要素费用的归集与分配

能力目标

（1）能根据企业生产经营的实际情况，设置成本核算的相关账户，正确归集各项要素费用。

（2）能运用适当的方法分配各种要素费用，编制各项费用分配表并进行相关的账务处理。

知识导航

一、费用的归集与分配

（1）成本计算的过程实际上就是各项费用的归集和分配过程。费用的归集是指通过一定的方式进行费用数据的搜集和汇总。例如：制造费用是按车间归集的，所有间接生产费用，如间接材料、间接人工等都归集在“制造费用”账户中；费用的分配是指将归集的费用分配给各受益对象的过程。

（2）发生的材料、燃料及动力、职工薪酬等各项要素费用，应根据具体用途分别计入有关成本费用明细账中，其中，受益对象单独耗用的费用，应直接计入；共同发生的费用，应选择适当的方法，在各受益对象之间进行分配后计入。用于产品生产的直接生产费用，应计入产品成本明细账的有关成本项目中，间接生产费用，先通过“制造费用”账户进行归集，期末再转入产品成本明细账。

（3）分配标准是影响费用分配结果是否正确的重要因素，它应当与被分配费用有比较密切的联系，且资料容易取得。常用的分配标准主要有：

①成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等。

②消耗类：如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等。

③定额类：如定额消耗量、定额费用、定额工时等。

（4）费用分配公式概括为：

某项费用分配率＝待分配费用／分配标准

某受益对象应负担的费用＝该受益对象分配标准×该项费用分配率

二、成本核算的账户设置

为了进行成本的核算，企业一般应设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，并开设相应的成本、费用明细账。

“生产成本”账户属于成本类账户。该账户用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本。该账户下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。根据成本核算的要求，企业可以将这两个二级账户设置成一级账户使用（本教材采用此方法）。

（1）“基本生产成本”账户是用来核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的各种生产费用。其借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用，如直接材料、直接人工等直接费用，以及通过“制造费用”账户归集的、在月末按一定标准分配转入的间接费用；贷方登记完工入库转出的产品成本；余额在借方，表示尚未加工完成的在产品成本。

（2）“辅助生产成本”账户是用来核算企业为基本生产和其他部门服务而进行产品生产和劳务供应所发生的各项费用。其借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记分配转出的劳务成本或完工入库的产品成本（模具、修理用备件等），除生产产品外，该账户期末一般无余额。

（3）“制造费用”账户属于成本类账户。该账户核算企业生产车间（部门）或分厂为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。此账户一般按生产车间、部门设置明细账，账内根据需要设置费用项目进行明细核算。其借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末该账户经过结转后一般无余额。

小贴士

成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用的承担者。

应注意的问题：在成本核算过程中，应分清主次，区别对待；主要从细，次要从简；简而有理，细而有用。此外，还应遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担，负担费用应与受益程度成正比，并且要科学合理地选择分配的标准。

项目实施

子项目一　开设成本、费用明细账

能力要求

能根据企业生产经营的实际情况，正确设置成本核算的相关账户。

做中学

以模块一中背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据，开设“基本生产成本”明细账（见表2－1－1、表2－1－2）、“辅助生产成本”明细账（见表2－1－3、表2－1－4）和“制造费用”明细账（见表2－1－5），登记月初余额（注：“基本生产成本”明细账按照产品品种设置；辅助生产车间的制造费用不单独核算）。

表2－1－1　基本生产成本明细账

表2－1－2　基本生产成本明细账

表2－1－3　辅助生产成本明细账

表2－1－4　辅助生产成本明细账

表2－1－5　制造费用明细账

小贴士

1．“基本生产成本”明细账中的成本项目一般按最基本的三个成本项目设置，根据企业生产及管理的需要也可以增设其他的成本项目，如“燃料及动力”等。

2．“辅助生产成本”明细账内如按成本项目分设专栏，可与“基本生产成本”明细账中的成本项目相同；如按费用项目分设专栏，可根据企业的实际情况填写发生的各项费用的名称。

3．“制造费用”明细账中分专栏设置的各费用项目是企业在产品生产过程中实际发生的各种间接费用，在设账时应根据业务的发生陆续填写。

4．设置费用项目时，应遵循重要性原则，某些费用可合并在一起，列入“其他”项目。

子项目二　材料费用的归集与分配

能力要求

正确归集发生的材料费用；能运用适当的方法编制“材料费用分配表”分配材料费用并进行相关的账务处理。

任务一　材料费用的归集（见图2－1－1）

图2－1－1　材料费用归集操作流程图

做中学

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据，根据领料单（见表1－1－1至表1－1－10）编制“材料消耗汇总表”（见表2－1－6）。

表2－1－6　材料消耗汇总表

（参考答案见后，“学中做一”）

知识链接

（1）材料发出的原始凭证：领料单、限额领料单、领料登记表等。

①领料单是由领用材料的部门或者人员根据所需领用材料的数量填写的单据，格式如表2－1－7。

表2－1－7　领　料　单

②限额领料单是多次使用的累计领、发料凭证，在有效期间内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。它同领料单的区别在于它多了一项“领用限额”。在领料时，仓库发料人员可以根据“定额”栏的数量来确定是否发料，如果要领的材料累计已超过定额，仓库就不能发料。限额领料单的格式如表2－1－8。

表2－1－8　限额领料单

③假退料。在实际生产中，有时车间当月领用的材料月末没有用完并且下月还需继续使用，此时如退料再领必然会浪费人力；而不做退料手续，又会影响到产品成本的核算，在这种情况下，一般采用“假退料”的办法，即材料仍留在车间，只是在凭证传递上，填制一张本月份的退料单，表示该项余料已经退库，同时再编制一张下月份的领料单，表示该项余料又作为下月份的材料出库。

（2）材料发出的计价方法：实际成本计价法和计划成本计价法。

请思考：

前面已编制完成的表2－1－6，是否能反映生产自行车内胎和摩托车内胎各自耗用了多少材料？你认为内胎车间产品耗用的材料应如何在这两种产品间进行分配？

任务二　材料费用的分配

工作情境一

某企业本月生产A产品25台，B产品40台，C产品50台，共同耗用甲材料3672公斤，甲材料单价5元（假设单件A、B、C产品耗用的材料量相近）。

请思考：

在上述情境中，应以什么作为标准分配原材料费用，为什么？具体如何分配？

工作情境二

某企业本月生产A产品25台，B产品40台，C产品50台，共同耗用甲材料3672公斤，甲材料单价5元。A产品的材料消耗定额为60公斤／台、B产品的材料消耗定额为40公斤／台、C产品的材料消耗定额为10公斤／台。

请思考：

（1）情境二和情境一的情况有什么不同？

（2）情境二中如采用产品产量作为分配标准合理吗？为什么？

（3）情境二中，应以什么作为标准分配甲材料费用更为合理？

材料消耗定额指企业根据有关指标制定的单位产品可以耗用材料的数额。

工作情境三

某制造业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。

请思考：

（1）情境三和情境二的情况有什么不同？

（2）情境三应选择什么标准将甲、乙产品共耗的A、B材料进行合理的分配？

工作情境四

某厂9月份，共耗用原材料乙67560元，其中，生产A、B两种产品耗用61360元，企业管理部门耗用2700元，车间一般性耗用3500元，两产品的产量、消耗定额如表2－1－9。

表2－1－9　材料消耗定额表

请思考：

（1）情境四和情境一、情境二、情境三的情况有什么不同？

（2）情境四中有待在A、B两产品间进行分配的材料费用是多少？

小贴士

材料费用分配就是要将归集的材料费用计入各受益对象的成本、费用之中。在分配过程中，能分清受益对象的直接计入；若是多个受益对象共同耗用的，则应选择适当的标准分配后计入。实际工作中，材料费用的分配通过编制“材料费用分配表”进行。

做中学一

以工作情境四为业务背景，进行该厂9月份材料费用分配，请完成下列内容。

（1）列出材料费用分配率的计算公式，并分摊A、B产品应分摊的材料费用。

（2）请自行设计一张“材料费用分配表”并根据分配表的结果编写相应的会计分录。

（参考答案）

A产品的材料费用36400元、B产品材料费用24960元。

做中学二

以工作情境三为业务背景，进行材料费用的分配。计算出甲、乙两产品各自耗用的材料费用。

（参考答案）

材料费用分配率1．1，甲产品的材料费用20460元，乙产品材料费用17160元。

小贴士

在实际工作中，材料费用分配常采用定额耗用量比例法和定额费用比例法。

定额耗用量比例法是以产品材料定额耗用量为标准分配材料费用的一种方法，适用于各种材料消耗定额比较健全而且相对准确的企业。计算公式如下：

1．某产品定额耗用量＝该产品产量×单位产品消耗定额

2．材料耗用量分配率＝材料实际耗用总量／各种产品材料定额耗用量之和

3．某产品应分配的材料数量＝该产品材料定额耗用量×材料耗用量分配率

4．某产品应负担材料费用＝该产品应分配的材料数量×材料单价

为简化分配计算工作量，也可以按原材料定额耗用量比例分配法，直接分配原材料费用。

定额费用比例法是指以材料定额成本为标准分配材料费用的一种方法，适用多种产品共同消耗多种材料的企业。计算公式如下：

1．某产品某种材料定额费用＝该产品产量×单位产品该种材料定额费用

2．材料费用分配率＝各种材料实际费用总额／各种产品材料定额费用之和

学中做

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料（见模块一）为依据，完成如下工作任务：

（1）根据编制完成的材料消耗汇总表（见表2－1－10）编制材料费用分配表（见表2－1－11）。

（2）编制相应的记账凭证。

（3）登记相关的成本、费用明细账。

说明：分配率保留4位小数，分配金额保留2位小数，尾差挤入摩托车产品；每30个内胎装1个包装箱，故采用产量比例分配包装材料。

业务指导

（1）编制材料费用分配表。已完成的“表2－1－10　材料消耗汇总表”只能反映内胎车间、动力车间、管理部门各自耗用材料的金额，至于内胎车间生产的两种产品（自行车内胎、摩托车内胎）各自耗用了多少材料费用尚不能确定。因此，应编制“表2－1－11　材料消耗分配表（内胎车间）”，将内胎车间耗用的各种材料在自行车内胎、摩托车内胎两产品之间做出合理的分配（见图2－1－2）。

图2－1－2　材料费用分配操作流程图

表2－1－10　材料消耗汇总表

续表

表2－1－11　材料消耗分配表（内胎车间）

（2）编制记账凭证（以会计分录代替）。

（3）登账。应计入产品成本的材料费用，根据其用途不同可分为直接材料和间接材料。直接材料应计入“基本生产成本”明细账中的“直接材料”成本项目；间接材料（如生产车间一般性耗用）先通过“制造费用”明细账归集，然后与其他的制造费用一起转入“基本生产成本”明细账中的“制造费用”成本项目（见表2－1－12至表2－1－16）。

表2－1－12　基本生产成本明细账

表2－1－13　基本生产成本明细账

表2－1－14　辅助生产成本明细账

表2－1－15　辅助生产成本明细账

表2－1－16　制造费用明细账

做中学三

背景资料：某工厂的基本生产车间同时生产A、B两种产品，2010年3月份，两产品的产量分别是400件和600件，共同耗用的材料费用按产量比例分配，发料凭证汇总表见表2－1－17。

表2－1－17　发料凭证汇总表

要求：

（1）请回答：实际工作中最终产品成本是按计划成本还是按实际成本计价的？

（2）请思考：当材料按计划成本法计价时，如何将发出材料的计划成本调整为实际成本？

（3）动手一试：编制“材料费用分配表”，并编写相应的会计分录。

（部分参考答案）

按计划成本发出材料时：

调整为实际成本时：

子项目三　燃料费用的归集与分配

能力要求

正确归集发生的燃料费用、能运用适当的方法进行分配、会编制“燃料费用分配表”并进行相关的账务处理。

小贴士

燃料费用归集与分配的程序、方法与材料费用基本相同。

1．在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，燃料费用应单独核算，此时“基本生产成本”明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；同时应设置“燃料”账户并单独编制“燃料费用分配表”。

