资产负债表日后事项调整例题讲解

时间：2024-02-17 百科知识版权反馈

【摘要】：资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关的账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表及附注做出相应的调整。由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账户已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。

第二节　资产负债表日后调整事项

一、资产负债表日后调整事项的内容

资产负债表日后调整事项，通常包括下列事项：

(一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

(二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

(四)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

二、调整事项的处理原则及方法

企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关的账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表及附注做出相应的调整。

由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账户已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。所以，资产负债表日后发生的调整事项，应当分以下几种情况进行账务处理。

(一)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，以及调整减少所得税的，记入“以前年度损益调整”科目的贷方;调整减少以前年度收益或增加以前年度亏损的事项，以及调整增加所得税的，记入“以前年度损益调整”科目的借方。调整导致“以前年度损益调整”科目有余额的，转入“利润分配——未分配利润”科目。

(二)涉及利润分配调整的事项。直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

(三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

(四)通过以上账务处理之后，还应同时调整会计报表相关项目的数字。包括：

1.资产负债表日编制的会计报表相关项目的期末或本年发生数;

2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;

3.经过上述调整后，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。

三、调整事项会计处理的举例

本章的例子均假定：财务报告批准报出日是次年的3月31日，所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，净利润不再做其他分配。涉及所得税资产的，假定以后年度能够取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

(一)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债

【例9-4】A公司向B公司采购一批原料进行生产，约定于2007年12月3日交货。但是B公司由于种种原因未按时发货，导致A公司无法生产，造成重大损失。随即A公司将B公司告上法院，要求B公司进行赔偿。法院在2007年12月31日尚未进行判决。B公司的法律顾问认为，该项诉讼很有可能赔偿9万元。于是B公司在2007年的财务报表中，确认了9万元的预计负债。2008年2月20日，法院作出一审判决，B公司需赔偿A公司损失8万元，A公司表示接受判决，不再上诉，赔款于3月7日支付。假定A公司和B公司的所得税汇算清缴于2008年2月15日完成。根据税法规定，上述预计负债产生的损失不允许在税前扣除。

解析：本例中，该项诉讼在资产负债表日之前已经发生，到2008年2月20日得到法院的判决。很明显，对A公司和B公司而言，都属于资产负债表日后调整事项。

B公司的会计处理：

(1)记录支付赔偿款

首先调整应赔偿支付的数额，作为调整事项分录

注：资产负债表日后事项如果涉及款项收付，不调整报告年度的货币资产和现金流量。

然后确认付款，作为2008年的会计事项处理。

(2)调整递延所得税资产(冲销原确认的递延所得税资产)

注：原预计负债90000元已确认了递延所得税资产，现在该预计负债已不复存在，应冲销。

(3)调整利润分配有关科目

(4)调整报告年度会计报表的相关项目

①2007年度资产负债表项目的调整

调减所得税资产29700元，调增其他应付款80000元，调减预计负债90000元，调减盈余公积1970元，调减未分配利润17730元。

②利润表项目的调整

调减营业外支出10000元，调减所得税费用29700元。

③所有者权益变动表的调整

调减净利润19700元，调减盈余公积1970元。

(5)调整2008年各月份报表项目的年初数

由于调整了报告年度的年度财务报表，那么相应的A公司在编制2008年度1、2月份会计报表时，应该按照2007年的年度财务报表相关项目的数字来得出2008年1、2月份财务报表相关项目的年初数。

A公司的会计处理

(1)记录已收到的赔偿款

首先调整应收赔偿款的数额，作为调整事项分录。

注：资产负债表日后事项如果涉及款项收付，不调整报告年度的货币资产和现金流量。

然后确认收款，作为2008年的会计事项处理。

(2)调整应交所得税

(3)调整利润分配有关科目

(4)调整报告年度2007年度财务报表相关项目的数字以及2008年1、2月份财务报表相关项目的年初数(略)。

(二)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

【例9-5】A公司在2007年4月销售给B企业一批产品，价款为37500万元(含应向购货方收取的增值税额)，B企业于5月收到所购物资并验收入库。按合同规定，B企业应于收到所购货物后1个月内付款。由于B企业财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。

A公司于12月31日编制2007年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2500万元。12月31日，“应收账款”科目的余额为80000万元，“坏账准备”科目的余额为4000万元。A公司于2008年3月2日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计A公司可收回应收账款的40%。假定税法允许税前扣除的坏账准备提取比例为5‰。

解析：A公司在接到B企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下处理：

(1)补提坏账准备

应补提的坏账准备=37500×60%－2500=20000(万元)

(2)调整递延所得税资产

(3)调整利润分配有关科目

(4)调整报告年度会计报表相关项目的数字

①资产负债表项目的调整

调减应收账款20000万元，调增递延所得税资产6600万元，调减盈余公积1340万元;调减未分配利润12060万元。

②利润表及所有者权益变动表的项目的调整

调增管理费用项目20000万元，调减所得税费用6600万元，调减盈余公积1340万元，调减未分配利润12060万元。

(5)调整2008年各月份报表项目的年初数

由于调整了报告年度的年度财务报表，那么相应的A公司在编制2008年度1、2、3月份会计报表时，应该按照2007年的年度财务报表相关项目的数字来得出2008年1、2、3月份财务报表相关项目的年初数。

(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

【例9-6】A公司在2007年12月20日销售一批商品给B企业，取得收入1000万元(不含增值税)，并结转成本为800万元。这笔货款到2007年12月31日尚未收到，A公司按应收账款的5%计提了坏账准备58.5万元。2008年1月20日，由于产品质量问题，该批商品被退回。假定税法允许税前扣除的坏账准备提取比例为5‰。2008年2月28日A公司完成了2007年度所得税汇算清缴。

解析：本题中的销售退回属于资产负债表日后调整事项。

A公司的账务处理如下：

(1)2008年1月20日，销售退回调整收入

(2)调整坏账准备余额

(3)调整销售成本

(4)调整应缴纳的所得税

(1000－800－1170×5‰)×33%=64.07(万元)

(5)调整已确认的递延所得税资产

(6)调整利润分配有关科目

1000－800－58.5－64.07+52.65=130.08(万元)

(7)调整相关财务报表(略)

【例9-7】沿用上例，假定销售退回时间改为2008年3月1日。