企业年金基金会计报表编报

第三节　企业年金基金会计报表编报

企业年金基金的财务报表由资产负债表、净资产变动表和附注组成。

一、资产负债表

资产负债表反映企业年金基金在某一特定日期的财务状况，应当按照资产、负债和净资产分类列示，报表格式见表6-2。

表6-2　资产负债表会年金:01表

（一）资产负债表应列示的内容

1.资产类项目至少列示下列信息

（1）货币资金；

（2）应收证券清算款；

（3）应收利息；

（4）买入返售证券交易；

（5）其他应收款；

（6）债券投资；

（7）基金投资；

（8）股票投资；

（9）其他投资；

（10）其他资产。

2.负债类项目至少列示下列信息

（1）应付证券清算款；

（2）应付受益人待遇；

（3）应付受托人管理费；

（4）应付托管人管理费；

（5）应付投资管理人管理费；

（6）应交税金；

（7）卖出回购证券款；

（8）应付利息；

（9）应付佣金；

（10）其他应付款。

3.净资产项目应当列示企业年金基金的净值。

（二）资产负债表的编制

（1）“货币资金”项目，反映期末存放在金融机构的各种款项，根据“银行存款”、“结算备付金”、“交易保证金”等科目的期末余额填列。

（2）“应收证券清算款”项目，反映期末尚未收回的证券清算款，根据“证券清算款”科目所属明细科目期末借方余额填列。

（3）“应收利息”项目，反映期末尚未收回的各项利息，根据“应收利息”科目期末余额填列。

（4）“买入返售证券”项目，反映期末已经买入但尚未到期返售证券的实际成本，应根据“买入返售证券”科目期末余额填列。

（5）“其他应收款”项目，反映除应收证券清算款、应收利息、应收红利、应收股利以外的，期末尚未回收的其他各种应收款、暂付款项等，根据“其他应收款”等科目的期末余额分析计算填列。

（6）“债券投资”项目，反映期末持有债券投资的公允价值，根据“交易性金融资产”及其明细科目的期末余额分析填列。

（7）“基金投资”项目，反映期末持有基金投资的公允价值，根据“交易性金融资产”及其明细科目的期末余额分析填列。

（8）“股票投资”项目，反映期末持有股票投资的公允价值，根据“交易性金融资产”及其明细科目的期末余额分析填列。

（9）“其他投资”项目，反映期末持有的除上述投资以外的其他资产的公允价值，应根据“交易性金融资产”等相关科目的期末余额分析填列。

（10）“其他资产”项目，反映期末持有的除上述资产以外的其他资产，根据“交易性金融资产”等相关科目的期末余额分析填列。“应收红利”、“应收股利”科目期末余额也填列在此项目。

（11）“应付证券清算款”项目，反映期末尚未支付的证券清算款，根据“证券清算款”科目所属明细科目期末余额填列。

（12）“应付受益人待遇”项目，反映期末尚未支付受益人待遇的款项，根据“应付受益人待遇”科目所属明细科目期末余额填列。

（13）“应付受托人管理费”项目，反映期末尚未支付受托人的管理费用，根据“应付受托人管理费”科目期末余额填列。

（14）“应付托管人管理费”项目，反映期末尚未支付托管人的管理费用，根据“应付托管人管理费”科目期末余额填列。

（15）“应付投资管理人管理费”项目，反映期末尚未支付投资管理人的管理费用，根据“应付投资管理人管理费”科目期末余额计算填列。

（16）“应交税金”项目，反映期末应缴而未缴的相关税费，根据“应交税金”科目的期末余额填列。

（17）“卖出回购证券款”项目，反映已经卖出但尚未到期回购的证券款，根据“卖出回购证券款”科目的期末余额填列。

（18）“应付利息”项目，反映期末尚未支付的各项利息，根据“应付利息”科目的期末余额填列。

（19）“应付佣金”项目，反映期末尚未支付券商的佣金，根据“应付佣金”科目的期末余额填列。

（20）“其他应付款”项目，反映除上述负债以外的其他负债，如暂收款、多收的款项等，根据“其他应付款”等有关科目的期末余额分析填列。

（21）“企业年金基金净值”项目，反映期末企业年金基金净值，根据“企业年金基金净值”及其明细科目分析填列。

二、净资产变动表

净资产变动表反映企业年金基金在一定会计期间的净资产增减变动情况，报表格式及见表6-3。

（一）净资产变动表应列示的内容

（1）期初净资产；

（2）本期净资产增加数，包括本期收入、收取企业缴费、收取职工个人缴费、个人账户转入；

（3）当期净资产减少数，包括本期费用、支付受益人待遇、个人账户转出；

（4）期末净资产。

表6-3　净资产变动表　　　　会年金02表

（二）净资产变动表的编制

（1）“期初净资产”项目，反映企业年金基金期初净值，根据上期末“企业年金基金”及其明细科目贷方余额分析填列。

（2）“存款利息收入”项目，反映本期存放于金融机构各种存款的利息收入，根据“利息收入”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列。

