资产类账户发生额所反映的内容

学习内容二：借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法。

温馨提示：“借”和“贷”只是一种记账符号，仅仅表示增加或者减少，没有任何字面意义。

二、借贷记账法下的账户结构

在借贷记账法下，账户的金额栏分为借方和贷方，至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质，即账户所反映的经济内容。

账户按经济内容不同，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。其中损益类账户是反映收入、费用的账户，又可以将其分为损益收入类账户和损益支出类账户。根据“资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用”的会计等式，资产是反映资金占用的要素，负债、所有者权益均为反映资金来源的要素，因此，对资产和权益的增减变动，必须按相反方向在账户中加以记录。而收入的增加可以视为所有者权益的增加，费用的增加则视为所有者权益的减少，这就决定了收入类账户的结构应当与所有者权益类账户一致，成本费用类账户的结构与所有者权益类账户相反。

（一）资产类账户结构

资产类账户结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方。其“T”字形账户结构如图2‐3所示。

图2‐3　资产类账户结构

例如：“库存现金”账户结构如图2‐4所示。

图2‐4　“库存现金”账户结构

（二）负债类、所有者权益类账户结构

负债类、所有者权益类账户结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方。其“T”字形账户结构如图2‐5所示。

图2‐5　负债类、所有者权益类账户结构

例如：“应付账款”账户结构如图2‐6所示。

图2‐6　“应付账款”账户结构

（三）成本类账户结构

成本类账户结构：借方登记增加额，贷方登记减少或转销额，余额在借方。其“T”字形账户结构如图2‐7所示。

图2‐7　成本类账户结构

例如：“生产成本”账户结构如图2‐8所示。

图2‐8　“生产成本”账户结构

（四）损益收入类账户结构

损益收入类账户结构：借方登记减少或转销额，贷方登记增加额，期末一般无余额。其“T”字形账户结构如图2‐9所示。

图2‐9　损益收入类账户结构

例如：“主营业务收入”账户结构如图2‐10所示。

图2‐10　“主营业务收入”账户结构

（五）损益支出类账户结构

损益支出类账户结构：借方登记增加额，贷方登记减少或转销额，期末一般无余额。其“T”字形账户结构如图2‐11所示。

图2‐11　损益支出类账户结构

例如：“管理费用”账户结构如图2‐12所示。

图2‐12　“管理费用”账户结构

综上所述，各类账户的结构见表2‐5所示。

表2‐5　各类账户结构归纳表

温馨提示：各类账户结构一定要掌握哦！很重要的。

三、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。也就是说，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

前面已述，企业任何经济业务发生，对会计要素的影响不外乎以下四种类型，九类业务。在借贷记账法下，各要素的变动情况如表2‐6所示。

表2‐6　会计要素变动规律表

【做中学2‐2‐1】　天翼公司用银行存款购入原材料50000元。

这项经济业务发生，“原材料”账户增加了50000元，同时，“银行存款”账户减少了50000元。如表2‐7所示。

表2‐7　“原材料”和“银行存款”变动

【做中学2‐2‐2】　天翼公司收到投资者投入资金1000000元，存入银行。

这项经济业务发生，“银行存款”账户增加了1000000元，同时，“实收资本”账户也增加了1000000元。如表2‐8所示。

表2‐8　“银行存款”和“实收资本”变动

【做中学2‐2‐3】　天翼公司用银行存款偿还短期借款100000元。

这项经济业务发生，“银行存款”账户减少了100000元，同时，“短期借款”账户也减少了100000元。如表2‐9所示。

表2‐9　“银行存款”和“短期借款”变动

【做中学2‐2‐4】　天翼公司用盈余公积转增为资本金100000元。

这项经济业务发生，“盈余公积”账户减少了100000元，同时，“实收资本”账户增加了100000元。如表2‐10所示。

表2‐10　“盈余公积”和“实收资本”变动

温馨提示：借贷记账法记账规则一定要记牢哦！并运用它。

四、对应账户与会计分录

（一）对应账户

综上所述，每一项经济业务发生后，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记，这种存在借方和贷方对应关系的账户，称为对应账户。例如，从银行提取现金5000元。“库存现金”账户与“银行存款”账户就是对应账户。

（二）会计分录

1．会计分录的概念

会计分录简称分录，是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。会计分录由会计科目（账户名称）、记账符号和记账金额三个要素组成。

2．会计分录的种类

按照所涉及的账户多少，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录只涉及两个账户，即一借一贷的会计分录；复合会计分录涉及两个以上账户，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

