二、外币收支业务的会计核算
以人民币为记账本位币的房地产开发企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序为：
（1）根据折算汇率将外币金额折算为人民币金额，按照折算后的人民币金额登记有关账户，同时，按照外币金额登记相应的外币账户。折合为人民币记账时，应采用外币业务发生时的市场汇率作为折合率，也可采用即业务发生当期期初的市场汇率作为折合率，但因汇率波动使得采用该汇率折算不适当时，应该采用交易发生日的即期汇率折算。
（2）期末（指月末、季末或年末），各种外币账户的期末余额应按照期末市场汇率折合为人民币金额，并将外币账户期末余额折合为人民币的金额与相对应的人民币账户的期末余额之间的差额确认为“汇兑损益”。属于企业筹建期间的，计入“长期待摊费用”；属于与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。
企业发生外币交易在初始确认时具体采用哪种汇率由企业自行决定，但一经确定，不能随意改变。一般说来，采用交易发生日的即期汇率比较接近实际，但汇率经常变动，手续较繁。采用固定汇率，即业务发生当期期初的市场汇率，核算比较简单。因按这种处理方法，外币业务实际增加或减少时不发生汇兑损益，汇兑损益只在期末调整账户余额时才发生。
以下举例说明采用业务发生时的市场利率折算外币收支业务的核算方法。
例2-9 某房地产开发公司对外币收支业务采用业务发生时市场汇率记账，2006年11月30日市场汇率为1英镑＝15．30元人民币。有关外币账户期末余额为银行外币存款结存280 000英镑，应付账款50 000英镑，账面汇率为1英镑＝15．30元人民币。该公司12月发生以下外币业务（假设不考虑有关税费）：
（1）12月10日，从银行借入短期外币借款180 000英镑，款项存入银行，当日汇率1英镑＝15．20元人民币；
（2）12月12日，用外币存款购入进口钢材一批，价款220 000英镑，当天汇率为1英镑＝15．30元人民币；
（3）12月18日，赊购原材料一批，价款总计160 000英镑，当日的市场汇率为1英镑＝15．35元人民币；
（4）12月31日，偿还借入的短期外币借款180 000英镑，当日的市场汇率为1英镑＝15．35元人民币
该公司对于12月份的外币业务会计处理如下：
（1）12月10日。
（2）12月12日。
（3）12月18日。
（4）12月31日。
期末汇兑损益的计算如下：
（1）应付账款账户汇兑损益：
210 000×15．35-（50 000×15．30＋160 000×15．35）＝2 500（元）
（2）银行存款账户汇兑损益：
60 000×15．35-（280 000×15．30＋180 000×15．20-
220 000×15．30-180 000×15．35）＝30 000（元）
（3）短期借款账户汇兑损益：
180 000×15．35-180 000×15．20＝27 000（元）
该公司12月份汇兑损益＝-2 500＋30 000＋27 000＝54 500（元）
作期末汇兑损益的会计分录：
12月31日外币和人民币余额如表2-5所示：
表2-5 某企业2006年末英镑与人民币余额
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