第四节 利润分配核算
一、利润分配的意义
利润分配，是指企业按照国家的政策和企业章程的规定，对已实现的净利润在企业和投资者之间进行分配的行为。首先，企业通过提取法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，作为企业发展经营规模的后备资金和职工集体福利资金。其次，通过将一部分利润分配给投资者，作为企业对投资者的回报。最后，企业为了平衡各会计年度的投资回报水平，以丰补歉，留有余地，还留存一部分未分配利润。因此，企业要认真做好利润分配工作，处理好企业和投资者之间的经济关系。
外贸企业利润分配的顺序和主要内容包括：
1.提取法定盈余公积
2.分派优先股股东股利
3.提取任意盈余公积
4.分派普通股股东股利
二、利润分配的核算
企业对实现的利润进行分配，就意味着利润的减少。为了全面的反映整个会计年度利润的完成情况，以便与利润预算的执行情况进行对比分析，利润分配时，不直接冲减“本年利润”账户，而是设置“利润分配”账户进行核算。
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。提取盈余公积、公益金、分配股利以及年终将“本年利润”账户借方余额转入时，记入借方；用盈余公积弥补亏损以及年终将“本年利润”账户贷方余额转入时，记入贷方；年终“本年利润”账户金额转入后，若余额在贷方，表示未分配利润；若余额在借方，则表示未弥补亏损。本账户应分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
1.提取法定盈余公积
企业的利润总额缴纳所得税后剩下的部分称为税后利润，又称净利润，它应按规定的比例提取法定盈余公积和法定公益金。法定盈余公积按净利润10%的比例提取，当其超过资本金的50%时，不再提取。法定盈余公积主要用于弥补亏损或转增资本。
【例10－23】万象外贸公司的净利润为212 150元，计提法定盈余公积的比例为10%，计提法定公益金的比例为5%，则：
应提法定盈余公积＝212 150×10%＝21 215（元）
会计分录为：
借：利润分配——提取法定盈余公积 21 215
贷：盈余公积——法定公积金 21 215
2.向投资者分配利润的核算
对非股份有限公司的企业来说，其净利润提取法定盈余公积和法定公益金后，剩余的部分可以作为投资者的收益，按投资的比例向投资者进行分配。在分配时，一般根据谨慎原则而留有余地，以防将来可能遭受到的意外损失。
【例10－24】万象外贸公司董事会决定，将企业净利润的30%分配给股东。确认时：
借：利润分配——应付利润 63 645
贷：应付利润——××投资者 63 645
股份有限公司是以向股东分派股利的形式分配净利润的。股份有限公司的净利润在提取法定盈余公积和法定公益金后，首先是发放优先股股利，其次是提取任意盈余公积，最后才是发放普通股股利。
3.“本年利润”账户和“利润分配”账户的转销
年终清算后，“本年利润”账户归集了全年实现的净利润，而“利润分配”账户则归集了全年已分配的利润和历年积存的未分配利润，这时必须结束旧账，开设新账。
企业在结束旧账前，应将“本年利润”账户余额和“利润分配”账户下各明细账户的余额全部转入“利润分配”账户下“未分配利润”明细分类账户。
【例10－25】万象外贸公司年末将“本年利润”账户和“利润分配”账户下各明细账户的余额全数转入“利润分配——未分配利润”账户中。会计分录为：
借：本年利润 212 150
贷：利润分配——未分配利润 212 150
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取盈余公积 31 822.5
——应付利润 63 645
借贷相抵后，“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额，就是企业历年积累的未分配利润总额。具体情况见表10－2。
表10－2 利润分配——未分配利润
4复习思考题
一、判断题
1.代理出口业务的经营盈亏由委托单位承担，因此，其发生的国内直接费用和间接费用均由委托方负责。（ ）
2.企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。（ ）
3.某企业为小规模纳税人，销售产品一批，含税价格42 400，增值税征收率6%，该批产品应交增值税为2 400元。
4.进口商品的进口关税应是进口商品采购成本组成部分。（ ）
5.在对库存出口商品挑选整理、改装过程中发生的各项费用支出，一律作为商品储存保管中的损耗，作为“销售费用”处理。（ ）
6.年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（ ）
二、单项选择题
1.企业按规定计算为职工代扣代交的个人所得税时，应进行的会计处理是（ ）。
A.借记应付职工薪酬科目，贷记其他应交款科目
B.借记应付职工薪酬科目，贷记应交税费——应交个人所得税科目
C.借记管理费用科目，贷记其他应交款科目
D.借记管理费用科目，贷记应交税金——应交个人所得税科目
2.下列各项中，不属于期间费用的是（ ）。
A.主营业务成本 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出
3.进出口企业承担支出的出口商品展览费应计入（ ）。
A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.税后利润
4.出口商品的出库挑选整理费用应借记（ ）科目。
A.管理费用 B.销售费用 C.库存商品 D.主营业务成本
5.外贸企业购进商品时发生的运杂费应计入（ ）。
A.商品成本 B.营业费用 C.管理费用 D.财务费用
6.下列各项，不影响企业营业利润的项目是（ ）。
A.劳务收入 B.财务费用
C.出售包装物收入 D.出售无形资产净收益
7.某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（ ）万元。
A.65 B.95 C.100 D.160
8.某企业20×2年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（ ）万元。