2．在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，燃料费用可不单独核算，此时“基本生产成本”明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目，并在“原材料”账户下设置“燃料”二级账户进行明细核算，燃料费用的分配在材料费用分配表中加以反映。

子项目四　外购动力费用的核算

能力要求

能确定外购动力费用，运用适当的方法编制“外购动力费用分配表”分配外购动力费用并进行相关的账务处理。

知识链接

（1）外购动力费包括外购的电费、蒸汽费、煤气费等。

（2）因为外购动力费一般是在每月下旬的某日支付。如3月21日支付的电费是2月20日至3月20日所耗电的费用，而3月份的实际电力耗费只有到3月末才能计算分配，两者金额往往不一致，所以支付外购动力费时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；若每月付款日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，直接借记成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。

（3）分配外购动力费时，有仪表的根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的可按生产工时比例等标准进行分配，并按用途的不同，计入相应的成本、费用账户。在实际工作中，外购动力费的分配通过编制“外购动力费分配表”完成。

（4）若外购动力费占产品成本的比重较大，外购动力费用应单独核算，此时应在“基本生产成本”明细账中单设“燃料及动力”成本项目；若外购动力费占产品成本的比重较小，则先计入“制造费用”账户，之后与其他制造费用一并转入成本。

做中学一

某工厂，外购动力费占产品成本的比重较大，每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多。2010年3月，根据外购动力的有关资料，编制如表2－1－18所示“外购动力费用分配表”，请据此编写相应的会计分录（每度电0．4元）。

表2－1－18　外购动力费用分配表

续表

产品用电费用分配率＝22080／（12000＋6400）＝1．2（元／工时）

甲产品应分配电费＝12000×1．2＝14400（元）

乙产品应分配电费＝6400×1．2＝7680（元）

编制会计分录：

请思考：

假设上述资料中每月支付外购动力费的日期不固定，该如何进行账务处理？

做中学二

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据，完成如下工作任务：

（1）根据“表1－1－11　同城委托收款凭证（付款通知）”编制支付外购动力费的记账凭证（注：为简化核算，外购动力费用先计入“辅助生产成本——动力车间”，月末随同动力车间费用一同分配）。

（2）登记相关的成本、费用明细账。

（参考答案）

会计分录：

账簿登记（见表2－1－19）：

表2－1－19　辅助生产成本明细账

子项目五　薪酬费用的归集与分配

能力要求

（1）能正确进行薪酬费用的计算，如应付工资、代扣款项、个人所得税等。

（2）正确归集发生的薪酬费用，能运用适当的方法编制“薪酬费用分配表”并进行相关的账务处理。

知识链接

（一）职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，主要包括：

1．职工工资、奖金、津贴和补贴

职工工资、奖金、津贴和补贴是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

2．职工福利费

职工福利费是指企业为职工提供的福利，如职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用等。

3．社会保险费

社会保险费是指企业按照国务院、各地方政府或企业规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，以及以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇。

4．住房公积金

住房公积金是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

5．工会经费和职工教育经费

工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等，根据国家规定的基准和比例计算，从成本费用中提取的金额。

6．非货币性福利

非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利；企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房；免费为职工提供诸如医疗保健的服务；向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。

7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿

因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制，重组、改组计划等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。

8．其他与获得职工提供的服务相关的支出

其他与获得职工提供的服务相关的支出是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。

（二）工资总额

工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。根据国家统计局规定，工资总额由下列六个部分组成：

1．计时工资

计时工资是指按照计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬，主要有月薪制、日薪制两种形式。

2．计件工资

计件工资是指按产量记录和计件单价进行计算的劳动报酬。

3．奖金

奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。

4．津贴和补贴

津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

5．加班加点工资

加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。

6．特殊情况下支付的工资

特殊情况下支付的工资包括：根据国家法律、法规和政策的规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、停工学习等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。

不包括在工资总额中的有：企业支付的有关劳动保险和职工福利方面的各项支出；企业支付的有关离休、退休职工和退职人员待遇的各种支出；企业支付的各项劳动保护支出；企业支付的职工出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的差旅费和安家费等。

（三）工资的原始记录

最常见的有：考勤记录［考勤表（见表2－1－20）］、产量记录［工作通知单（见表2－1－21）、工作班产量表（见表2－1－22）］等。

表2－1－20　考勤表

表2－1－21　工作通知单

表2－1－22　工作班产量表

任务一　工资总额的计算

子任务一　计时工资、计件工资的计算

知识链接

在实际工作中，企业可以根据具体情况采用不同的工资制度，其中最基本的是计时工资制度和计件工资制度。

1．计时工资（包括：月薪制、日薪制）的计算

（1）月薪制下不论各月的日历天数多少，每月的标准工资相同，只要职工当月出全勤，就可以得到固定的月标准工资。固定职工的计时工资一般按月薪制计算。

日工资＝月标准工资÷21．75

按照我国劳动和社会保障部2008年2月12日公布的最新规定，全年平均每月法定计薪天数的计算不再剔除国家规定的11天法定节假日，即：月法定计薪天数21．75＝（365－104）／12。

计算方法如下：

方法1：扣勤法

应付计时工资＝月标准工资－缺勤应扣工资

＝月标准工资－事假天数×日工资－病假天数×日工资×病假扣款率

方法2：出勤法

应付计时工资＝本月出勤天数×日工资＋病假天数×日工资×（1－病假扣款率）

（2）日薪制是按职工的出勤天数和日标准工资计算的应付工资，临时职工的工资一般采用日薪制计算。公式如下：

应付计时工资＝出勤天数×日工资

2．计件工资的计算

（1）个人计件工资的计算。

料废品指因原材料原因导致的废品。

工废品指由于工人本人过失造成的废品。

（2）集体计件工资的计算。

集体计件工资指以班组为计件对象计算的小组集体应得工资总额。集体计件工资计算出来后还需采用一定的分配标准在小组成员之间进行分配，以计算每个小组成员应得工资。

学中做

工作情境一

光明工厂职工赵月的月工资标准为2175元。2010年3月份出勤17天（事假4天、病假2天、星期六、星期日休息计8天）。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。

要求：（1）计算赵月的日工资。

（2）用扣勤法和出勤法分别计算赵月本月应得的工资。

（参考答案）

日工资＝2175÷21．75＝100（元）。

赵月本月应得的工资：

扣勤法下：2175－4×100－2×100×（1－90%）＝1755（元）

出勤法下：17×100＋2×100×90%＝1880（元）

请思考：

本例中按扣勤法和按出勤法计算的月工资结果不同，你知道原因何在吗？

小贴士

计时工资采用不同的计算方法进行计算，可能会出现不同的结果，企业可根据本企业的实际情况，确定计时工资的计算方法，一经确定，不得随意变动。

工作情境二

东方工厂工人小张，2010年3月生产A产品100件、B产品85件。验收时发现A产品料废品5个、工废品4个，B产品全部合格。计件单价：A产品9元／件；B产品15元／件。

要求：计算小张本月份应得的计件工资。

（参考答案：2139元）

工作情境三

某生产小组由3名工人组成，该生产小组共完成了若干生产任务，取得集体计件工资8064元，具体资料如表2－1－23。

表2－1－23　人工费用资料表

要求：以日工资和出勤天数计算的工资额为分配标准计算每个工人的应得工资。

业务提示

集体计件工资额的计算方法与个人计件工资额的计算基本相同，只是还需在集体内部工人之间进行分配。

（参考答案）

表2－1－24　人工费用资料表

请思考：

1．情境三中每个工人应得工资在什么情况下采用上述方法计算较为合理？

2．假如情境三中该生产小组完成的生产任务技术难度不大，采用什么标准分配更简便、合理？

子任务二　加班加点工资的计算

做中学

2010年5月，东方工厂工人王东在双休日加班2天、“五一”法定假日期间加班1天，他的日工资为70元。

要求：

（1）计算王东本月的加班工资。

（2）如果王东在平时工作日期间还加班了12个小时，计算王东本月应得的加班工资。

（参考答案：490元；647．5元）

按照劳动法的规定，用人单位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间的工资报酬：安排劳动者延长工作时间的，支付不低于其工资150%的工资报酬；休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于其工资200%的工资报酬；法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于其工资300%的工资报酬。

子任务三　社会保险费及住房公积金的计算

知识链接

（一）社会保险的计算

1．养老保险费

养老保险由企业和职工共同承担，企业应按照工资总额的一定比例缴纳基本养老保险费，职工也要按照单位确定的月缴费基数（个人月缴费基数是政府规定范围内，由单位按照职务、工龄等确定）和一定比例缴纳个人负担部分。

2．医疗保险费

为了保证职工和退休人员患病时得到基本治疗，享受医疗保险待遇，企业、机关、事业单位应按全部职工缴费工资基数和一定比例缴纳基本医疗保险费，职工也要按照一定的个人月缴费基数和比例缴纳基本医疗保险费。

3．失业保险费

为了保障失业人员失业期间的基本生活，促进其再就业，企业、事业单位应当缴纳失业保险费，职工也要按照一定的个人月缴费基数和比例缴纳个人负担的部分。

4．工伤保险费

工伤保险费由用人单位按时缴纳，职工个人不需要缴纳工伤保险费。用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单位职工工资总额（月缴费基数）乘以单位缴费率之积。

5．生育保险费

用人单位缴纳生育保险费的数额为本单位职工工资总额（月缴费基数）乘以单位缴费率之积，职工个人不需要缴纳生育保险费。

（二）住房公积金的计算

住房公积金是单位及其在职职工缴存的长期住房储备金，由单位和职工共同缴纳。职工个人缴存的住房公积金以及单位为其缴存的住房公积金，实行专户存储，归职工个人所有。

职工住房公积金月缴存额＝职工个人上年月平均工资×职工住房公积金缴存比例

做中学

北京市利民工厂基本生产车间2010年6月个人自负社会保险费计算表（见表2－1－25）。

要求：计算并填写杜伟应缴纳的各项社会保险费金额。

（参考答案：合计319．5元）

表2－1－25　个人自负社会保险费计算表

小贴士

每个职工的月缴费工资由本单位确定，个人负担的社会保险费由单位的劳资部门计算，无特殊情况，一般一年内不进行调整。表中各种社会保险费的缴纳比例参照北京当时的规定计算，为举例方便，假设住房公积金的计提基数与社会保险费的计提基数一致。

子任务四　个人所得税的计算

知识链接

工资、薪金所得计算缴纳的个人所得税：

应纳个人所得税税额＝应纳个人所得税所得额×适用税率－速算扣除数

应纳个人所得税所得额＝当月取得工资等收入－个人承担的“三险一金”－费用扣除额

（注：“三险一金”指：基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金；费用扣除额即税法规定的个人所得税的起征点，目前为2000元）

税率为5%～45%的九级超额累进税率，具体见表2－1－26。

表2－1－26　个人所得税率表

做中学

利民工厂基本生产车间2010年5月个人所得税计算表见表2－1－27，请计算并填写职工杜伟应缴纳的人所得税金额。

表2－1－27　个人所得税计算表

注：表中各种社会保险费的缴纳比例，参照北京当时的规定计算，为举例方便，假设住房公积金的计提基数与社会保险费的计提基数一致。

（参考答案：0元）

子任务五　实发工资的计算

一般来说，企业发放工资的时间在月度上旬或中旬，无法统计职工当月出勤天数或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算当月的各种工资。计算出每个职工的应付工资后，再根据有关部门转来的扣款通知单，减去各项代扣款项，就是每个职工当月的实发工资。其计算公式为：实发工资＝应付工资－各种代扣款项。

做中学

请以上述“做中学”（表2－1－27个人所得税计算表）中资料为业务背景，计算2010年5月，张军的实发工资。

（参考答案：张军的实发工资为2361．95元）

任务二　薪酬费用的归集

小贴士

为如实反映企业工资总额的构成，便于进行工资费用分配的核算，会计部门首先应根据前述计算出的职工工资按照车间、部门分别编制“工资结算单”（见表2－1－28），“工资结算单”用以反映每一个职工的工资结算情况，里面填列了应付每个职工的应付工资、代发款项、代扣款项和实发工资等，作为与职工进行工资结算的依据。“工资结算单”中应付工资的总额也是进行工资费用分配的依据。在实际工作中，有时也把它称为“工资单”。“工资结算单”一般一式三份：一份按员工姓名裁成“工资条”，连同实发工资一起发给员工，以便员工查对应得工资和各种结算款项；一份作为劳动工资部门进行劳动工资统计的依据；一份经过职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证；同时为了反映整个企业工资结算和支付情况，还应根据各车间、部门的工资结算单等资料编制“工资结算汇总表”（见表2－1－29），用以归集人工费用。

