第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
（一）资产负债表的概念
1.概念：反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
2.依据：资产＝负债＋所有者权益
（二）资产负债表的意义
1.反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。
2.反映企业的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额。
3.反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所享有的份额。
4.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。
【例题·单选题】资产负债表的作用是（ ）。
A.反映企业某一时期的经营成果
B.反映企业某一时期的财务状况
C.反映企业某一特定日期的经营成果
D.反映企业某一特定日期的财务状况
『正确答案』D
『答案解析』资产负债表反映企业某一特定日期的财务状况。
（三）资产负债表的内容
1.资产：分为流动资产和非流动资产两部分。
（1）流动资产：货币资金；交易性金融资产；应收票据；应收账款；应收利息；应收股利；其他应收款；预付账款；存货；一年内到期的非流动资产。
（2）非流动资产：可供出售金融资产；持有至到期投资；长期应收款；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；在建工程；工程物资；固定资产清理；无形资产；商誉；长期待摊费用；递延所得税资产等。
2.负债：分为流动负债和非流动负债两部分。
（1）流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
（2）非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债。
3.所有者权益：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
【例题·判断题】将于一年内到期的非流动负债，在资产负债表中应作为流动负债单独列示。（ ）
『正确答案』对
二、资产负债表的格式
资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
（1）左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面；
（2）右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。
资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。
【例题·判断题】资产负债表资产方各个项目的排列顺序是由资产的重要性决定的。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表资产方各个项目的排列顺序是由资产的流动性大小排列，流动性大的资产在前面。
【例题·单选题】资产负债表中负债项目的顺序是按（ ）排列。
A.项目的重要性程度
B.项目的金额大小
C.项目的支付性大小
D.清偿债务的先后
『正确答案』D
『答案解析』资产负债表中负债项目的顺序是一般按照要求清偿时间的先后顺序排列。
三、资产负债表编制的基本方法——五种
（一）根据总账账户余额直接填列
如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目
（二）根据总账账户余额计算填列
如：货币资金、存货
1.货币资金=库存现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额的合计数填列。
2.存货=“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例8－3】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为30000元，“银行存款”账户余额为8000000元，“其他货币资金”账户余额为200000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：
『正确答案』30000＋8000000＋200000＝8230000（元）
『答案解析』货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
【例题·多选题】在编制资产负债表时，应列入“存货”项目的账户有（ ）。
A.原材料
B.材料采购
C.在途物资
D.工程物资
『正确答案』ABC
『答案解析』工程物资属于非流动资产，不属于存货。
【例题·多选题】在编制资产负债表时，应列入“货币资金”项目的账户有（ ）。
A.库存现金
B.其他货币资金
C.应收票据
D.银行存款
『正确答案』ABD
『答案解析』货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
（三）根据明细账户余额计算填列
如：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款
“应收账款”=两收明细借方余额-坏账准备
“预收账款”=两收明细贷方余额
“应付账款”=两付明细贷方余额
“预付账款”=两付明细借方余额
【例题·综合题】甲公司2010年12月31日结账后有关账户余额如表所示。
根据上述资料，计算资产负债表中（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项项目的金额：
『正确答案』
“应收账款”项目金额＝600＋100－80＝620（万元）
“预付款项”项目金额＝320＋20＝340（万元）
“应付账款”项目金额＝400＋60＝460（万元）
“预收款项”项目金额＝800＋40＝840（万元）
【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（ ）项目内填列。
A.预付账款 B.应付账款
C.应收账款 D.预收账款
『正确答案』C
【例题·单选题】某企业“应付账款”科目期末余额500万元，其中明细科目借方余额100万元，贷方余额600万元。“预付账款”科目期末余额60万元，其中明细科目借方余额100万元，贷方余额40万元。则该企业资产负债表“预付账款”项目应填列的金额为（ ）万元。
A.60 B.200 C.560 D.640
『正确答案』B
『答案解析』“预付账款”＝应付账款明细科目借方余额100+预付账款借方余额100万元＝200万元
【例题·单选题】某企业“应收账款”科目期末余额60万元，其中明细科目借方余额100万元，贷方余额40万元。“预收账款”科目期末余额500万元，其中明细科目借方余额100万元，贷方余额600万元，坏账准备贷方余额为20，则该企业资产负债表“应收账款”项目应填列的金额为（ ）万元。
A.40 B.180 C.200 D.540
『正确答案』B
『答案解析』应收账款=应收账款借方余额+预收账款余额-坏账准备。
（四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列
如：长期借款、长期待摊费用、长期应收款
1.长期借款=“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户下属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
将于一年（含一年）内偿还完毕的部分，应当在流动资产下“一年内到期的非流动负债”项目中反映。
2.长期应收款=“长期应收款”总账账户余额扣除“长期应收款”账户下属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期应收款部分计算填列。
将于一年（含一年）内收款完毕的部分，应当在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中反映。
3.长期待摊费用=“长期待摊费用”总账账户余额扣除“长期待摊费用”账户下属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期待摊费用部分计算填列。
将于一年（含一年）内摊销完毕的部分，应当在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中反映。
【例题·综合题】乙公司2010年12月31日长期借款有关资料如表：
其他资料：“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一年内摊销完毕的金额为20万元。则根据上述资料，计算乙公司2010年12月31日资产负债表中下列项目的金额：
『正确答案』
（1）“长期借款”项目金额＝（300＋600＋450）－450＝900（万元）
（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额＝450（万元）
（3）“长期待摊费用”项目金额＝50－20＝30（万元）
（4）长期待摊费用中应列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额＝20（万元）
（五）综合运用上述填列方法分析填列
如：固定资产、无形资产、存货
1.“固定资产”=“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。
2.“无形资产”=“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。
3.“存货”=“原材料”+“委托加工物资”+“周转材料”+“材料采购”+“在途物资”+“发出商品”+“材料成本差异”-“存货跌价准备”
【例题·综合题】某企业2010年12月31日生产成本借方余额50000元，原材料借方余额30000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40000元，工程物资借方余额10000元，存货跌价准备贷方余额3000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为：
『正确答案』企业2010年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额=50000＋30000－500＋40000－3000＝116500（元）
『答案解析』存货=原材料+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异-存货跌价准备
【例题·多选题】“固定资产”应当根据“固定资产”账户的期末余额减去（ ）等账户后的净额填列。
A.累计折旧 B.固定资产减值准备
C.坏账准备 D.累计摊销
『正确答案』AB
『答案解析』固定资产=固定资产期末余额-累计折旧-资产减值准备
（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列
【例题·单选题】资产负债表中，根据总账户余额直接填列的有（ ）。
A.货币资金 B.应付票据 C.存货 D.应付账款
『正确答案』B
『答案解析』货币资金是根据总账计算填列，应付账款是根据总账余额明细账余额计算填列
【例题·判断题】将于一年内到期的长期负债，应在资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目单独反映。（ ）
『正确答案』√
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