A.13 B.15 C.18 D.23
9.某企业20×2年发生亏损100万元，20×3年实现税前会计利润600万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元；所得税率为25%。则企业20×3年的应交所得税金额为（ ）。
A.148.5 B.130 C.198 D.204.6
三、多项选择题
1.商品流通费的列支方式一般有（ ）。
A.直接支付的费用 B.转账摊销的费用
C.预付待摊的费用 D.预提待付的费用
2.按照现行会计制度规定，下列各项中应通过应付职工薪酬科目核算的是（ ）。
A.职工工资、奖金、津贴和补贴 B.职工福利费
C.社会保险费 D.住房公积金
E.企业应付给因解除与职工劳务关系而支付的补偿
3.甲企业为一般纳税人企业，其购进货物支付了相关税金，应计入货物成本的有（ ）。
A.与客户签订购货合同支付了印花税
B.购入工程物资时支付了增值税，取得对方开具的专用发票
C.进口商品支付的关税
D.购买一批材料，将用于职工食堂，已支付了增值税，取得对方开具的专用发票
4.企业在“应交税费——应交增值税”科目借方设置的专栏有（ ）。
A.销项税额 B.进项税额转出 C.进项税额 D.已交税金
5.下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.由受托方代扣代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.一般纳税人进口原材料交纳的增值税
6.下列各项，属于企业期间费用的有（ ）。
A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.财务费用
7.下列各科目，年末应无余额的有（ ）。
A.管理费用 B.所得税费用 C.主营业务成本 D.应交税费
8.企业发生的下列费用中，应计入管理费用的有（ ）。
A.广告费 B.业务招待费 C.董事会费 D.研究与开发费
9.下列各项，影响企业营业利润的有（ ）
A.管理费用B.财务费用C.所得税费用D.商品销售成本
10.下列各项，按规定应计入营业外支出的有（ ）。
A.无形资产出售净收益 B.捐赠支出
C.固定资产盘亏净损失 D.计提的坏账准备
E.企业支付的税款滞纳金
四、计算题
某外贸公司全部经营出口业务，无内销与进口业务，有两个业务科室，有关资料如下：
1.各科室收入、成本、库存资料如下表：
2.本年度出口发生的期间费用：销售费用450万元；财务费用810万元。其中销售费用的明细资料如下表：
要求：根据以上资料将该企业的期间费用分摊到本期出口销售的各种商品中，编制费用分配计算表（表格自行设计），各科室的销售费用按科室内各种商品销售收入比例分摊，管理费用一律按销售收入比例分摊，财务费用按库存商品平均余额与销售商品的进价成本分摊。
五、业务处理题
1.大和公司5月份工资如下：生产人员500 000元，管理人员20 000元、销售人员30 000元，在建工程人员10 000。五险一金两费的计提比例分别为：五险合计单位负担的比例为工资额的30%，个人负担的比例为工资总额中的12%，住房公积金单位负担的比例为10%，个人负担比例为10%，工会经费2%、职工教育经费1.5%，应由单位代扣代缴的职工个人所得税4 000元。
要求：作出下列有关账务处理。
（1）计提工资费用；
（2）计提应由单位负担的五项社会保险费；
（3）计提应由单位负担的公积金；
（4）计提工会经费、职工教育经费；
（5）计提五险一金中应由个人负担的部分，并计算应由企业代扣代交的个人所得税，实际发放本月工资；
（6）实际缴纳社会保险费、住房公积金；
（7）向工会拨付工会经费用于工会运作；
（8）报销职工教育培训费2 000元。
2.康弘进出口服装公司3月份的主营业务收入为800 000元，其中：男装为350 000元，女装为330 000元，童装为120 000元。库存商品的期初余额男装为36 000元，女装为34 400元，童装为11 500元；库存商品的期末余额男装为38 000元，女装为35 600元，童装为12 500元。
3月份康弘公司发生下列有关经济业务：
（1）15日，以银行存款支付销售女装3 000套的运杂费1 460元和装卸费200元。
（2）20日，以银行存款支付男装的包装费600元。
（3）31日，本月份发生广告费12 000元，业务招待费4 000元，按商品销售收入比例分摊。
（4）31日，本月发生利息支出13 260元，按商品销售收入和库存商品平均余额的比例分摊。
（5）31日，本月发生保管费1 848元，按库存商品平均余额比例分摊。
要求：编制相关会计分录。
3.甲企业2012年度利润总额为200万元，其中包括本年收到的国债利息收入50万元。该企业适用的所得税税率为25%。当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出。除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算甲企业2012年度应纳税所得额。
（2）计算甲企业2012年度应交所得税额。
（3）编制甲企业应交所得税的会计分录。
（4）计算甲企业2012年度实现的净利润。
（5）编制甲企业年末结平“所得税”科目的会计分录。
4.甲公司2012年度的有关资料如下：
（1）年初未分配利润为100万元，本年利润总额为390万元，适用的企业所得税税率为25%。
（2）按税后利润的10%提取法定盈余公积。
（3）提取任意盈余公积10万元。
（4）向投资者宣告分配现金股利40万元。
要求：
（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。
（2）编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。
（3）编制甲公司提取任意盈余公积的会计分录。
（4）编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
（5）计算年末末分配利润。
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