任务三　薪酬费用的分配

知识链接

（1）企业的职工薪酬费用需根据“工资结算汇总表”编制“薪酬费用分配表”据以进行分配，按工资的用途分别借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。

（2）几种产品共同负担的生产工人工资应按所生产产品的生产工时（实际工时或定额工时）等分配标准在各产品之间进行分配。计算公式如下：

生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品生产工时之和

某产品应分担的工资费用＝该产品生产工时×生产工人工资分配率

（3）月末，工资费用的分配应以本月应付工资为准。

（4）企业负担的各种社会保险、计提的工会经费、职工教育经费等通过编制相应的费用计提表进行分配。

做中学

工作情境一

2010年6月，正大工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品。本月发生生产工人的计件工资计50000元，生产甲产品5000件、乙产品2000件，单件产品生产工时：甲产品5小时、乙产品7．5小时。

要求：计算甲、乙两种产品各自应负担的工资费用。

（参考答案）

甲产品的生产工时＝5000×5＝25000（小时）

乙产品的生产工时＝2000×7．5＝15000（小时）

生产工人工资分配率＝50000÷40000＝1．25（元／小时）

甲产品应负担工资费＝25000×1．25＝31250（元）

乙产品应负担工资费＝15000×1．25＝18750（元）

工作情境二

2010年6月末，正大工厂基本生产车间成本会计人员根据本月的“工资结算单”（见表2－1－28）及相关成本资料，编制本车间当月的“薪酬费用分配表”（见表2－1－30）。

表2－1－28　工资结算单

注：基本工资也叫标准工资。

表2－1－29　工资结算汇总表

表2－1－30　基本生产车间薪酬费用分配表

请思考：

企业每个月需要分配的工资费用是应付职工薪酬额，还是实付职工薪酬额？

工作情境三

2010年6月30日，正大工厂根据全厂本月的“工资结算汇总表”（见表2－1－29）和工资结算资料等，编制了整个企业的“薪酬费用分配表”（见表2－1－31）。

要求：根据“薪酬费用分配表”编写分配薪酬费用的会计分录。

表2－1－31　薪酬费用分配表

会计分录：

工作情境四

2010年6月30日，正大工厂编制了本月“社会保险费计提表”（见表2－1－32）。

要求：根据“社会保险费计提表”编写分配社会保险费的会计分录。

表2－1－32　社会保险费计提表

续表

注：假设社会保险费和住房公积金的计提基数相同。

会计分录：

工作情境五

2010年6月30日，正大工厂编制了本月“工会经费、职工教育经费计提表”（见表2－1－33）。

要求：根据“工会经费、职工教育经费计提表”编写分配工会经费、职工教育经费的会计分录。

表2－1－33　工会经费、职工教育经费计提表

续表

小贴士

企业应当按照《企业会计准则》等相关规定，分别按照当月职工工资总额2%和1．5%的计提标准，计算工会经费、职工教育经费并计入相应的成本、费用中；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2．5%计提。

请思考：

计入产品生产成本的人工费用具体包括哪些内容？

上岗一试

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料（见模块一）为依据，编制2010年 2月该公司的“薪酬费用分配表”（见表2－1－34）并据此编写会计分录，进而登记成本、费用明细账。

表2－1－34　薪酬费用分配表

业务提示

根据飞跃轮胎有限责任公司的“工资结算汇总表”（见表1－1－12）等资料，先按生产工时比例分配内胎车间生产工人的工资，然后编制“薪酬费用分配表”（见表2－1－35），进而编写相应的会计分录并登账（分配率保留4位小数）。

表2－1－35　薪酬费用分配表

续表

会计分录：

账簿登记（见表2－1－36至表2－1－40）：

表2－1－36　基本生产成本明细账

表2－1－37　基本生产成本明细账

表2－1－38　辅助生产成本明细账

表2－1－39　辅助生产成本明细账

表2－1－40　制造费用明细账

子项目六　折旧费用的核算

能力要求

正确归集发生的折旧费用；能运用适当的方法编制“固定资产折旧计提表”分配折旧费用并进行相关的账务处理。

知识链接

折旧费用的分配一般通过编制“固定资产折旧计算表”进行，该表是月末根据各部门、车间固定资产的使用情况和固定资产折旧计提办法计算后编制的。

根据固定资产折旧计算表，按固定资产使用的车间、部门分别借记“制造费用”和“管理费用”等账户，折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。

做中学

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据，根据表1－1－13固定资产原值明细表编制“固定资产折旧计提表”（见表2－1－41），并据此编写会计分录，进而登记成本、费用明细账。

表2－1－41　固定资产折旧计提表

会计分录：

账簿登记（见表2－1－42至表2－1－44）：

表2－1－42　辅助生产成本明细账

表2－1－43　辅助生产成本明细账

表2－1－44　制造费用明细账

子项目七　利息费用、税金和其他费用的核算

能力要求

能运用适当的方法编制“利息费用、税金和其他费用分配表”并进行相关账务的处理。

知识链接

（一）利息费用

要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用。短期借款的利息费用一般按月计提、按季结算支付。

（1）预提利息费用时：

借：财务费用

　　贷：应付利息

（2）季末实际支付全季利息费用时：

借：应付利息

　　财务费用

　　贷：银行存款

利息费用如果数额不大，为简化核算工作，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。即于支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

（二）税金

要素费用中的税金，如房产税、车船税、土地使用税和印花税等，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分，一般在管理费用中单独设置税金项目。

1．印花税的核算

印花税的核算不通过“应交税费”账户进行，可于缴纳时直接计入管理费用。

借：管理费用——印花税

　　贷：银行存款（或库存现金）

2．房产税、车船税、土地使用税的核算

房产税、车船税、土地使用税的核算需通过“应交税费”账户进行。一般应预先计算应交金额，然后缴纳。

（1）计算应交税金时：

借：管理费用

　　贷：应交税费

（2）缴纳时：

借：应交税费

　　贷：银行存款

（三）其他费用

其他费用是指除在前面介绍的各项要素费用以外的费用，如邮电费、印刷费、差旅费、保险费、租赁费等。

在核算中，这些费用应按照发生地点、费用性质及受益对象的不同，分别借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。

做中学

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据，根据表1－1－14其他费用资料编制“其他费用分配表”（见表2－1－45），并据此编写会计分录，进而登记成本、费用明细账。

表2－1－45　其他费用分配表

会计分录：

账簿登记（见表2－1－46至表2－1－48）：

表2－1－46　辅助生产成本明细账

表2－1－47　辅助生产成本明细账

表2－1－48　制造费用明细账

能力目标

（1）能根据各项费用分配表填制记账凭证，并将辅助生产所发生的费用登记相应“辅助生产成本”明细账，进行辅助生产费用的归集。

（2）能将辅助生产成本明细账所归集的辅助生产费用，根据企业具体情况选择适当方法在受益对象之间进行分配。

知识导航

（1）归集辅助生产费用需要设置“辅助生产成本”总账和“辅助生产成本”明细账。对于规模较小、制造费用不多且不对外提供劳务或销售产品的车间，为简化核算，可不单独设置“制造费用——××辅助生产车间”明细账，直接将所发生的制造费用计入“辅助生产成本”明细账。

（2）归集在“辅助生产成本”明细账借方的辅助生产成本，因辅助生产车间所生产产品和提供劳务的种类不同，其分配转出的程序也不同。如生产产品（工具、模具等），应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户贷方分别转入“周转材料——低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；如提供劳务（运输、修理等），其发生的辅助生产费用应选择适当方法在受益对象之间进行分配。辅助生产费用的分配应通过编制辅助生产费用分配表进行，分配方法很多，主要有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。

项目实施

任务一　辅助生产费用的归集

做中学

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据，将前面已经登记到“辅助生产成本”明细账（见表2－2－1、表2－2－2）中的费用进行汇总（见表2－1－42、表2－1－43）。

表2－2－1　辅助生产成本明细账

续表

表2－2－2　辅助生产成本明细账

请思考：

“辅助生产成本”明细账账内归集的辅助生产费用，应该如何分配？

任务二　辅助生产费用的分配

工作情境一

某企业设有一个辅助生产车间——供水车间，为基本生产和行政部门提供供水作业。某月该车间发生辅助生产费用10万元，供水5万吨，其中，基本生产用水4．95万吨；行政部门用水0．5万吨。

请思考：

在上述情境中，应以什么为标准分配辅助生产费用，具体如何分配？

工作情境二

某企业有供电和运输两个辅助生产车间，某月各辅助生产车间发生的辅助生产费用和提供的劳务情况见表2－2－3。

表2－2－3　辅助生产费用及提供劳务统计表

请思考：

（1）情境二和情境一的情况有什么不同？

（2）情境二中两个辅助生产车间相互提供的劳务多吗？如果忽略双方相互提供的劳务，对分配结果的准确性是否有影响，影响大吗？

（3）假定情境二中，不考虑辅助生产车间相互提供的劳务，两个辅助生产车间的辅助生产费用，应该如何分配？

工作情境三

假定上述两个辅助生产车间某月发生的辅助生产费用、提供的劳务情况如表2－2－4。

表2－2－4　辅助生产费用及提供劳务统计表

请思考：

（1）情境三和情境二的情况又有什么不同？

（2）情境三中两个辅助生产车间相互提供的劳务是否也可以忽略不计？如果这样做，对分配结果的准确性会产生怎样的影响？为什么？

小贴士

在前面的情境二中，两个辅助生产车间相互提供的劳务不多，如果将其忽略不计，即全部辅助生产费用都由辅助生产车间以外的受益对象承担，对分配结果影响不大。这种简化的分配方法就是直接分配法。其特点是：辅助生产车间相互消耗的辅助生产产品或劳务不作分配，将所归集的辅助生产费用全部由辅助生产车间以外的受益对象承担。

做中学一

（1）依据情境二中资料，用直接分配法编制“辅助生产费用分配表”（见表2－2－5），并据此分配辅助生产费用。

表2－2－5　辅助生产费用分配表（直接分配法）

根据上表，编制会计分录如下：

（2）请列出直接分配法下，辅助生产费用分配率的计算公式。

（3）请归纳出直接分配法的优缺点及适用范围。

（参考答案）

辅助生产费用分配率＝某辅助生产车间待分配费用总额／辅助生产车间对外提供劳务数量

小贴士

在前面的情境三中，两个辅助生产车间相互提供的劳务较多，如果不考虑双方相互提供的劳务，仍采用直接分配法分配辅助生产费用，将会影响到成本计算的准确性。此时应考虑采用其他的分配方法，如交互分配法、代数分配法等。交互分配法的特点是：发生的辅助生产费用要经过两次分配，第一次分配是在辅助生产车间之间按照相互消耗对方劳务量的情况进行交互分配；第二次分配是将交互分配后形成的实际辅助生产费用，在辅助车间以外的其他受益对象之间按受益情况进行分配。

做中学二

（1）依据情境三中资料，用交互分配法编制“辅助生产费用分配表”（见表2－2－6），并据此分配辅助生产费用（分配率保留四位小数、分配金额保留两位小数，尾差计入最后的分配对象）。

业务提示

完成上述任务，可在分配表中先进行第一次分配（辅助生产车间之间的交互分配），然后将交互分配金额登记相应“辅助生产成本”T形账户（草稿纸上），最后根据T形账户上金额记录确定应对外分配的费用额。

