债务重组的会计处理

时间：2024-02-17 百科知识版权反馈

【摘要】：第二节　债务重组的会计处理一、以资产清偿债务债务重组以资产清偿债务，包括以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两大类。债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。经双方协商同意，乙公司以普通股偿还该债务。

第二节　债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

债务重组以资产清偿债务，包括以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两大类。

(一)以现金清偿债务

1.债务人的会计处理。债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

若企业债务为应付账款，则其会计分录可编制如下：

2.债权人的会计处理。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已经对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

若企业债权为应收账款，且计提了坏账准备，假定重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额大于坏账准备，则其会计分录可编制如下：

如果债权人重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，冲减坏账准备后，坏账准备仍有余额的，即重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额小于坏账准备。则上述分录就变为：

(二)以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理要点。债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，则分别按以下情况处理：

(1)债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额。

(2)债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。

2.债权人的会计处理要点。债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后差额尚有余额的，计入营业外支出，冲减减值准备后，减值准备还有余额的，应予转回并抵减当期资产减值准备损失。债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。

3.几种主要的以非现金资产清偿债务业务的会计处理。

(1)以存货抵偿债务。债务人以库存材料、商品等存货抵偿债务，应视同销售进行核算。

债务人的账务处理，若企业债务为应付账款，抵债货物为商品，则其会计分录可编制如下：

债权人的账务处理，若企业债权为应收账款，且计提了坏账准备，假定重组债权账面余额与收到的存货之间的差额大于坏账准备，抵债货物为商品，则会计分录可编制如下：

需要说明的是，如果债权人重组债权的账面余额与收到的货物之间的差额，冲减坏账准备后，坏账准备仍有余额的，那么就不存在“营业外支出——债务重组损失”，而要将余额贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”。

(2)以固定资产抵偿债务。债务人将固定资产的公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为重组债务利得。如果重组债务为应付账款，则可编制会计分录如下。

首先，将固定资产转入清理：

最后，结转固定资产清理利得或损失。

若为利得，

若为清理净损失，

债权人的账务处理，若企业债权为应收账款，且计提了坏账准备，假定重组债权账面余额与收到的固定资产之间的差额大于坏账准备，则会计分录如下。

需要说明的是，如果债权人重组债权的账面余额与收到的资产之间的差额，冲减坏账准备后，坏账准备仍有余额的，那么就不存在“营业外支出——债务重组损失”，而要将余额贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”。

(3)股票、债券等金融资产抵偿债务。

债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理，记入“投资收益”账户;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，记入“营业外收入”账户。

债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。债权账面价值和金融资产公允价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已就此债权提取了资产减值准备，处理同前述其他资产的情况。

二、将债务转为资本

(一)债务人的账务处理

债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本;股份的公允价值总额与股本之间的差额作为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益(营业外收入)。债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本;股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益(营业外收入)。

(二)债权人的账务处理

债权人债权转为股权，债权人应当将放弃债权的账面余额与享有股权的公允价值总额之间的差额，先冲减已提取的减值准备，冲减后差额尚有余额的，计入营业外支出，冲减减值准备后，减值准备还有余额的，应予转回并抵减当期资产减值准备损失。

【例4-1】2007年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生了财务困难，无法偿付该应收账款。经双方协商同意，乙公司以普通股偿还该债务。假定该股票的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该债务，股票市价为每股2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。股票登记手续已于2007年7月20日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。

乙公司的账务处理

(1)计算应计入资本公积的金额

(2)计算债务重组利得

(3)会计分录

甲公司账务处理

(1)计算债务重组损失

(2)会计分录

三、修改其他债务条件的债务重组

以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人应分别对附或有条件和不附或有条件两种情况进行处理。或有条件是指依据未来某种事项的出现而确定的有关债务偿付条件。例如，重组协议约定，如果公司未来实现盈利，则利率增加2%。

(一)不附或有条件的债务重组

债务人应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面余额为将来应付金额。以应付账款重组为例，其债务重组时的会计分录如下。

债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如债权人已对该项债权计提了坏账准备，则应当首先冲减已计提的坏账准备。以应收账款为例，其债务重组时的会计分录如下。

(二)附有或有条件的债务重组

附有或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。或有应付金额是指未来某种事项的出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。例如，债务重组协议规定，“将某公司10万元债务免除1万元，展期两年并加计利息，利率为3%，若公司一年后盈利，第二年后利率按5%计收”。根据此协议，债务人是否发生200元(1万元×2%)支出，即为或有应付金额。但债务人是否盈利，具有不确定性。

对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，应计入营业外收入。

对债权人而言，根据谨慎性原则，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时才计入当期损益。

四、以上三种方式的组合方式

以上三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况：

(一)债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务

债务人应将重组债务的账面价值与支付现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益。

债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金数额和非现金资产的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。

(二)债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务

债务人应将重组债务的账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。

债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金数额和因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。

(三)债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务

债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益。股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。