温馨提示：在会计实务中，除经济业务确实需要外，尽量不要编制“多借多贷”的会计分录。因为“多借多贷”的会计分录无法反映账户之间的对应关系。

3．会计分录的格式

在教学过程中，会计分录应当按照规范格式编制。其格式如下：

在会计实务中，会计分录应当编制在记账凭证上，编制会计分录也就是编制记账凭证。关于记账凭证编制方法在项目三详细介绍。

4．会计分录的编制

会计分录编制步骤如下：

（1）确认涉及是资产（成本、费用）还是权益（收入）；

（2）确认账户金额变化是增加还是减少；

（3）确认对应账户的记账方向；

（4）确认借贷方金额是否相等。

【做中学2‐2‐5】　2009年2月，天翼公司用银行存款购入原材料50000元。

【做中学2‐2‐6】　2009年2月，天翼公司收到投资者投入资金1000000元，存入银行。

【做中学2‐2‐7】　2009年2月，天翼公司用银行存款偿还短期借款100000元。

【做中学2‐2‐8】　2009年2月，天翼公司用盈余公积转增为资本金100000元。

【学中做2‐2‐2】　某企业从银行提取现金100000元，备发工资。

【学中做2‐2‐3】　某企业用银行存款80000元购入生产设备一台，设备已投入使用。

五、试算平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的方法。试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。

（一）发生额试算平衡

发生额试算平衡是根据本期所有账户借方发生额合计数与贷方发生额合计数的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其平衡公式为：

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

（二）余额试算平衡

余额试算平衡是根据本期所有账户借方余额合计数与贷方余额合计数的恒等关系，检验账户余额记录是否正确的方法。其平衡公式为：

全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计

全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计

在会计实务中，试算平衡通常以编制试算平衡表方式进行。

【做中学2‐2‐9】　天翼公司2009年2月初有关账户余额如表2‐11所示。

表2‐11　账户余额表　　单位：元

将【做中学2‐2‐5】—【做中学2‐2‐8】四项经济业务的会计分录记入有关账户，如图2‐13—图2‐17所示，并结出各账户的本期发生额和期末余额，填入试算平衡表，如表2‐12所示。

图2‐13　“银行存款”账户

图2‐14　“原材料”账户

图2‐15　“实收资本”账户

图2‐16　“短期借款”账户

图2‐17　“盈余公积”账户

表2‐12　试算平衡表

温馨提示：试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，账户记录一定有错误，应查找原因并予以纠正；如果借贷平衡，账户记录也不一定正确，因为有些记账错误并不影响借贷方的平衡。例如：①重记或漏记某项经济业务；②多记或少记某项经济业务；③某项经济业务记错账户；④某项经济业务相关账户借贷方向相互颠倒。

【项目训练】

一、职业能力判断与选择

（一）判断题

1．任何一项经济业务的发生都会引起资产或权益的增减变化，但始终保持“资产＝权益”这一平衡关系，因此，一项资产的增加，必然引起另一项权益的等额增加。　　（　）

2．收入要素主要包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。　　（　）

3．将短期借款转为对本公司的投资属于权益内部的变化，并不影响资产总额。　　（　）

4．费用的发生，通常会导致资产的减少或负债的增加。　　（　）

5．某一项财产物资要成为企业的资产，其所有权必须属于企业。　　（　）

6．费用是企业实际发生的各项开支和损失。　　（　）

7．应付账款和预付账款一样都是负债类账户。　　（　）

8．会计科目是账户的名称，账户是会计科目的载体和具体运用。　　（　）

9．负债类账户的期末余额＝期初借方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额。　　（　）

10．账户分为左右两方，左方登记增加，右方登记减少。　　（　）

11．只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。　　（　）

12．在借贷记账法下，资产类账户余额一般在借方。　　（　）

13．在借贷记账法下，哪一方登记增加，哪一方登记减少，由账户结构决定。　　（　）

14．只要试算平衡了，账户记录肯定正确。　　（　）

15．复合分录仅指多借多贷的会计分录。　　（　）

（二）单项选择题

1．所有者权益是指（　）。

A．企业总资产减去流动负债后的余额

B．未分配利润

C．全部资产减去全部负债后的余额

D．企业实收资本

2．我国《企业会计准则》明确列示了（　）个会计要素。

A．五

B．六

C．八

D．十

3．（　）是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。

A．会计要素

B．会计账户

C．会计科目

D．会计分录

4．下列不属于收入要素的收入是（　）。

A．营业外收入

B．主营业业务收入

C．其他业务收入

D．利息收入

5．最基本的会计等式是（　）。

A．收入－费用＝利润

B．资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用

C．资产＝负债＋所有者权益

D．收入－费用－负债＝利润

6．下列不属于流动负债的是（　）。

A．应付票据

B．预收账款

C．应付债券

D．应付股利

7．下列经济业务中，引起资产和负债同时增加的是（　）。

A．以银行存款购买材料

B．以银行存款对外投资

C．以银行存款偿还前欠货款

D．取得银行借款，存入银行

8．下列项目中，不属于流动资产的是（　）。

A．其他应收款

B．存货

C．预收账款

D．预付账款

9．下列项目中，属于所有者权益的有（　）。

A．长期借款

B．银行存款

C．应付账款

D．未分配利润

10．将资本公积转增为资本的经济业务使企业的（　）。

A．资产和所有者权益同时增加

B．资产和负债同时增加

C．负债增加，所有者权益减少

D．所有者权益一增一减

11．某公司资产总额为60000元，负债总额为30000元，以银行存款20000元偿还短期借款，并以银行存款15000元购买设备，则上述业务入账后该公司的资产总额为（　）。