表2－2－6　辅助生产费用分配表（交互分配法）

续表

交互分配会计分录：

供电车间对外分配费用＝105000＋6039．80－17644．70＝93395．10（元）

运输车间对外分配费用＝18000＋17644．70－6039．80＝29604．90（元）

对外分配会计分录：

（2）请列出交互分配法下，辅助生产费用分配率的计算公式。

（3）请归纳出交互分配法的优缺点及适用范围。

小贴士

交互分配费用分配率＝待分配费用总额／提供的劳务总量

对外分配费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用对外分配费用分配率＝对外分配费用总额／对外提供的劳务总量

请思考：

（1）直接分配法和交互分配法在分配率的计算上有何区别？

（2）为什么说交互分配法比直接分配法分配结果更准确？

小贴士

在前面的情境三辅助生产费用分配中，除采用交互分配法外，还可采用代数分配法，即先将分配率设为未知数，通过建立多元一次方程组的方式求解，再按各辅助生产车间提供的劳务量分配辅助生产费用。其特点是：运用数学方法求得辅助生产费用的分配率，计算结果正确，但计算过程比较复杂。此方法适用于已实现会计电算化的企业。

做中学三

依据情境三中资料，用代数分配法首先计算每千瓦时（度）电的成本和每公里运输成本，然后编制“辅助生产费用分配表”（见表2－2－7）并据此分配辅助生产费用（分配率保留四位小数、分配金额保留两位小数，尾差计入最后的分配对象）。

业务提示

设x＝每千瓦时的电成本，y＝每公里的运输成本。

应设联立方程式为：

表2－2－7　辅助生产费用分配表（代数分配法）

续表

根据上表，编制会计分录如下：

请思考：

（1）辅助生产费用分配方法中，代数分配法是最准确的，你同意吗？为什么？

（2）采用代数分配法，当辅助生产车间较多时会怎样？具备什么管理条件的企业适合采用这种方法？

（3）采用代数分配法编制的辅助生产费用分配表，分配的辅助生产费用合计数为什么会比“待分配费用”合计数多，你知道原因吗？

小贴士

在前面依情境三所作的辅助生产费用分配中，如果企业已制定了辅助生产提供劳务（或产品）的计划单位成本，则可采用计划成本分配法。即对归集的辅助生产费用，按事先确定的计划分配率和各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量先行分配，再将按计划分配率分配的辅助生产费用与实际发生的辅助生产费用之间的差额，在辅助车间以外的受益部门中进行分配。实际工作中，为简化核算手续，可以将上述劳务成本差异全部列为当月的管理费用。

做中学四

依据情境三中资料，用计划成本分配法编制“辅助生产费用分配表”（见表2－2－8），并据此分配辅助生产费用（分配率保留四位小数、分配金额保留两位小数，尾差计入最后的分配对象）。

业务提示

完成上述任务，可在分配表中先按计划分配率进行分配，然后将分配金额登记相应“辅助生产成本”T形账户（草稿纸上），最后根据T形账户上金额记录确定实际发生的辅助生产费用。

表2－2－8　辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

根据上表，编制会计分录如下：

按计划成本分配：

供电车间实际“辅助生产费用”＝105000＋12120＝117120（元）

运输车间实际“辅助生产费用”＝18000＋20200＝38200（元）

结转差异：

上岗一试

（1）以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据，将各“辅助生产成本”明细账中所归集的辅助生产费用，采用交互分配法进行分配。

要求：①编制“辅助生产费用分配表”（见表2－2－9），填制记账凭证。

②根据记账凭证登记相应成本明细账。

表2－2－9　辅助生产费用分配表

续表

（参考答案）

辅助生产对外分配率：动力车间1．1429、供水车间7．5590。

交互分配会计分录：

对外分配会计分录：

账簿登记（见表2－2－10至表2－2－12）：

表2－2－10　辅助生产成本明细账

续表

表2－2－11　辅助生产成本明细账

表2－2－12　制造费用明细账

（2）假定把情境三中两个辅助生产车间某月发生的辅助生产费用和提供的劳务情况修改如表2－2－13。

表2－2－13　辅助生产费用及提供劳务统计表

请思考：

在此情况下可采用何种方法分配辅助生产费用？请根据资料编制“辅助生产费用分配表”（自己设计表格）分配辅助生产费用。

业务提示

先把供电车间的辅助生产费用在受益对象之间进行分配，之后再将运输车间的辅助生产费用（包括从供电车间转入的辅助生产费用）分配给供电车间之外的受益对象。

小贴士

顺序分配法是指根据辅助生产车间受益多少的顺序，将辅助生产车间、部门进行排列，受益少的排在前面，先分配费用；受益多的排在后面，后分配费用。在分配费用时，先将排在前面的辅助生产车间发生的费用分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益部门，由于它受益最少，即耗用其他辅助生产车间的劳务费用最少，所以忽略不计。后序辅助生产部门在分配费用时，只依次分配给排在其后面的辅助生产车间和其他受益部门，而不再分配给排列在其前的辅助生产车间。此方法一般适用于辅助生产车间相互提供产品和劳务有明显顺序，并且排列在其前的辅助生产车间耗用比排列在后的辅助生产车间的费用较少的情况。

总结归纳

请对本项目内容进行认真梳理，归纳出主要知识点。

（1）本项目主要涉及哪些辅助生产费用的分配方法？

（2）各种辅助生产费用分配方法的特点和适应范围。

能力目标

（1）学会设置“制造费用”总账及明细账，能根据各项费用分配表填制记账凭证，并将各生产车间所发生的制造费用登记相应“制造费用”明细账，进行制造费用的归集。

（2）能将“制造费用”明细账所归集的制造费用，根据企业具体情况选择适当方法分配计入产品成本。

知识导航

（1）制造费用的归集通过“制造费用”账户借方进行。制造费用发生时，根据有关记账凭证和各项费用分配表，计入“制造费用”账户借方。辅助生产车间发生的制造费用可通过“制造费用——××辅助生产车间”账户的借方进行归集（当辅助生产车间的制造费用单独核算时），也可直接在“辅助生产成本”账户的借方进行归集（制造费用不单独核算）。

（2）“制造费用”账户借方所归集的制造费用，月末按车间进行分配，计入有关成本计算对象的成本明细账。如果一个车间只生产一种产品，所发生的制造费用直接计入该种产品成本；如果一个车间生产多种产品，所发生的制造费用，应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。“制造费用”账户期末一般无余额（季节性生产，采用按年度计划分配率分配法分配制造费用的情况除外）。

项目实施

任务一　制造费用的归集

做中学

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据，将前面已经登记到“制造费用”明细账中的费用进行汇总（见表2－3－1）。

表2－3－1　制造费用明细账

任务二　制造费用的分配

制造费用的分配方法很多，常用的有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率分配法。企业可以根据实际情况选择使用，但不得随意变更已经确定的分配方法。

请思考：

以各种产品所耗生产工人工时、生产工人工资、机器工时为标准来分配制造费用的依据是什么？在实际工作中，应如何选择这些方法？

小贴士

生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法是分别以各种产品所耗生产工人工时、生产工人工资、机器工时数为标准分配制造费用的方法。分配公式如下：

制造费用分配率＝该车间制造费用总额／分配标准其中，分配标准可分别为各种产品所耗生产工人工时总额、生产工人工资总额、机器工时总数。

采用工时比例法分配制造费用，可使制造费用的分配与劳动生产率相结合，分配结果比较合理，因此应用比较广泛。在实际工作中，如果产品的工时定额比较准确，也可按生产定额工时的比例分配。

采用工资比例法分配制造费用，分配标准容易取得，但其正确性受机械化程度的影响较大。因而使用此方法时，要注意各种产品的机械化程度应当基本相近。

在机械化程度较高的企业中，机器设备成为生产的主要因素，按照机器工时比例分配制造费用更为合理。但采用机器工时比例法，必须要有完整的机器工时原始记录，才能正确分配制造费用。

做中学

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据（见表2－3－1），采用生产工人工时比例法编制“制造费用分配表”（见表2－3－2）分配制造费用（分配率保留4位小数），并据此编写会计分录，进而登记成本、费用明细账。

表2－3－2　制造费用分配表

会计分录：

账簿登记（见表2－3－3至表2－3－5）：

表2－3－3　基本生产成本明细账

表2－3－4　基本生产成本明细账

表2－3－5　制造费用明细账

工作情境

某高新技术企业，设备自动化程度很高，制造费用（80%为生产设备折旧）在产品成本中所占比重较大。某年5、6月甲产品成本资料如表2－3－6（注：每月发生的制造费用中，折旧费为200000元）。

表2－3－6　甲产品成本资料　单位：元

请思考：

（1）请分别计算5、6月份单位甲产品的成本构成，说明造成甲产品成本波动的原因是什么？

（2）采用何种方式分配制造费用，可减轻其对成本的影响？

小贴士

上述情境所涉及的由于产量不均衡造成产品单位成本大幅波动的情况在实际工作中并不鲜见，如季节性生产企业及其他各月产量不均衡的企业。在此种情况下应采用年度计划分配率分配法，即按年度开始前预先制定的年度计划分配率分配以后各月制造费用。假定以定额工时作为分配标准，计算公式如下：

年度计划分配率＝年度制造费用计划总额／年度各产品计划产量的定额工时总数

某产品当月应分配的制造费用＝该产品当月实际产量的定额工时×年度计划分配率

该分配方法之所以要以定额工时为标准，是因为各种产品的产量不能直接相加。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划分配率分配。对实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配的制造费用之间的差异，一般在年末调整计入12月份成本。采用这种方法，计划成本应尽可能接近实际，否则年度制造费用的计划数脱离实际太大，会影响成本计算的正确性。

做中学

某企业的第一生产车间生产甲、乙两种产品，全年计划制造费用400000元，计划生产甲产品200000件、乙产品10000件。单件产品的工时定额为：甲产品1．5小时、乙产品10小时。12月份实际生产甲产品16500件、乙产品850件，年末核算时，该车间全年共发生制造费用390000元。1～11月份按计划分配率分配制造费用共计350000元，其中，甲产品265000元、乙产品85000元。

要求：（1）计算制造费用年度计划分配率。

（2）计算12月份甲、乙产品应分配的制造费用。

（3）计算全年按计划分配率分配的制造费用。

（4）计算制造费用实际发生额和计划分配额间差额。

（5）做出分配转出12月份制造费用和年末调整差异的会计分录。

（参考答案）

12月份甲产品应分配制造费用＝16500×1．5×1＝24750（元）

乙产品应分配制造费用＝850×10×1＝8500（元）

全年按计划分配率分配制造费用＝350000＋24750＋8500＝383250（元）

制造费用实际发生额和计划分配额间差额＝390000－383250＝6750（元）

超支差异分配率＝0．0176

甲产品应分摊＝（265000＋24750）×0．0176＝5099．6（元）

乙产品应分配制造费用＝6750－5099．6＝1650．4（元）

结转12月份制造费用的会计分录：

结转差异会计分录：

上岗一试

某企业基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件、乙产品1000件。单件产品的工时定额为：甲产品6小时、乙产品5小时。2009年11月份，实际产量为：甲产品200件、乙产品80件，当月实际发生制造费用33000元。“制造费用”账户11月期初余额为借方12000元。2009年12月份，该车间实际产量为：甲产品180件、乙产品70件。当月实际发生制造费用29000元。

要求：（1）采用年度计划分配率分配法分别做出11、12月份分配制造费用的会计处理。

（2）假定至年末累计已分配制造费用415000元（其中，甲产品311250元、乙产品103750元），做出年末调整差异的会计处理。

能力目标

（1）在废品损失单独核算的情况下，会设置“废品损失”账户并正确进行废品损失的归集与分配。

（2）在停工损失单独核算的情况下，会设置“停工损失”账户并正确进行停工损失的归集与分配。

知识导航

损失性费用是指在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。本项目仅涉及废品损失与停工损失的核算。

一、废品损失

（一）废品及废品损失

废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能正常使用的在产品、半成品、产成品。它包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品。废品按照技术上修复的可能性及修复价值分为可修复废品与不可修复废品。可修复废品是指技术上可以修复，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复的废品是指在技术上无法修复，或修复成本过大，在经济上不合算的废品。废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。

