权责发生制与收付实现制

3．3　权责发生制与收付实现制

企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致的情况。如企业销售一批产品，可能会遇到以下两种情况：其一，在售出产品的当期取得了现金收入；其二，尚未取得现金收入，但随着产品的出售，已取得向购货方收取货款的权利。由于会计核算是分期进行的，那么该批售出的产品是否应作为当期的收入呢？同样，对于费用的发生，还有实际支出现金和暂未支出待以后支出两种情况。此时，也有一个是否在当期确认费用的问题。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。如何确认收入或费用，一般有两种标准：一种是以是否收到或支出现金为标准，这就是所谓的收付实现制或现金制；另一种是收入或费用以应归属期为标准，我们称之为权责发生制或应计制。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。

3．3．1　收付实现制

收付实现制也称现收现付制或现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不作为本期的收入和费用。下面举例说明收付实现制的特点，资料见表3．3．1。

表3．3．1　收付实现制确认收入与费用方法举例

从表3．3．1中可知，业务1这笔销售收入由于在8月份收到了货款，按照收付实现制的处理标准，应作为8月份的收入入账。业务2这笔销售收入虽然属于7月份实现的收入，但由于是在8月份收到了货款，按照收付实现制的处理标准，则应将其作为8月份的收入入账。业务4这笔款项虽然属于下一年各月负担的费用，但由于在本年12月份支付了款项，按照收付实现制的处理标准，应将其作为本年12月份的费用入账。

以上例子说明，收付实现制确认收入与费用的期间与收付款的期间一致。收付实现制有以下特点：①在收付实现制下，只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。因此，收付实现制不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。②收付实现制于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。③收付实现制核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

3．3．2　权责发生制

权责发生制，也称应计制或应收应付制。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

下面仍以前面的例子说明权责发生制的特点，见表3．3．2。

表3．3．2　权责发生制确认收入与费用方法举例

从表3．3．2中可知，业务1这笔销售收入由于属于8月份实现的收入，按照权责发生制的处理标准，应作为8月份的收入入账。业务2这笔销售收入虽然是在8月份才收到货款，但由于属于7月份实现的收入，按照权责发生制的处理标准，应将其作为7月份的收入入账。业务4这笔款项虽然在本年12月份支付了款项，但属于下一年各月负担的费用，按照权责发生制的处理标准，应将其作为下一年12个月的费用入账。

以上例子说明，权责发生制确认收入与费用的期间与收入、费用的归属期一致。权责发生制有以下特点：①在权责发生制下，日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整；②权责发生制考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用；③核算手续复杂，反映不同会计期间的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。

3．3．3　权责发生制与收付实现制的比较

权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩。因此，权责发生制可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合并加以比较，正确确定各期的收益，更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。

权责发生制也存在局限性。如在损益表上看一个利润很高的企业，在资产负债表上却可能没有足够的变现资金而陷入财务困境。为此，企业还要编制以收付实现制为基础的现金流量表，弥补权责发生制的不足。

为了进一步比较权责发生制与收付实现制，下面再用几个例子说明，见表3．3．3。

表3．3．3　权责发生制与收付实现制确认收入与费用方法的比较

上述可见，在①②③④四种情况下，权责发生制与收付实现制的确认方法有所不同；而在⑤⑥两种情况下，权责发生制与收付实现制的确认方法相同。

权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，第⑤种情况，本期销售产品，货款50　000元，已收存银行，这项经济业务不管采用权责发生制与收付实现制，50　000元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，第③种情况，1—3月每月向购货单位供货20　000元，货款共计60　000元于3月末一次收到。如果采用收付实现制，这笔货款60　000元应当作为本期（3月）的收入，因为现款是本期收到的。如果采用权责发生制，则本期（3月）收入为20　000元，而1—2月的收入40　000元不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。

综上所述，采用权责发生制和收付实现制有以下不同：①权责发生制存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时它们所设置的会计科目不完全相同；②权责发生制和收付实现制确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不相同；③权责发生制是以应收应付为标准来做收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在收付实现制下是以款项的实际收付为标准来做收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确；④权责发生制期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而收付实现制期末不需要对账簿记录进行调整即可计算盈亏，所以手续比较简单。

【本章小结】

本章主要内容有会计假设、会计信息质量要求、会计基础的权责发生制和收付实现制。会计假设是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假设。

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征。实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。

收入与费用的确认标准有两种，一种是以是否收到或支出现金为标准的收付实现制；另一种是收入或费用以应归属期为标准的权责发生制。它们贯穿于整个企业会计准则体系的总过程，属于财务会计的基本问题，层次较高，统驭作用强。

思考题

1．什么是会计假设？会计的基本假设有哪些？

2．什么是会计主体？如何区分会计主体与法律主体？

3．什么是会计信息质量要求？有哪些内容？

4．权责发生制与收付实现制在收入与费用的确认与计量方面有何区别？

练习题

一、判断题

1．货币计量包含着币值稳定的假设。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

2．我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

3．会计主体与法律主体是不相同的两个概念。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

4．由于会计分期才产生了权责发生制和收付实现制。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

5．可比性解决的不仅是企业之间横向可比问题，也包括同一企业纵向可比的问题。　　　　　　（　　）

6．相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。　　　（　　）

7．企业选择的不高估资产或者收益、低估负债或者费用的做法，所满足的是可靠性要求。　　　（　　）

8．持续经营假设是对会计核算所处空间范围所作的合理设定。　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