A．30000

B．40000

C．25000

D．15000

12．某公司6月初的资产总额为150000元，负债总额为50000元。6月份发生下列业务：取得收入60000元，发生费用40000元，则6月末企业所有者权益总额为（　）。

A．120000

B．170000

C．160000

D．100000

13．企业以银行存款偿还债务，表现为（　）。

A．资产总额增加

B．资产总额不变

C．资产总额减少

D．资产与负债同时增加

14．会计科目按内容分，“资本公积”属于（　）科目。

A．资产类

B．负债类

C．所有者权益类

D．损益类

15．会计科目与账户关系下列说法不正确的是（　）。

A．两者口径一致，性质相同

B．账户是设置会计科目的依据

C．账户具有一定的格式和结构，而会计科目不具有格式和结构

D．没有账户，科目就无法发挥作用

16．（　）是我国广泛使用的复式记账法。

A．增减记账法

B．收付记账法

C．借贷记账法

D．试算平衡法

17．在借贷记账法下，“借”表示（　）。

A．资产的减少或权益的增加

B．资产的增加或权益的增加

C．资产的减少或权益的减少

D．资产的增加或权益的减少

18．在实际工作中，是通过（　）来确定会计分录的。

A．编制原始凭证

B．编制记账凭证

C．设置账簿

D．设置会计科目

19．某企业购进原材料5000元，其中3000元已用银行存款支付，余款暂欠。该项经济

业务，应编制（　）分录。

A．一借一贷

B．多借多贷

C．一借多贷

D．一贷多借

20．在复式记账法下，每一项经济业务发生，都会影响（　）账户发生增减变化。

A．两个

B．两个或两个以上

C．一个

D．至少三个

（三）多项选择题

1．下列各项中，属于会计等式的有（　）。

A．资产＝负债＋所有者权益

B．收入－费用＝利润

C．借方发生额＝贷方发生额

D．期初余额＋本期增加额－本期减少额＝期末余额

2．留存收益包括（　）。

A．应付利润

B．资本公积

C．盈余公积

D．未分配利润

3．反映财务状况的会计要素有（　）。

A．资产

B．负债

C．所有者权益

D．利润

4．会计等式揭示了会计要素之间的内在关系，是（　）理论依据。

A．设置账户

B．复式记账

C．编制会计报表

D．财产清查

5．在设置会计科目时，应遵守（　）原则。

A．真实性

B．合法性

C．相关性

D．实用性

6．下列属于资产类账户的有（　）。

A．固定资产

B．应收账款

C．预收账款

D．原材料

7．下列属于总分类科目的有（　）。

A．原材料

B．甲材料

C．应付账款

D．资本公积

8．期间费用包括（　）。

A．管理费用

B．财务费用

C．制造费用

D．销售费用

9．会计分录的基本要素（　）。

A．记账时间

B．记账符号

C．记账金额

D．会计科目

10．试算平衡无法发现的错误有（　）。

A．用错账户名称

B．漏记某项经济业务

C．重记某项经济业务

D．记账方向颠倒

二、单项任务实训

（一）确认会计要素和会计科目

1．资料：某企业发生下列经济业务：

（1）出纳处的现金50000元。

（2）存放银行的存款100000元。

（3）投资者投入资本3700000元。

（4）向银行借入两年期的长期借款500000元。

（5）仓库存放的材料150000元。

（6）向银行借入6个月的借款200000元。

（7）应付外单位的货款100000元。

（8）机器设备价值500000元。

（9）房屋及建筑物价值3000000元。

（10）应收销货款100000元。

（11）仓库存放的商品200000元。

（12）以前年度积累的未分配利润150000元。

（13）正在加工中的产品50000元。

（14）对外长期股票投资500000元。

2．要求：确认上述经济业务的会计科目名称及所属会计要素，并填入下表。

（二）分析经济业务发生对会计要素产生的影响

1．资料：某企业2009年8月31日的资产总额为500000元，负债总额为200000元，所有者权益总额为300000元。9月份发生下列经济业务：

（1）用银行存款购入机器一台，价值80000元。

（2）投资者投入原材料10000元。

（3）用银行存款偿还前欠供货单位货款50000元。

（4）提取现金10000元，备用。

2．要求：分析上述经济业务对会计要素产生影响的类型，并计算9月末企业资产总额、负债总额、所有者权益总额。

（三）编制会计分录

1．资料：某企业2009年10月发生下列经济业务：

（1）购入原材料20000元，货款用银行存款支付。

（2）从银行提取现金5000元，备用。

（3）收到投资者投入资本100000元，存入银行。

（4）用银行存款偿还前欠供货单位货款50000元。

（5）向银行借入一年期借款100000元，存入银行。

（6）用盈余公积转增为资本金50000元。

2．要求：编制上述经济业务的会计分录。