废品损失＝（不可修复废品的生产成本－不可修复废品的残值）＋（可修复废品的修复费用－应收过失人赔款）

需要说明的是，企业下列损失不作为废品损失处理：

（1）经质量检验部门鉴定不需返修可降价出售的不合格品，其降价损失作为销售损益体现。

（2）产品入库后，由于保管不善等原因使产品损坏变质而发生的损失，因属于管理问题，应作为管理费用处理。

（3）企业因实行“三包”而发生的“三包”损失，作为管理费用处理。

（二）废品损失的核算

废品损失的核算以企业质量检验部门填制并审核后的“废品损失通知单”为原始凭证。发生的废品损失，原则上由本期的完工产品成本负担。企业对废品损失的具体处理方法有两种。大、中型复杂生产的企业，产品生产易发生废品，为了加强对废品损失的管理与控制，应单独核算废品损失。此时应开设“废品损失”账户，同时在“基本生产成本”明细账中，增设“废品损失”成本项目，以单独体现废品损失的费用额。“废品损失”账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方登记废品残料回收价值、责任人赔款及分配转出的废品损失，分配后该账户无余额。“废品损失”账户按车间设置明细账进行明细核算。废品较少且损失不大的企业，为简化核算程序，则采用不单独核算废品损失的方法，将可修复废品的修复费用直接计入生产成本的有关成本项目；不可修复废品只扣除产量，不结转成本；废品的残料价值和过失人赔款可直接冲减相应的“基本生产成本”明细账中的“直接材料”、“直接人工”成本项目。

二、停工损失

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在非季节性停工期间发生的各项费用，包括停工期间消耗的燃料及动力、职工薪酬和制造费用。由过失方或者保险公司支付的赔偿款应从停工损失中扣除。为简化核算工作，停工不足1个工作日，通常不计算停工损失。企业发生停工，由生产车间将停工范围、起止时间、停工原因、过失方等情况在“停工单”中加以记录，送财会部门审核后，作为计算停工损失的原始依据。

为了单独核算停工损失，可以专设“停工损失”账户，并在“基本生产成本”明细账中增设“停工损失”成本项目。“停工损失”账户的借方归集本月发生的停工损失，贷方登记分配结转的停工损失，分配后该账户一般无余额。该账户按生产车间分户进行明细分类核算。

项目实施

任务一　废品损失的归集与分配

飞跃机械制造有限公司铸造车间，2010年4月，投产甲产品100件，发生的料、工、费详见甲产品生产成本明细账（见表2－4－1），完工合格品99件，其中可修复废品2件。发生修复费用：直接材料200元、直接人工40元、分摊制造费用50元；1件不可修复废品是在生产过程中发现的，回收废品残料计价200元；应收过失人赔款100元。本月无期初、期末在产品，原材料在生产开始时一次投入，生产工时为：合格品1505小时、废品120小时。该企业要求单独核算废品损失，请根据上述资料进行废品损失的核算。

表2－4－1　基本生产成本明细账

请思考：

（1）可修复废品与不可修复废品的归属有何不同？

（2）企业单独核算废品损失的目的是什么？

核算废品损失必须先计算不可修复废品的成本。由于在发现废品前，不可修复废品成本与合格品成本是归集在一起的，因而需采取一定的方法对不可修复废品的成本予以确定。具体方法一般有两种：按废品所耗实际成本计算确定；按废品所耗定额成本计算确定。

做中学

1．根据上述背景资料编制“不可修复废品损失计算表”（见表2－4－2）

表2－4－2　废品损失计算表（按实际成本计算）

业务指导

因为原材料是在生产开始时一次投入的，所以单件不可修复废品与合格品所耗的材料费用相同，不可修复废品与合格品所耗的材料费用按产量比例分配，直接材料分配率＝125000÷（99＋1）＝1250（元／件）；而在生产过程中发现的1件不可修复废品尚未完工，其消耗的人工费用和制造费用比单件合格品少，所以不可修复废品与合格品所耗人工费用和制造费用应按工时比例分配，人工费用分配率＝4875÷1625＝3（元／小时）；制造费用分配率＝24375÷1800＝14（元／小时）。

2．编制归集废品损失的会计分录

（1）结转不可修复废品成本。

（2）回收残料。

（3）应收过失人赔款。

（4）发生可修复废品的修复费用。

3．根据上述会计分录和废品损失计算表，登记“基本生产成本明细账”（见表2－4－3）和“废品损失明细账”（见表2－4－4）

表2－4－3　基本生产成本明细账

表2－4－4　废品损失明细账

4．将废品净损失转入合格品成本（见表2－4－5、表2－4－6）

表2－4－5　基本生产成本明细账

表2－4－6　废品损失明细账

总结归纳

请对上述工作过程进行认真梳理，填写图2－4－1中（1）、（2）、（3）、（4）所代表的业务内容。

图2－4－1　废品损失业务核算流程

请思考：

（1）在单独核算废品损失的情况下，当发现不可修复废品时，必须采用一定方法确定废品的成本并从“基本生产成本”账户转入“废品损失”账户，而可修复废品的成本则不予转出，你知道为什么吗？

（2）废品损失的核算一定要设“废品损失”账户吗？如果不设“废品损失”账户，废品损失应该如何处理？

上岗一试

某企业生产甲产品，2010年9月份投产甲产品8000件，发生直接材料费用90000元、直接人工45000元、制造费用20000元；完工合格品7940件，其中可修复废品50件，发生修复费用：直接材料200元、直接人工50元、制造费用80元。60件不可修复废品是在验收入库时发现的，每件甲产品的费用定额为：直接材料11．3元、直接人工5．6元、制造费用2．5元，按定额成本计算废品的生产成本；回收废品残料计价60元；应收过失人赔款100元。该企业废品损失单独核算，本月份无期初、期末在产品。

要求：（1）编制不可修复废品损失计算表。

（2）编制有关废品损失的会计分录，登记“废品损失”明细账、“基本生产成本”明细账，具体见以下各账表。

表2－4－7　废品损失计算表（按定额成本计算）

（3）编制各步骤的会计分录。

表2－4－8　基本生产成本明细账

表2－4－9　废品损失明细账

（参考答案）

甲产品不可修复废品净损失1004元；可修复废品与不可修复废品合计净损失1334元；甲产品总成本155170元；单位成本19．54元。

任务二　停工损失的归集与分配

做中学

某企业第一车间因外部供电线路故障停工2天，停工期间应付工人工资5000元，应负担制造费用500元。经确认此次停工属非正常停工，经交涉，供电局同意赔偿4000元，其余损失计入营业外支出。

停工损失的处理因停工原因不同而不同。因停工待料、停电、机器故障、计划减产等造成的停工损失，计入产品成本；非常灾害造成的停工损失，计入营业外支出。不单独核算停工损失的企业，停工期间发生的停工损失分别计入制造费用和营业外支出。

1．发生停工损失

2．结转停工损失

课外阅读

提高产品质量，减少废品损失

2010年4月，某公司锻压分厂开始实行成本承包。实施之初，分厂感到压力非常大。因为在分厂生产条件没有大的改变的情况下，一年节约500万元不是一件容易的事。通过形势任务教育，锻压分厂干部职工市场经济意识大大提高，思想观念发生了深刻的转变，分厂出台的新政策、新办法，执行起来非常顺利。其中很重要的一项就是：努力提高产品质量，减少废品损失。

锻压分厂每年的废品损失价值都在150万元左右。为减少废品，分厂实行了新的产品质量管理办法，取消了废品率，实行产品质量责任承包制度。凡是机台加工的产品，监察员都有录像记录，下一工序返回的废品，经机台确认后，除了分析产生原因、便于今后杜绝外，还要按锻件价值的50%扣责任机台全体人员工资。与机台无关的则扣监察员的工资。因此，检查人员的工作责任心得到增强，检查数据认真准确，机台认账，扣款也没有怨言。由于责任落实到位，出现废品扣自己的钱，所以每个机台加工产品都非常仔细、认真，生怕出现废品。冲孔稍微冲偏了一点，都赶快把小毛刺剃掉，防止出现夹层。过去，机台工人的产品质量意识淡薄，有的人把精力用在对付监察员身上。实行责任追究制度后，精力转移到保证产品质量上了，因为产品不合格，到哪儿都得扣钱。由于种种原因，有的机台出的废品多了，产生了逆反心里，分厂及时给他们开会，扭转他们的想法，向他们说明，扣你们的钱数目不小，但你们应考虑由于你们的过错，另50%是用分厂全体职工的利润给你们支付的。道理讲明白了，职工也就理解啦。为把这一办法长久坚持下去，分厂还采用发放废品扣款补偿金的办法，即机台工人按出勤天数，上半年每人每月发50元，下半年每人每月发80元。这样一来，废品多的得到了一部分补偿，去努力减少废品；废品少的，则额外多得一部分，这样就更加努力减少废品。2010年共支付废品补偿金126178元，扣款95493．56元，多支付了30684．44元，但减少的废品损失却达到了710300元。

能力目标

能将“基本生产成本”账户归集的生产费用，根据企业具体情况选择适当方法在完工产品与在产品之间进行分配，会计算完工产品总成本和单位成本。

知识导航

通过前述对费用的归集与分配，应计入产品成本的直接材料、直接人工、制造费用等生产费用都已按成本项目全部反映在了“基本生产成本”明细账的借方。此时，如果产品已经全部完工，“基本生产成本”明细账中归集的生产费用之和，就是该种产品的成本；如果产品都未完工，“基本生产成本”明细账归集的生产费用之和，就是该种产品的在产品成本；如果既有完工产品又有在产品，“基本生产成本”明细账中归集的生产费用之和，则需要在完工产品与月末在产品之间，采用适当的方法进行分配，以计算完工产品成本和月末在产品成本。生产费用合计数与本月完工产品成本及月末在产品成本之间的关系，可用公式表示如下：

月初在产品成本＋本月发生的生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

项目实施

任务一　生产费用的归集

做中学

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据，将前面已经登记到“基本生产成本”明细账的生产费用进行汇总（见表2－5－1、表2－5－2）（注：资料来源见本教材模块一，账簿记录见表2－3－3、表2－3－4）。

表2－5－1　基本生产成本明细账

表2－5－2　基本生产成本明细账

请思考：

依据背景企业当月“产品产量及工时统计表”（见表1－1－2），该企业期末既有完工产品又有在产品，要计算完工产品成本，必须采用适当的分配方法将“基本生产成本”明细账中归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。可供选择的分配方法很多，在实际工作中应如何处理，选择分配方法时应遵循的原则是什么？

任务二　生产费用在完工产品与在产品之间的分配

工作情境一

美达文具厂生产甲、乙、丙、丁四种文具。2010年4月份月初及本月的生产量、费用资料如下：

1．本月完工产品和月末在产品产量（见表2－5－3）

表2－5－3　完工产品和月末在产品产量

2．月初在产品成本及本月发生的费用（见表2－5－4）

表2－5－4　月初在产品成本及本月发生的生产费用

3．资料说明

（1）甲产品的原材料随生产进度陆续投入且与加工程度一致。

（2）丙产品各月末在产品数量变化不大，在产品按年初固定成本计价。

（3）丁产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料所占的比重较大。

要求：编制各产品的产品成本计算单，采用适当方法计算各产品的总成本和单位成本；写出结转完工产品成本的会计分录（分配率保留4位小数，分配金额保留两位小数）。

请思考：

（1）单件在产品成本与单件完工产品成本为什么会存在差额？差额会随着在产品加工程度的增加发生怎样的变化？

（2）甲产品期末在产品消耗的生产费用多吗？如果不考虑在产品成本，对计算甲产品的总成本、单位成本影响大吗？

（3）单件乙在产品消耗的生产费用与单件完工产品差额大吗？如果将乙在产品视同完工产品，对计算乙产品的总成本、单位成本影响大吗？

（4）丁产品的原材料在生产开始时一次投入，那么，单件在产品消耗的材料费用与完工产品是否一样？当产品成本中原材料所占的比重较大时，只考虑在产品消耗的材料费用，忽略其他费用，对计算丁产品的总成本、单位成本影响大吗？

小贴士

在成本计算工作中，生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配，是一个重要而复杂的问题。可供选择的方法很多，企业应当根据产品的生产特点、企业管理的具体要求和条件，依据重要性原则，选择既合理又简便的分配方法。