（3）“买入返售证券收入”项目，反映本期买入返售证券业务而实现的利息收入，根据“买入返售证券收入”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列。

（4）“公允价值变动收益”项目，反映本期持有债券、基金、股票等投资的公允价值变动情况，根据“公允价值变动收益”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列。

（5）“投资处置收益”项目，反映本期投资处置时实现的收益，以及投资持有期间收到被投资单位发放的现金股利、红利，或按债券票面利率计算的利息收入。根据“投资收益”科目期末结转“本期收益”科目的数额分析填列。

（6）“其他收入“项目，反映本期除上述收入以外的其他收入，根据“其他收入”科目期末结转“本期收益”科目的数额填列。

（7）“收取的企业缴费”项目，反映本期收到的企业缴费，根据“企业年金基金”及其明细科目的余额分析填列。

（8）“收取的职工个人缴费”项目，反映本期收到的职工个人缴费，根据“企业年金基金”及其明细科目的余额分析填列。

（9）“个人账户转入”项目，反映本期从其他企业调入本企业职工个人账户转入的金额，根据“企业年金基金——个人账户转入”科目的余额填列。

（10）“交易费用”项目，反映本期投资运营中发生的手续费、佣金及其他必要支出，根据“交易费用”科目期末结转“本期收益”科目的余额填列。

（11）“受托人管理费”项目，反映本期按照合同约定计提的受托管理费用，根据“受托人管理费”科目期末结转“本期收益”科目的余额填列。

（12）“托管人管理费”项目，反映本期按照合同约定计提的托管人管理费用，根据“托管人管理费”科目期末结转“本期收益”科目的余额填列。

（13）“投资管理人管理费”项目，反映本期按照合同约定计提的投资管理人管理费用，根据“投资管理人管理费”科目期末结转“本期收益”科目的余额填列。

（14）“卖出回购证券支出”项目，反映本期发生的卖出回购证券业务的支出，根据“卖出回购证券款”科目期末结转“本期收益”科目的余额填列。

（15）“其他费用”项目，反映本期除上述费用之外的其他各项费用，应根据“其他费用”科目期末结转“本期收益”科目的余额填列。

（16）“支付受益人待遇”项目，反映本期支付受益人待遇的金额，根据“企业年金基金”及其明细科目的期末余额填列。

（17）“个人账户转出”项目，反映本期企业职工调出、离职等原因从个人账户转出的金额，根据“企业年金基金——个人账户转出”科目的期末余额填列。

三、附注

附注是对资产负债表、净资产变动表中列示项目的文字描述或明细说明，以及对未能在报表中列示的其他项目和事项的说明。

附注应当披露下列信息:

（1）企业年金计划的主要内容及重大变化。

（2）投资种类、金额及公允价值的确定方法。

（3）各类投资占投资总额的比例。

（4）可能使投资价值受到重大影响的其他事项。

（5）财务报表的编制基础，主要包括:会计年度、记账本位币、会计计量所运用的计量基础。

（6）重要会计政策和会计估计变更及差错更正的说明。

（7）重要报表项目的说明，包括:货币资金、买入返售证券、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资、其他资产、卖出回购证券款、支付受益人待遇、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、其他应付款等。

（8）企业年金基金净收入，包括本期收入、本期费用的构成。

（9）资产负债表日后事项、关联方关系及其交易的说明等。

（10）企业年金基金投资组合情况、风险管理政策等。

本章小结

1.企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上自愿建立的补充养老保险制度。企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。

2.企业年金按照退休后给付金额方式的不同，分为设定提存计划与设定受益计划两种。我国的企业年金多属于设定提存计划的补充养老金计划。

3.企业年金基金会计的特点主要有:会计处理涉及包括委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人、中介服务机构等多方当事人；企业年金基金是一个独立的会计主体；当事人对企业年金的处理和列报，不涵盖企业年金所涉及的企业及职工缴费、职工薪酬、住房公积金、证券投资基金、基本养老保险以及个人商业养老保险的会计处理和列报。

