通用日记账账务处理程序

第七节　通用日记账账务处理程序

一、通用日记账账务处理程序概述

（一）概念

通用日记账账务处理程序是指将所有的经济业务不填记账凭证，而是直接以分录的形式登入通用日记账，并以此来登记总分类账的一种会计账务处理程序。其主要特点是：不填制记账凭证，将所有的经济业务以分录的形式直接登记通用日记账，并据以登记总分类账。

（二）优缺点及其适用范围

1．优点：首先，在通用日记账账务处理程序下，由于只需按经济业务发生的先后顺序登入通用日记账，便于查找且操作简单；其次，不需填制记账凭证，减少了编制记账凭证的工作量。

2．缺点：该账务处理程序只设一本通用日记账来记录所有的经济业务，根据每笔经济业务在通用日记账的记录来登记总分类账，使得登记总分类账的工作量较大，不便于会计核算的分工；而且直接根据原始凭证或原始凭证汇总表登记通用日记账，容易发生错误。

3．适用范围：适用于已实施电算化会计信息系统的单位。

（三）通用日记账账务处理程序的设计要求

在通用日记账账务处理程序下，可根据原始凭证或原始凭证汇总表直接登入通用日记账，而不需设置记账凭证。账簿一般设置明细分类账、总分类账和通用日记账三种，不需设现金日记账和银行存款日记账。通用日记账的格式见表8－29所示。

表8－29　通用日记账

二、通用日记账账务处理程序的基本内容

通用日记账账务处理程序的基本内容如下，多栏式日记账账务处理程序如图8－6所示。

1．根据原始凭证或原始凭证汇总表填制通用日记账；

2．根据通用日记账及原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记明细账；

3．根据通用日记账逐笔登记总账；

4．月末，将日记账和明细账的余额与有关总账的余额相核对；

5．月末，根据核对无误的总账和明细账的资料编制会计报表。

图8－6　多栏式日记账账务处理程序

综上所述，尽管每一个会计单位的业务各有其特色，但都应该对会计核算形式作出明确的规定。一项合理有效的会计核算形式，一般应该符合下面的要求：

1．与本企业生产、经营管理的特点、规模的大小和业务的繁简程度相适应。

2．能正确、全面和及时地提供有关经济业务和财务收支情况，满足本单位经营管理和国家宏观管理工作的需要。

3．要在保证核算指标正确、真实和系统完整的前提下，尽可能地简化不必要的核算手续，提高会计工作的效率，节约核算工作的人力、物力和财力。

各种会计账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同，但是，出纳业务处理的步骤基本上一致，其基本程序是：

1．根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证；对于转账投资有价证券业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账（债券投资明细分类账、股票投资明细分类账等）。

2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账。

3．现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对，至少每月一次，银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对；有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对。

4．根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳报告，提供出纳核算信息。

练　习　题

一、单项选择题

1．（　　）的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

A．记账凭证账务处理程序

B．科目汇总表账务处理程序

C．汇总记账凭证账务处理程序

D．多栏式日记账账务处理程序

2．各种账务处理程序之间的主要区别在于（　　）。

A．总账的格式不同

B．登记总账的程序和方法不同

C．会计凭证的种类不同

D．编制会计报表的依据不同

3．在科目汇总表账务处理程序下，一般应采用（　　）记账凭证。

A．一借多贷

B．多借多贷

C．一借一贷

D．一贷多借

4．汇总记账凭证账务处理程序适用于（　　）的企业。

A．规模较大，经济业务较多

B．规模较小，经济业务不多

C．规模较大，经济业务不多

D．规模较小，经济业务较多

5．汇总记账凭证账务处理程序（　　）。

A．能够清楚地反映各个科目之间的对应关系

B．不能清楚地反映各个科目之间的对应关系

C．能够综合反映企业所有的经济业务

D．能够序时反映企业所有的经济业务

二、多项选择题

1．各种账务处理程序的相同之处是（　　）。

A．根据原始凭证编制汇总原始凭证

B．根据原始凭证及记账凭证登记明细分类账

C．根据收、付款凭证登记现金日记账

D．根据总账和明细账编制会计报表

2．以记账凭证为依据，按有关账户的贷方设置，按借方账户归类的有（　　）。

A．汇总收款凭证

B．汇总转账凭证

C．汇总付款凭证

D．科目汇总表

3．汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证一般应采用（　　）形式。

A．一借一贷

B．一借多贷

C．一贷多借

D．多借多贷

三、判断题

1．任何会计账务处理程序的第一步必须将所有的原始凭证都汇总编制为汇总原始凭证。（　　）

2．科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用，而且可以反映账户之间的对应关系。（　　）

3．汇总收款凭证是按贷方科目设置，按借方科目归类，定期汇总，按月编制的。（　　）

4．在汇总记账凭证账务处理程序下，若某一贷方科目的转账凭证数量不多，可以根据转账凭证登记总分类账。（　　）

四、实务题

1．某企业采用科目汇总表账务处理程序，有关资料如下：

〔资料一〕6月1日有关账户余额如表8－30、表8－31所示。

表8－30　单位：元

表8－31　单位：元

〔资料二〕该企业6月份发生下列业务：

1．2日购进甲材料100千克，单价400元，材料验收入库，货款由银行支付。

2．5日购进乙材料400千克，单价150元，材料验收入库，货款未付。

3．15日，仓库发出材料，发料汇总表如表8－32所示。

表8－32　单位：元

4．16日用现金支付行政管理部门日常的零星开支2　000元。

5．17日用银行存款支付房租12　000元。

6．20日从银行提取现金50　000元以备发放工资。

7．20日用现金50　000元发放工资。

8．5日用银行存款8　000元支付水电费，其中A产品耗用4　000元，B产品耗用2　500元，车间管理耗用1　500元。

9．25日销售A产品100件，货款180　000元存入银行。

10．26日销售B产品200件，货款100　000元，收回60　000元存入银行，其余部分尚未收回。

11．28日用银行存款支付销售费用3　000元。

12．30日分配本月工资，其中A产品生产工人工资30　000元，B产品生产工人工资11　000元，行政管理人员工资5　000元。

13．30日计提固定资产折旧，其中A产品负担3　000元，B产品负担2　000元，行政管理部门负担1　000元。

14．30日结转本月完工产品成本，其中A产品完工180件，总成本216　000元，B产品完工300件，总成本120　000元。

15．30日计算本月应缴纳的税金28　000元。

16．30日结转本月的销售收入。

17．30日结转本月的销售成本，其中A产品销售成本120　000元，B产品销售成本80　000元。

18．30日结转本月其他各项支出。

19．30日经计算本月所得税10　000元

20．30日经计算本月提取的盈余公积金10　000元，应分给投资人的利润10　000元。

要求：（1）根据以上经济业务编制会计分录；

（2）根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金、银行存款日记账；

（3）根据原始凭证、记账凭证登记原材料、生产成本明细账；

（4）根据记账凭证编制科目汇总表；

（5）根据科目汇总表登记总分类账；

（6）编制资产负债表及损益表。