做中学一

（1）依上述工作情境一中资料，4月末甲在产品的数量较少，不计算在产品成本对完工产品成本影响不大。请按此口径采用简化的方法填制产品成本计算单，计算甲产品的成本，填制产品成本计算单（见表2－5－5）。

不计算在产品成本法：是指对月末在产品成本忽略不计，当月账内归集的生产费用，全部由当月完工产品成本负担的一种方法。此方法适用于月末在产品数量少，且各月变动不大的企业。

表2－5－5　产品成本计算单

（2）依上述工作情境一中资料，4月末乙在产品的数量较多且已接近完工，如果将乙在产品视同完工产品，对计算完工产品成本影响不大。请按此口径采用简化方法填制产品成本计算单，计算乙产品成本、填制产品成本计算单（见表2－5－6）。

在产品按完工产品成本计算法是指将在产品视同完工产品，按在产品和完工产品的数量比例分配生产费用计算完工产品成本的方法。适用于月末在产品已经接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。

表2－5－6　产品成本计算单

（3）依上述工作情境一中资料，4月末丙在产品的数量虽较多但各月末在产品数量变化不大，因此在产品成本可按年初固定成本计算。请按此口径采用简化的方法填制产品成本计算单，计算丙产品成本、填制产品成本计算单（见表2－5－7）。

在产品按年初固定成本计算法：是指对年内各月的在产品成本都按年初在产品成本计算的方法。这种方法适用于各月末在产品数量较少，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大，月初月末在产品成本差额较小的情况。采用此方法，年末需根据盘点数量重新确定年末在产品成本，作为次年在产品计价的依据。

表2－5－7　产品成本计算单

续表

（4）依上述工作情境一中资料，4月末丁产品成本中原材料所占的比重较大，只考虑在产品消耗的材料费用，忽略其他费用，对计算完工产品成本影响不大。请按此口径采用简化的方法填制产品成本计算单，计算丁产品成本。

在产品成本按所耗材料费用计算法是指月末在产品只计算其耗用的直接材料费用，不计算直接人工和制造费用，即产品的加工费用全部由完工产品成本负担的方法。公式为：本月完工产品成本＝月初在产品材料成本＋本月发生生产费用―月末在产品材料成本。此方法适用于各月末在产品数量较多，变化较大，且材料费用在成本中所占比重较大的产品。

表2－5－8　产品成本计算单

请思考：

（1）上述工作情境中，生产费用在完工产品与在产品间分配涉及了几种方法？每种方法的适用范围是什么？

（2）实际工作中，在特定情况下，人们为什么更愿意采用简单的方法处理问题？

（3）如果不是材料费用，而是人工费用或制造费用在产品成本中所占比重较大，你会采用何种方法在完工产品与在产品间分配生产费用？

（4）是否在任何一种情况下都可以采用简化方法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，为什么？

小贴士

上述四种方法均属于简化方法，都只能在一定的范围内采用。成本计算工作中，当实际情况超出上述方法的应用范围时，若仍采用简化方法，就会影响成本计算的准确性，此时生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配应采用其他方法，如约当产量比例法、定额比例法、在产品按定额成本计价法等。

头脑运动

（1）两块质地、厚度相同但尺寸不同的瓷砖［假定一块为80×80（mm）、另一块为60×60（mm）］，它们消耗的材料费用是否相同？一块60×60（mm）的瓷砖消耗的材料费用相当于多少块80×80（mm）瓷砖？如果这两种尺寸的瓷砖共同耗用材料费用20万元，共生产了80×80（mm）瓷砖5000块，60×60（mm）瓷砖12000块，则它们各自应承担多少材料费用？

（2）某企业某月投产甲产品1000件，完工800件，共发生生产费用10万元。假定200件在产品的完工程度为50%（原材料随生产进度陆续投入且与加工程度一致），则完工产品和在产品各自应承担多少费用？

（3）假定乙产品成本由直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目组成，某月末有100件乙产品尚未完工，加工程度为40%（原材料在生产开始时一次投入），则100件乙在产品消耗的生产费用是否相当于40件完工产品，为什么？

小贴士

约当产量比例法是按照完工产品的产量和月末在产品约当产量的比例，分配生产费用计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。其中，在产品的约当产量，是指将在产品按其完工程度（或投料程度）折算成相当于完工产品的数量。这种方法适用于月末在产品数量较多，各个月份之间月末在产品数量变化较大，并且产品成本中直接材料费用和直接人工费用等加工费用的比重相差不大的产品。其计算公式为：

在产品约当产量＝在产品数量×在产品完工程度（或投料程度）

完工产品应负担的该项费用＝完工产品产量×该项费用分配率

在产品负担的该项费用＝在产品约当产量×该项费用分配率

需要说明的是，由于产品在生产加工过程中加工程度和投料情况的不同，必须按成本项目分别计算在产品的约当产量。要正确计算在产品的约当产量，首先要确定在产品的加工程度（完工率）和投料程度（投料率）。

做中学二

某企业生产甲产品，原材料在生产开始时一次投入，本月完工15000件，月末在产品10000件，月末在产品完工程度为50%（投料程度与加工程度一致）。假定甲产品生产只经过一道工序，请用约当产量比例法填制下列产品成本计算单（见表2－5－9）。

表2－5－9　产品成本计算单

请思考：

实际工作中，产品生产往往比较复杂，须经多道工序加工完成，如果每道工序月末都有在产品，那么，不同工序上的在产品应如何折算成完工产品的数量？

知识链接

工艺过程是指在生产过程中，直接改变原材料（或毛坯）形状、尺寸和性能，使之变为成品的过程，例如毛坯的铸造、锻造和焊接；零件的机械加工等。其是由一个或若干个顺序排列的工序组成的。所谓工序，是指在一个工作地点，对一个或一组工件所连续完成的那部分工艺过程。区分工序的主要依据是工作地（或设备）是否变动和完成的那部分工艺内容是否连续。产品生产过程中涉及的工序是顺序排列的，上一道工序完成后方能进入下一道工序。

工作情境二

某企业甲产品经过三道工序加工完成。月末在产品数量见表2－5－10。

表2－5－10　月末在产品数量

假设：原材料在生产开始时一次投入。

要求：请计算上述情况下，各工序在产品的投料程度及月末在产品“直接材料”成本项目的约当产量。

工作情境三

某企业甲产品经过三道工序加工完成。月末在产品数量和原材料消耗定额见表2－5－11。

表2－5－11　月末在产品数量及原材料消耗定额

假设：

（1）原材料在每道工序开始时一次投入。

（2）原材料陆续投入且投入量与加工进度不一致。

（3）原材料陆续投入且投入量与加工进度一致。

要求：请计算上述三种情况下，各工序在产品的投料程度及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。

通常在实际工作中，公式中的材料费用为材料定额费用。

做中学三

1．原材料在生产开始时一次投入

业务提示

如果某种产品所耗原材料是在生产开始时一次投入，不论哪一道工序的在产品，其所耗的材料费用均和完工产品相同，投料程度为100%。

则：依情境二资料，各工序在产品的投料程度均为100%，月末三道工序计400件，在产品直接材料成本项目的约当产量＝400×100%＝400（件）。

2．原材料在每道工序开始时一次投入

业务提示

由于各工序所耗用的原材料是在各工序开始时一次投入的，因此同一工序内所有产品不论加工程度高低、是否完工，其所耗用的原材料费用是相同的。则：

则：依情境三资料，各工序在产品的投料程度及月末在产品直接材料成本项目的约当产量见表2－5－12。

表2－5－12　月末甲在产品直接材料约当产量计算表

3．原材料陆续投入，且投入量与加工进度不一致

业务提示

当材料在生产过程中陆续投入且投入量与加工进度不一致时，原材料的投料程度应按每道工序的原材料投料定额计算。由于处在同一工序不同位置的在产品已投料程度不同，为简化核算，同一工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50%计算。因此：

则：依情境三资料，各工序在产品的投料程度及月末在产品直接材料成本项目的约当产量见表2－5－13。

表2－5－13　月末甲在产品直接材料约当产量计算表

4．原材料陆续投入，且投入量与加工进度一致

业务提示

当材料在生产过程中陆续投入且投入量与加工进度一致时，在产品投料程度的计算与完工程度的计算相同。此时，分配直接材料费用的在产品约当产量按完工程度计算。

请思考：

（1）上述工作情境所涉及的投料方式有几种？在实际工作中，是否只有这几种投料方式？

（2）能否说出其他的投料方式及相应的投料程度计算办法？

工作情境四

某企业甲产品经过三道工序加工完成，月末在产品数量和工时定额见表2－5－14。

表2－5－14　月末在产品数量及工时定额

假设：

（1）各工序在产品数量及加工程度相近。

（2）各工序在产品数量及加工程度相差悬殊。

要求：计算上述两种情况下，各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量。

做中学四

1．各工序在产品数量及加工程度相近

业务提示

当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品数量和加工程度相差不大时，前后工序加工程度可相互抵补，全部在产品的完工程度可按50%计算。

则：依情境四资料，各工序在产品的完工率均为50%，月末三道工序计400件在产品直接人工、制造费用成本项目的约当产量＝400×50%＝200（件）。

2．各工序在产品数量及加工程度相差悬殊

业务提示

若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，后面各工序在产品多加工的程度不可以弥补前面各工序在产品少加工的程度，则要分工序分别计算在产品的完工程度。由于处在同一工序不同位置的在产品加工程度不同，为简化核算，同一工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50%计算。因此：

则：依情境四资料，各工序在产品的完工程度及月末在产品的约当产量见表2－5－15。

表2－5－15　月末甲在产品直接材料约当产量计算表

续表

工作情境五

远大公司2010年5月生产乙产品，月末在产品按定额成本计算，有关成本资料见表2－5－16至表2－5－18。

表2－5－16　产量记录　单位：件

表2－5－17　月末在产品定额成本资料

表2－5－18　月初在产品成本及本月发生的费用　单位：元

要求：填制产品成本计算单，计算乙产品总成本和单位成本（分配率保留4位小数）。

在产品按定额成本计价法是指根据月末在产品实际结存数量和单位定额成本，计算出月末在产品的定额成本，以全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本后的余额作为完工产品成本的一种方法。此方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额和费用定额制定得比较准确、稳定，各月在产品数量变化不大的产品。

做中学五

依情境五资料，填制乙产品成本计算单，见表2－5－19。

业务提示

先根据已知资料计算月末在产品单位定额成本，然后计算月末在产品成本。

表2－5－19　产品成本计算单

工作情境六

某车间生产A产品，2009年12月完工600件、月末在产品100件，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50%，完工产品的单位材料定额耗用量为15公斤、定额工时为10小时，本月各项生产费用合计：直接材料21000元、直接人工11700元、制造费用10400元，其他资料见表2－5－20。

要求：采用定额比例法计算完工产品成本和月末在产品成本。

小贴士

定额比例法是指将生产费用按完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配的方法。其中，原材料费用按原材料的定额消耗量或定额费用的比例分配，直接人工、制造费用等加工费，按定额工时比例分配。此方法适用于：定额管理基础较好，各项消耗定额或定额成本比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的企业。公式如下：

请思考：

采用定额比例法，费用分配率的计算公式中分母为什么既可以是“完工产品定额材料费用或定额工时＋月末在产品定额材料费用或定额工时”，也可以是“月初在产品定额材料费用或定额工时＋本月定额材料费用或定额工时”？