4.资产的确认。企业年金基金在运营取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值为基础，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

5.负债的确认。企业年金基金运营形成的负债包括:应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。这些负债在实际发生时予以确认。

6.收入的确认。企业年金基金运营形成的收入包括:存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。不同收入来源按照相应规定确认和计量。

7.费用的确认。企业年金基金运营发生的费用包括:交易费用、受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。费用按照实际发生数额进行确认和计量。

8.企业年金基金会计核算的内容主要包括:企业年金基金投资的会计处理、企业年金基金净资产的会计处理。

关键术语

企业年金　企业年金基金收入　企业年金基金费用　企业年金待遇

拓展思维

国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告

范围

定义

本准则使用的术语含义为:

退休福利计划:指主体在雇员退休时或是退休后，向雇员提供退休福利（按年支付或是一次性付清）的安排。其收益金额或是雇主的提存金额。可在雇员退休前按合同条款规定或按主体惯例加以确定或是估算。

设定提存计划，指参照通常基金的提存额及其此后的投资收益来确定退休福利支付金额的退休福利计划。

设定受益计划，指参照通常以雇员的收入和（或）供职年限为基础的公式，来确定退休福利支付金额的退休福利计划。

设定提存计划

设定提存计划的财务报表，应当包括一份有关可用于福利的净资产的报表和一份有关注资政策的说明。

在设定提存计划下，参与者的未来受益金额，根据雇主和参与者的一方或双方所支付的提存金以及所形成基金的经营效率和投资收益确定。

参与者关心退休福利计划的经营活动，因为这些活动直接影响其未来的受益水平。

设定受益计划

设定受益计划的财务报表，应当包括下述内容之一:

（1）可以列示下列内容的报表:可用于福利的净资产；承诺退休福利的精算现值，其中分别反映既定福利和非既定福利的净资产报表。

（2）包括下列内容之一的可用于福利的净资产报表:披露承诺退休福利的精算现值的附注；所附精算报告中关于这一信息的说明。

承诺退休福利的精算现值

退休福利计划预期支付额的现值，可以用现行工资水平或参与者达到退休年龄时预期工资水平进行计算和报告。

精算估价频率

在许多国家，精算估价频率不超过每3年一次。如果在财务报表日尚未进行精算估价，应当以最近的估价为基础，并披露该次估价的日期。

披露

退休福利计划财务报表，都应当包括下列内容:

（1）可用于福利的净资产变动表；

（2）重要会计政策的概念；

（3）对计划及其当期变动影响的说明。

生效日期

本准则自1988年1月1日期生效。

思考题

1.简述企业年金基金会计的特点。

2.简述企业年金基金会计核算的主要内容。

3.简述企业年金基金投资的会计处理。

4.简述企业年金基金净资产的会计处理。

练习题

习题一

一、目的:

练习企业年年金基金投资的会计处理。

二、资料:

20×7年4月1日，某企业基金通过证券交易所以每股10.3元的价格购入甲公司股票15万股（其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0.3元），成交金额为154.5万元。另发生券商佣金、印花税等3万元。

20×7年4月2日，与证券登记结算机构清算交收资金。

20×7年4月5日，企业年金基金收到甲公司股票已宣告的现金股利，金额合计4.5万元。

20×7年5月28日，该企业年金基金出售甲公司股票7.5万股，每股市价13元，成交总额为97.5万元，另发生券商佣金、印花税等2 700元。

20×7年5月29日，与证券登记结算机构清算交收资金。

三、要求:

对上述业务进行账务处理。

四、参考答案:

1.4月1日账务处理

2.4月2日账务处理

3.4月5日账务处理

4.5月28日账务处理

5.5月29日账务处理

习题二

一、目的:

练习企业年金基金净资产的会计处理

二、资料:

20×7年4月1日，某企业基金根据企业年金计划和委托人指令，支付退休人员企业年金待遇，金额共计50 000元。

三、要求:

对上述业务进行账务处理。

四、参考答案:

1.计算、确认给付企业年金待遇

2.支付受益人待遇

【注释】

[1]截至2005年年底，我国建立企业年金的企业已达到2.4万多家，参加职工900多万人，积累基金规模达680亿元，资金量比2000年增长了256%。资料来源:http://www.ah.xinhuanet.com/caifu/2007-01/29/content_9166191.htm