，认真加以执行。备用金按备用形式，可分为定额备用金和非定额备用金两种管理制度。

定额备用金管理是指企业给有关部门日常零星开支需要的备用金，且一经核定不得随意增减，领用定额备用金的部门，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金额提取和支出情况，并按时将款项支出的单据送交财会部门报销后，财会部门再给予补足定额。其特点是：一次领用、定期报销、简化核算、补足定额。

【例6－16】甲企业对公共服务部实行定额备用金制度，核定限额为500元，以现金拨付。

（1）根据拨付清单，作会计分录如下：

（2）公共服务部持单据从财会部门报销办公费用及误餐费等280元。根据报销单据，作会计分录如下：

（3）企业决定收回定额备用金时，根据收款凭证，作会计分录如下：

非定额备用金管理是指用款单位根据实际需要向财会部门借款，凭各种支付凭证向财会部门报销时，作为冲减备用金处理，如需再用，重新办理借款手续。其特点是：一次领用、一次报销、多退少补。

【例6－17】办公室职工张强出差采购物品，预支备用金200元，出差返回报销差旅费180元，并交回多余现金20元。

（1）领出备用金时，根据付款凭证，作会计分录如下：

（2）报销差旅费时，根据差旅费报销单，作会计分录如下：

二、预付账款

预付账款是指按合同规定企业预付给供应单位的一部分货款，是公司为购货而发生的债权，收回该债权是以收到所购货物为条件的。企业应设置“预付账款”科目，该科目核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款，并按供货单位设置明细科目。

【例6－18】甲企业预付货款50 000给丙单位，10天后收到材料48 000元。假设不考虑相关税费。应作会计分录为：

付款时：

收料时：

三、待摊费用

待摊费用是指企业已经支出，但应由本月及以后各月分别负担的、摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、预付租金等等。目前新会计准则没有设置“待摊费用”科目，此时可将上述项目直接计入当期损溢。但如果金额很大，势必会影响到当期利润表，同时也不符合权责发生制原则的要求，所以应设置“待摊费用”科目。对于摊销期在一年以上的待摊费用作为“长期待摊费用”来反映，详见第五章。

四、应收利息、应收股利

（一）应收利息

应收利息指企业进行债权投资该收而未收的利息，主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。企业发生的应收利息应通过“应收利息”核算。

企业持有的交易性金融资产为分期付息、到期还本债券的，应在计息日或资产负债表日按债券票面利率计算的利息借记“应收利息”，贷记“投资收益”科目。

企业拥有的持有至到期投资、可供出售金融资产为分期付息、到期还本债券的，已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”，按实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资———利息调整”或者“可供出售金融资产———利息调整”科目。

发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收取利息，借记“应收利息”，贷记“利息收入”科目。实际收到利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”。

详细的账务处理见第七章。

（二）应收股利

应收股利指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利和应收取其他单位分配的利润。企业发生的应收股利应通过“应收股利”核算。同时应当按照被投资单位进行明细核算。

详细的账务处理见第八章。

需要说明的是：如果有确凿证据表明其他应收款及预付款项不能收回时，也应计提坏账准备，其处理原理同应收账款。

【本章小结】

金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。本章主要介绍应收款项。应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。

应收账款，是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款应按买卖双方当时的实际成交金额计价入账，但要考虑商业折扣、现金折扣等的影响。对于现金折扣，应采用总价法核算。对不能收回的应收账款，应确认为坏账，对坏账的核算采用备抵法进行。

应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，按面值入账。应收票据的计息，一般在资产负债表日或者到期日进行，平时不需要计息，利息增加应收票据的账面价值。企业可将应收票据贴现，要注意是不是带追索权的应收票据贴现业务，两者的核算有差别。

其他应收款及预付款项主要包括：其他应收款、预付账款、待摊费用、应收利息、应收股利等。

一、思考题

1．金融资产怎样分类？

2．应收账款怎样计价？

3．如何确认坏账？

4．如何理解贴现？

5．如何理解备抵法？

二、业务题

A企业3月2日向B公司销售一批产品，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限3个月，票面利息率为5%。A企业因临时资金需要，于4月2日将该票据向银行办理贴现，贴现率6%。

要求：编制与应收票据有关的会计分录（要求写出计算过程）。