做中学六

依情境六资料，填制A产品成本计算单见表2－5－20。

表2－5－20　产品成本计算单

请思考：

定额成本法和定额比例法的应用条件有何不同？原因何在？

上岗一试

实务操作一

资料：某企业生产甲产品，经过三道工序加工完成。原材料在每道工序开始时一次投入，2010年4月各工序的有关资料见表2－5－21。

表2－5－21　在产品数量及定额资料

要求：（1）根据表2－5－21中资料，计算各道工序在产品的投料程度、完工程度及约当产量，填在表2－5－22至表2－5－23中。

表2－5－22　甲产品投料程度和约当产量计算表

表2－5－23　甲产品完工程度和约当产量计算表

（2）采用约当产量比例法计算本月完工产品和月末在产品成本，填在表2－5－24中。

表2－5－24　产品成本计算单

注：约当总产量＝完工产品产量＋在产品约当产量。

实务操作二

资料：飞龙公司生产B产品，2010年8月相关资料见表2－5－25。

表2－5－25　月初及本月生产费用、定额

B产品本月完工200件，单位产品直接材料定额耗用量80公斤，单位产品工时消耗定额40小时。

要求：填制B产品成本计算单（见表2－5－26），计算B产品总成本、单位成本及月末在产品成本（分配率保留2位小数）。

业务提示

先计算完工产品、月末在产品的原材料定额耗用量和定额工时。

表2－5－26　产品成本计算单

实务操作三

以背景企业——飞跃轮胎有限责任公司的资料为依据，采用在产品按年初固定数计算法，计算自行车内胎和摩托车内胎成本，并据此编制产品成本汇总表（见表2－5－27）（注：资料来源见模块一，账簿记录见表2－5－1、表2－5－2）。

表2－5－27　完工产品成本汇总表

（参考答案）

工作情境一答案（见表2－5－28至表2－5－31）：

（做中学一）

表2－5－28　产品成本计算单

结转完工产品成本分录：

表2－5－29　产品成本计算单

结转完工产品成本分录：

表2－5－30　产品成本计算单

结转完工产品成本分录：

表2－5－31　产品成本计算单

结转完工产品成本分录：

（做中学二）

表2－5－32　产品成本计算单

工作情境五答案

表2－5－33　产品成本计算单

工作情境六答案

表2－5－34　产品成本计算单

续表

实务操作一答案

表2－5－35　甲产品投料程度、完工程度和约当产量计算表

完工产品总成本为70000元，单位成本为350元。

实务操作二答案

表2－5－36　产品成本计算单

实务操作三答案

表2－5－37　基本生产成本明细账

表2－5－38　基本生产成本明细账

表2－5－39　完工产品成本汇总表

结转完工产品成本分录：

知识巩固

一、单项选择题

1．直接用于产品生产的原材料，应直接计入或分配计入（　　）账户。

A．基本生产成本

B．财务费用

C．管理费用

D．制造费用

2．在工作中，支付外购动力费时，一般是借记（　　）账户，贷记“银行存款”账户。

A．管理费用

B．基本生产成本

C．制造费用

D．应付账款

3．在企业未设置“燃料及动力”成本项目的情况下，生产车间发生的直接用于产品生产的动力费用，应借记的账户是（　　）。

A．管理费用

B．基本生产成本

C．辅助生产费用

D．制造费用

4．下列各项中，不应计入产品成本的费用是（　　）。

A．直接材料费

B．生产车间管理人员工资

C．车间机器折旧费

D．厂部办公楼折旧费

5．在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的企业，一般可采用（　　）分配辅助生产费用。

A．直接分配法

B．交互分配法

C．代数分配法

D．计划成本分配法

6．分配结果最为准确的辅助生产费用分配方法是（　　）。

A．直接分配法

B．交互分配法

C．代数分配法

D．计划成本分配法

7．采用辅助生产费用的交互分配法，对外分配的费用总额是（　　）。

A．交互分配前的费用

B．交互分配前的费用加上交互分配转入的费用

C．交互分配前费用减去交互分配转出的费用

D．交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用

8．辅助生产费用的直接分配法，是将辅助生产费用（　　）。

A．直接计入基本生产成本的方法

B．直接计入辅助生产成本的方法

C．直接分配给辅助生产以外的各受益单位的方法

D．直接分配给所有受益单位的方法

9．机器工时比例分配法适用于（　　）。

A．季节性生产的车间

B．制造费用较多的车间

C．手工程度较高的车间

D．机械化程度较高的车间

10．辅助生产车间发生的制造费用（　　）。

A．必须通过“制造费用”账户核算

B．不必通过“制造费用”账户核算

C．首先计入“辅助生产成本”账户

D．根据具体情况，可以计入“制造费用”账户，也可以直接计入“辅助生产成本”账户

11．按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于（　　）。

A．制造费用数额较大的企业

B．季节性生产的企业

C．基本生产车间规模较小的企业

D．制造费用数额较小的企业

12．下列方法中（　　）不是分配制造费用常用的方法。

A．生产工人工时比例分配法

B．年度计划分配率分配法

C．定额消耗量比例法

D．机器工时比例分配法

13．除按年度计划分配率分配制造费用以外，“制造费用”账户月末（　　）。

A．没有余额

B．一定有借方余额

C．一定有贷方余额

D．有借方或贷方余额

14．在各辅助生产车间相互提供劳务较多的情况下，不适宜采用的辅助生产费用分配方法是（　　）。

A．直接分配法

B．交互分配法

C．计划成本分配法

D．代数分配法

15．辅助生产交互分配后的实际费用，应在（　　）进行分配。

A．各基本生产车间

B．各受益单位之间

C．辅助生产以外的各受益单位之间

D．各辅助生产车间

16．下列辅助生产成本分配方法中，必须经过两次分配的方法是（　　）。

A．直接分配法

B．交互分配法

C．代数分配法

D．计划成本分配法

17．企业为生产产品发生的原料及主要材料消耗，应通过（　　）科目核算。

A．基本生产成本

B．辅助生产成本

C．销售费用

D．管理费用

18．月末编制材料费用分配表时，对于退料凭证的数额，可采取（　　）。

A．冲减有关成本、费用科目

B．在下月领料数额中扣除

C．从当月领料数额中扣除

D．不需考虑

19．基本生产车间管理人员的工资先计入（　　）科目。

A．制造费用

B．基本生产成本

C．销售费用

D．管理费用

20．“制造费用”账上所归集的各种间接费用（　　）。

A．是产品成本的组成部分

B．不是产品成本的组成部分

C．月末直接转入“本年利润”科目

D．月末直接转入“库存商品”科目

21．下列项目中属于制造费用的是（　　）。

A．生产工人的计件工资

B．生产工人的计时工资

C．企业管理人员工资

D．车间管理人员工资

22．本期发生的期间费用，月末应转入（　　）账户。

A．生产成本

B．制造费用

C．库存商品

D．本年利润

23．制造费用的归集和分配是通过（　　）账户进行的。

A．基本生产成本

B．制造费用

C．本年利润

D．库存商品

24．废品净损失应由（　　）负担。

A．营业外支出

B．其他业务成本

C．同种合格产品成本

D．不予核算

25．不可修复废品生产成本为1000元，可修复废品的加工费用为600元，则废品损失应为（　　）元。

A．1000

B．600

C．1600

D．400

26．根据上题资料，若回收残料价值200元，由过失人赔款300元，废品净损失为（　　）元。

A．800

B．500

C．1100

D．100

27．结转不可修复废品的生产成本时，应编制的会计分录是（　　）。

A．借：废品损失

　　　　贷：原材料等

B．借：废品损失

　　　　贷：基本生产成本

C．借：其他应收款

　　　　贷：废品损失

D．借：基本生产成本

　　　　贷：废品损失

28．可修复废品的废品损失是指（　　）。

A．返修前发生的原材料费用

B．返修前发生的制造费用

C．返修中发生的修理费用

D．返修前发生的生产费用加上返修后发生的修理费用

29．停工损失不包括（　　）期间发生的损失。

A．大修理停工

B．季节性停工

C．自然灾害停工

D．计划减产停工

30．由自然灾害引起的停工损失，应按规定扣除保险公司偿款后转作（　　）。

A．基本生产成本

B．制造费用

C．营业外支出

D．本年利润

31．因原材料、燃料动力供应不足等原因发生的停工损失应计入（　　）。

A．产品成本

B．制造费用

C．营业外支出

D．本年利润

32．废品损失中，应由过失人赔偿的款项，借记“其他应收款”或“库存现金”科目，贷记（　　）科目。

A．管理费用

B．废品损失

C．营业外支出

D．制造费用

33．不可修复废品净损失，应（　　）。

A．列入“管理费用”

B．列入“营业外支出”

C．直接抵消“本年利润”