9．一项信息是否具有相关性，取决于其预测价值、反馈价值与及时性。　　　　　　　　　　　（　　）

10．在会计核算上，将融资租赁的固定资产视为企业的资产是重要性的要求。　　　　　　　　　（　　）

二、单项选择题

1．会计分期是从（　　）引申出来的。

A．会计主体

B．权责发生制

C．会计目标

D．持续经营

2．会计主体对会计工作范围从（　　）上进行了界定。

A．时间

B．内容

C．空间

D．空间和时间

3．在会计的确认、计量和报告过程中，选择（　　）作为基础计量标准。

A．货币度量

B．实物度量

C．劳动度量

D．其他度量

4．企业编制的财务会计报告应当清晰明了，易于理解。这体现了（　　）的要求。

A．可靠性

B．相关性

C．可理解性

D．重要性

5．企业以收入或费用的归属期来确认收入和费用，符合（　　）。

A．实质重于形式

B．权责发生制

C．谨慎性

D．及时性

6．会计信息质量要求中（　　）的应用，依赖于会计人员的职业判断，可从项目的性质和金额大小两个方面加以判断。

A．可比性

B．重要性

C．谨慎性

D．及时性

7．以现金收到或付出为标准来记录收入的实现或费用的发生，体现了（　　）。

A．收付实现制

B．权责发生制

C．相关性

D．可比性

8．某企业6月初预付下半年财产保险费6　000元，6月末将其中的1　000元计入本月（6月份）的费用，这是（　　）的体现。

A．权责发生制

B．收付实现制

C．谨慎性要求

D．重要性要求

9．企业对应收账款计提坏账准备的做法是（　　）的要求。

A．可靠性

B．谨慎性

C．可理解性

D．重要性

三、多项选择题

1．下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（　　）。

A．独资公司

B．销售部门

C．子公司

D．母公司及其子公司组成的企业集团

2．会计假设包括（　　）。

A．持续经营

B．会计主体

C．会计分期

D．货币计量

3．根据权责发生制核算基础，应计入本期的收入和费用有（　　）。

A．本期实现的收入，并已收款

B．本期实现的收入，尚未收款

C．属于本期的费用，尚未支付

D．属于以后各期的费用，但已支付

4．根据收付实现制核算基础，应计入本期的收入和费用有（　　）。

A．本期实现的收入，并已收款

B．本期实现的收入，尚未收款

C．属于本期的费用，尚未支付

D．属于以后各期的费用，但已支付

5．可比性要求（　　）应当相互可比。

A．同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项

B．同行业企业所采用的会计政策

C．不同企业任意会计期间发生的相同或相似的交易或事项

D．不同企业相同会计期间发生的相同或相似的交易或事项

6．下列属于会计信息质量要求的有（　　）。

A．可理解性

B．实质重于形式

C．可靠性

D．划分收益性支出与资本性支出

7．根据谨慎性的要求，企业应做到（　　）。

A．不低估资产或者收益

B．不高估资产或者收益

C．不低估负债或者费用

D．不高估负债或者费用

8．及时性要求企业应在会计确认、计量、报告过程中做到（　　）。

A．及时搜集各种原始单据或凭证

B．及时对经济交易或事项进行确认或者计量

C．及时编制会计报告

D．及时将财务报告等会计信息传递给使用者

9．收入或费用的确认标准，一般有（　　）。

A．相关性

B．权责发生制

C．重要性

D．收付实现制

10．企业的会计信息使用者包括（　　）。

A．政府

B．债权人

C．投资者

D．社会公众

【案例分析】

案例一

大欣有限公司是李明与赵方合伙创建。2007年3月，会计对所发生业务做了处理如下：

（1）3月10日，李明从出纳处拿了500元，购买微波炉自用。会计将该款记为公司的办公费。

（2）3月15日，会计将1—15日的收入、费用汇总后计算半个月的利润，并编制财务报表。

（3）3月20日，公司买了一张办公桌，价格为2　000元。会计将2　000元一次性全部计入当期管理费用。

（4）3月31日，采用年数总和法计提折旧，此前，提折旧均采用直线法。

（5）3月共收到客户预付货款10　000元，会计将其全部作为3月收入入账。

请根据上述资料，分析该公司的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，主要违背了本章哪些基本原理（会计假设、会计信息质量要求、权责发生制与收付实现制）？

案例二

王宁在学校的一个报亭购买了几种杂志，共计30元，但由于王宁目前只有20元可支付，征得报亭老板同意后，在下月再偿还剩余的10元钱。

王宁所在班级本学期按照学校的资金预算可以分配得500元作为活动经费，但由于学校经费紧张，本学期每班只能拨付400元活动经费，剩余100元下学期再拨付。

请回答：

（1）报亭的老板应该按30元计列收入还是按20元计列收入？

（2）王宁班级按400元作为收入还是按500元作为收入？

（3）对比以上两个例子的不同之处。