D．应由同种合格产品成本负担，即列入“基本生产成本”账户

34．下列各项目中，不计入“停工损失”项目的有（　　）。

A．停工期间内所支付的生产工人的职工薪酬

B．停工期间内所应负担的制造费用

C．停工期间内所耗用的动力费

D．季节性停工损失

35．不计算月末在产品成本法的适用范围是（　　）。

A．在产品数量较大，而且各月数量变化较小的产品

B．各月末在产品数量很小，不计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小的产品

C．在产品数量较大，而且各月数量变化较大的产品

D．在产品已经接近完工的产品

36．采用在产品按年初固定成本计算法时，其完工产品成本计算方法非常简单，1～11月份的完工产品成本就等于本月（　　）。

A．制造费用发生数

B．生产成本累计数

C．月初在产品成本

D．当月发生的生产费用

二、多项选择题

1．企业生产过程中领用的各种材料，应按用途进行归集。产品耗用、车间一般性耗用、行政部门耗用的材料应分别计入（　　）账户。

A．基本生产成本

B．制造费用

C．管理费用

D．财务费用

2．对几种产品共同耗费的原材料费用，常用的分配方法有（　　）。

A．定额消耗量比例法

B．定额费用比例法

C．产品体积

D．产品工时定额

3．发生下列费用时，可以直接借记“基本生产成本”的是（　　）。

A．车间照明用电费

B．构成产品实体的材料费用

C．车间管理人员工资

D．车间生产人员工资

4．企业的期间费用包括（　　）。

A．制造费用

B．财务费用

C．管理费用

D．销售费用

5．计入产品成本的各种材料费用，按其用途分配，应当计入（　　）。

A．基本生产成本

B．管理费用

C．制造费用

D．销售费用

6．下列费用项目中属于产品成本项目的是（　　）。

A．直接材料

B．直接人工

C．制造费用

D．管理费用

7．广义在产品包括（　　）。

A．已入库等待对外销售的半成品

B．正在各车间加工中的自制品

C．已经完工但尚未验收入库的产成品

D．等待返修的可修复废品

8．辅助生产车间不设“制造费用”账户核算主要是因为（　　）。

A．辅助生产车间数量较少

B．辅助生产车间制造费用较少

C．辅助生产车间不对外提供商品

D．为了简化核算工作

9．制造费用的分配方法有（　　）。

A．生产工人工时比例分配法

B．机器工时比例分配法

C．直接分配法

D．计划成本分配法

10．采用约当产量比例法时，完工程度的测定方法有（　　）。

A．按50%平均计算

B．分工序分别计算

C．按定额比例计算

D．按原材料消耗定额计算

11．采用约当产量比例法时，月末在产品的约当产量应按（　　）确定。

A．投料程度

B．完工程度

C．产成品完工入库程度

D．预计损耗率

12．下列项目中，属于制造费用所属项目的有（　　）。

A．生产车间的保险费

B．厂部办公楼折旧

C．在产品盘亏和毁损

D．季节性停工损失

13．辅助生产成本的分配方法通常采用（　　）。

A．直接分配法

B．交互分配法

C．代数分配法

D．计划成本分配法

14．完工产品与在产品之间分配费用的方法有（　　）。

A．约当产量比例法

B．交互分配法

C．在产品按完工产品成本计算法

D．定额比例法

15．约当产量比例法适用于（　　）的分配。

A．直接材料费用

B．直接人工费用

C．各种费用

D．制造费用

16．计算不可修复废品的净损失，应考虑的因素有（　　）。

A．不可修复废品的成本

B．不可修复废品的修复费用

C．回收废料的价值

D．过失人的赔款

17．下列应计入产品成本的废品损失有（　　）。

A．生产加工原因造成的废品损失

B．原材料原因造成的废品损失

C．入库后保管不善造成的废品损失

D．“三包”损失

18．属于应计入产品成本的停工损失有（　　）。

A．季节性停工损失

B．修理期间停工损失

C．非常灾害造成的停工损失

D．暂时性的停工待料造成的损失

19．“废品损失”账户的借方应登记（　　）。

A．可修复废品的生产成本

B．不可修复废品的生产成本

C．回收残料价值

D．可修复废品的修复费用

三、判断题

（　　）1．企业生产过程中发生的材料费、工资和其他一些货币支出，都是企业生产费用，构成产品的成本。

（　　）2．基本生产车间本月生产甲产品领用A材料10000元，由于改变生产计划，本月仅使用A材料7000元，则剩余未用的材料3000元也应属甲产品的在产品成本。

（　　）3．生产经营过程中耗用的各种原材料、辅助材料等应计入产品成本。

（　　）4．辅助生产车间只为基本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务。

（　　）5．用交互分配法分配辅助生产费用，实际上就是进行两次辅助生产费用的分配。

（　　）6．辅助生产费用按代数分配法分配，结果最为准确。

（　　）7．“制造费用”账户除季节性生产外，期末一般应无余额。

（　　）8．直接用于产品生产的原料、主要材料和辅助材料的费用应计入“直接材料”成本项目。

（　　）9．基本生产车间发生的各种费用都应直接计入“基本生产成本”账户。

（　　）10．各月末在产品数量变化不大时，可以不计算月末在产品成本。

（　　）11．固定资产折旧费应全部计入产品成本。

（　　）12．企业本月完工产品总成本一定等于本月生产费用的累计数。

（　　）13．在产品约当产量就是指在产品的数量。

（　　）14．辅助生产车间的制造费用必须通过“制造费用”科目核算。

（　　）15．季节性停工期间发生的费用，一般不作为停工损失。

（　　）16．无论采用哪种分配方法，“制造费用”账户期末都应无余额。

（　　）17．可修复废品返修以前发生的生产费用不属于废品损失。

（　　）18．可修复废品是指技术上可以修复的废品。

（　　）19．不可修复废品是指技术上已不能修复或技术上虽能修复，但支付的修复费不经济的废品。

（　　）20．不可修复废品的生产成本只能按废品所耗实际费用计算。

四、业务核算题（分配率均保留4位小数）

1．某企业生产A、B两种产品，本月共领用材料1000公斤，单价为20元。本月投产A产品400件，B产品300件，A产品的材料消耗定额为50公斤／件，B产品的材料消耗定额为20公斤／件。

要求：按材料定额消耗量比例法分配材料费用。

2．某企业某月发生动力费用7600元，通过银行支付，月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电5000度，其中车间照明用电500度；辅助生产车间耗电2000度，其中车间照明用电300度；企业管理部门耗电600度。

要求：（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费（A产品生产工时为3000小时，B产品生产工时为2000小时）。

（2）编制该月支付与分配外购电费的会计分录（注：该企业基本车间明细账不设“燃料及动力费”成本项目；辅助生产车间不设“制造费用”明细账）。

3．某企业生产甲、乙、丙三种产品，实际生产工时：甲产品3400小时、乙产品3100小时、丙产品3500小时。本月工资费用为：基本生产车间生产工人225000元、车间管理人员工资35000元、行政管理人员工资20000元、专设销售机构人员工资12000元。

要求：分配工资费用并编写会计分录。

4．某企业生产甲、乙两种产品，共耗用C材料3088元，本月投产甲产品22件，乙产品128件，单件产品的原材料定额：甲产品12元，乙产品10元。

要求：采用材料定额费用比例法分配甲、乙产品各自耗用的原材料费用并编写会计分录。

5．某企业本月生产A产品25台，B产品40台，C产品50台。共同耗用甲材料3672公斤，甲材料单价5元。三种产品单位材料消耗量分别是60公斤、40公斤和10公斤。

要求：根据以上材料，采用“材料定额消耗量比例法”分配甲材料费用，并编制相应的会计分录。

6．某企业设有修理和运输两个辅助生产车间。修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务量2600小时，其中，为运输部门修理400小时，为基本生产车间修理2000小时，为行政管理部门修理200小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生费用7920元，运输材料物资等7500吨公里，其中，为修理车间提供劳务300吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5200吨公里，为企业行政管理部门提供运输劳务2000吨公里。

要求：采用直接分配法计算分配修理、运输费用并编制会计分录。

7．假设仍用上题资料，要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用并编制会计分录。

8．某企业修理车间和运输部门本月有关经济业务汇总如下：修理车间发生费用35000元，提供劳务20000小时，其中，为运输部门提供3000小时，为基本生产车间提供16000小时，为管理部门提供1000小时。运输部门发生费用46000元，提供运输40000公里，其中，为修理车间提供3500公里，为基本生产车间提供30000公里，为管理部门提供6500公里。计划单位成本：修理每小时2元，运输每小时1．20元。

要求：（1）计算按计划成本分配合计数额。

（2）计算辅助生产（修理、运输）实际成本数额。

（3）计算辅助生产费用的差异。

（4）编制按计划成本分配和结转辅助生产成本差异的会计分录。

9．某厂基本生产车间生产甲产品、乙产品、丙产品，生产工人工时分别为1500小时、2500小时、2000小时，本月该车间发生的制造费用为26860元。

要求：（1）采用生产工时比例法分配制造费用。

（2）编制制造费用分配表。

（3）编写分配制造费用的会计分录。

10．某厂第一生产车间生产甲产品。本月由于外部原材料供应商违约造成停工待料3天，停工期间应支付生产工人工资4000元，应负担制造费用440元，原材料供应商已同意赔偿2000元。

要求：编写相关的会计分录。

11．某企业第二生产车间全年制造费用36000元，各种产品全年定额工时为40000小时，12月份甲产品实际产量的定额工时为2600小时，乙产品的实际产量定额工时为1100小时，年末核算时，该车间全年制造费用37800元。1～11月份，按计划分配率分配的制造费用为甲产品24480元、乙产品10710元。

要求：（1）计算制造费用年度分配率。

（2）计算12月份甲、乙应分配的制造费用。

（3）按全年计划分配率分配的制造费用。

（4）计算制造费用实际发生额与计划分配额的差异。

（5）编写分配转出12月份制造费用和年末调整差异的分录。

12．某厂第二生产车间本月生产过程中产生不可修复废品60件，所耗的直接材料21600元，直接人工23568元，制造费用17676元。废品残料价值510元（已入库），决定由过失人赔偿200元。

要求：（1）计算并结转不可修复废品的生产成本。

（2）编写会计分录：

①收回废品残料价值。

②应由过失人赔款。

③计算并结转废品净损失。

13．某厂生产乙产品中发现可修复废品40件。修复时领用材料4000元，人工费6270元，应承担的制造费用3000元。决定由责任人赔款600元。

要求：（1）计算废品的修复费用和净损失。

（2）编写相关的会计分录。

14．某企业生产丙产品分两道工序制成，2000年1月，原材料在生产开工时一次投料。本月完工120件丙产品，月末在产品40件，完工程度50%，生产费用资料见练表2－1。

练表2－1　产品成本明细账

要求：（1）采用约当产量比例法计算本月完工产品、月末在产品成本并填表。

（2）编制本月产品完工入库的会计分录。

15．某企业甲产品本月完工750件，在产品150件，原材料系生产开工时一次投入，在产品完工程度为50%，本月生产费用合计82800元，其中直接材料45000元，直接人工21000元，制造费用16800元。

要求：（1）采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品间分配生产费用（分配率保留4位小数）。

（2）计算本月完工产品及在产品的成本。

16．某工厂生产乙产品，本月完工165件，月末在产品35件。单位产品原材料费用定额400元，工时定额44小时，原材料系生产开工时一次投入。在产品工时定额按产成品工时定额的50%计算。本月发生的生产费用：直接材料76000元，直接人工6424元，制造费用4015元，共计86439元。

要求：采用定额比例法计算本月完工产品成本和月末在产品成本。

17．某企业生产A产品，月初在产品费用及本期发生的生产费用见练表2－2。

练表2－2　月初在产品费用及本期发生的生产费用

完工产品的定额费用为150000元，定额工时为9500小时；月末在产品的定额原材料费用为20000元，定额工时为2500小时。

要求：采用定额比例法分配生产费用。

上岗一试

实务操作一

张峰2010年7月从财经大学毕业，应聘到永生设备制造厂从事会计工作。该厂2010年9月份开始生产甲、乙、丙三种新产品，耗用A材料资料见练表2－3。本厂以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配，本月份共耗用A材料300000千克，每千克9元。

练表2－3　耗用材料情况表

厂财务部王经理在向张峰介绍了企业生产产品使用的材料以及产品的情况后，提出如下问题，请张峰在调查后回答：

（1）本企业目前采用的材料费用分配方法是否合适？

（2）本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？

（3）对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。

请思考：

假如你是张峰，应如何回答王经理提出的上述问题？

实务操作二

华山电器制造公司是一个拥有80个职工的小型企业，主要生产消毒柜。王明是刚分配到该公司担任成本核算的会计人员。王明接受此工作后，觉得公司成本核算比较粗，成本核算的基础工作也不健全，不能满足企业成本管理要求。于是他根据所学，仔细规划了成本核算方案。其中产品成本项目设计为“直接材料”、“直接人工”、“燃料及动力”、“制造费用”四个成本项目。其中“直接材料”成本项目设计为多栏式明细项目，分“原材料”、“主要材料”、“燃料”、“辅助材料”等小栏目详细反映其所耗，为考核所有材料耗费提供资料。但犹豫其中的“辅助材料”所占比例非常小，决定不按实际成本计价而按计划成本计价。

要求：请你运用所学的成本核算知识评价王明的做法是否合适。

实务操作三

强丰机械有限公司有两个辅助生产车间，分别向全公司提供电和水，两个辅助生产车间也相互提供服务，而且用量较大。成本核算员刘强根据辅助生产的特点以及为简化核算工作量，决定将各辅助生产车间的费用总额一次性地分配给辅助生产部门以外的各受益对象。

要求：（1）请对刘强的做法进行评价。

（2）请提出你认为最为理想的分配方法，并说明理由。

实务操作四

永通机械有限公司生产的产品耗用主要材料最多，燃料也占有相当比重，但耗用的外购动力费用占的比重很小，从管理和简化核算角度考虑，该公司在成本核算时，将燃料费用专设了“燃料”成本项目，而将动力费用全部记入制造费用。

请思考：

该公司的做法是否可行？请说明理由。

实务操作五

2010年3月，某厂第一基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时22000小时，其中，甲产品7500小时、乙产品8500小时、丙产品6000小时。

本月发生的各种间接费用如下：

（1）以银行存款支付劳动保护费1300元。

（2）车间管理人员工资4000元。

（3）车间消耗材料1700元。

（4）车间固定资产折旧费1600元。

（5）辅助生产成本（修理、运输费）转入1200元。

（6）以银行存款支付办公费、邮电费、水电费及其他支出等共计1940元。

要求：（1）根据上述资料登记制造费用明细账（见练表2－4），汇总发生的制造费用。

（2）采用工时比例法在各种产品之间分配制造费用，编制制造费用分配表（见练表2－5）。

（3）编写分配制造费用的会计分录。

练表2－4　制造费用明细账

练表2－5　制造费用分配表

实务操作六

某企业有供水和供电两个辅助生产车间，2010年3月直接发生的费用：供电车间12000元、供水车间25000元，其他资料见辅助生产劳务供应通知单（见练表2－6）。

练表2－6　辅助生产劳务供应通知单

要求：请你分别采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法分配辅助生产费用（见练表2－7至练表2－9），并作出相应的会计分录。

练表2－7　辅助生产费用分配表（直接分配法）

练表2－8　辅助生产费用分配表（交互分配法）

续表

练表2－9　辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

实务操作七

某企业生产甲产品，经过三道工序制成，有关成本资料见练表2－10至练表2－13。

练表2－10　工时定额

练表2－11　材料费用定额

练表2－12　在产品数量

练表2－13生产费用情况

要求：（1）计算各工序在产品完工程度（填练表2－14）。

（2）计算各工序在产品投料程度（填练表2－15）。

（3）计算月末在产品约当产量。

（4）计算月末完工产品和月末在产品成本（填练表2－16）。

练表2－14　在产品完工程度和约当产量计算表

练表2－15　在产品投料程度和约当产量计算表

练表2－16　完工产品在产品成本计算单