能力目标
（1）明确成本报表的编制目的，了解成本报表的种类。
（2）能根据经济业务编制产品成本表、主要产品单位成本表和各种费用报表。
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一、成本报表的含义
成本报表是根据成本核算及其他有关资料定期编制，用以反映和监督企业一定时期产品成本水平和构成情况，以及各项费用支出情况的报告文件。编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容。
与企业对外报送的会计报表不同，成本报表是服务于企业内部经营管理目的的报表。因此，在编报时间、格式与内容上，相对于对外报表而言具有一定的灵活性。一般来说，各种成本报表主要由企业根据其生产类型和管理上的具体要求来确定编报时间、格式与内容。
二、成本报表的种类
企业在编制成本报表时应当做到数字准确、内容完整、编报及时。常见的成本报表主要有：
（一）商品产品成本表
商品产品成本表（或全部产品生产成本表）是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总成本及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表。
（二）主要产品单位成本表
主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产各种主要产品的单位成本的构成及其变动情况的会计报表。
（三）各种费用明细表
各种费用明细表包括制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等，这些费用明细表分别反映企业在报告期内发生的上述各种费用及其构成情况。
由于成本报表是内部报表，所以其在设置上有较大的灵活性、多样性，除了上述企业常见的几张报表，企业还可以根据本企业的生产特点和管理要求，编制其他有利于企业进行成本控制和考核的报表，如生产情况表、材料成本考核表、人工成本考核表等。
项目实施
任务一 商品产品成本表的编制
知识链接
商品产品成本表一般分为两种：按产品类别反映（见表4－1－1）；按成本项目反映（见表4－1－2）。
（一）按产品类别反映的商品产品成本表
该表是按产品种类反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和单位成本的报表。
表4－1－1 商品产品成本表
续表
补充资料：
可比产品成本降低额＝
可比产品成本降低率＝
填表说明：
表4－1－1中的可比产品是指企业过去曾经正式生产过，有完整的成本资料可以进行比较的产品；不可比产品是指企业以前未正式生产过，缺乏可比成本资料的产品。
1．“实际产量”项目
反映本月和从年初至本月末各种主要商品产品的实际产量，应根据产品成本计算单或产品成本明细账填列。
2．“单位成本”项目
（1）“上年实际平均”：应根据上年度本表所列“全年累计实际平均单位成本”填列。
（2）“本年计划”：应根据本年度成本计划填列。
（3）“本月实际”和“本年累计实际平均”：
3．“本月总成本”项目和“本年累计总成本”项目
“本月总成本”项目和“本年累计总成本”项目分别按表4－1－1中的提示计算填列。
（二）按成本项目反映的商品产品成本表
该表（见表4－1－2）是按成本项目反映企业在报告期内发生的全部生产费用和产品成本的报表。
表4－1－2 商品产品成本表
做中学
以“美味副食品厂”的相关资料（见表4－1－3）为依据，填列完成商品产品成本（按产品种类反映）“本月总成本”、“本年累计总成本栏”并计算可比产品成本降低额、可比产品成本降低率。
业务指导
填表前，请认真阅读表4－1－3，熟悉报表结构及已知资料，然后根据表中各栏次计算提示进行填列。
任务二 主要产品单位成本表的编制
主要产品单位成本表是按照各种主要产品编制的报表，它是全部商品产品成本表（按产品类别反映）中某些主要产品成本的进一步反映。
表4－1－4是以“美味副食品厂”的资料为依据编制而成的该企业主要产品（散装美味酱油）的单位成本表。
表4－1－4 主要产品单位成本表
请思考：
表4－1－4中各成本项目的数字从何而来？
小贴士
主要产品单位成本表，可以考核各种主要产品单位成本预算的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，并便于同历史先进水平对比，以利于找出差距，挖掘潜力，降低产品成本。由于本表是商品产品成本表的补充，所以，该表中按成本项目反映的上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位产品成本，应与商品产品成本表中相应的单位成本的数字分别相等。
任务三 制造费用明细表的编制
下表是以“美味副食品厂”的资料为依据编制的第一车间制造费用明细表（见表4－1－5）。
表4－1－5 第一车间制造费用明细表
填表说明：
（1）“本年计划”应根据本年制造费用计划填列。
（2）“上年同期实际”应根据上年同期本表的本月实际数填列。
（3）“本月实际”应根据制造费用总账账户所属基本生产车间制造费用明细账的本月合计数填列。
（4）“本年累计实际”应根据制造费用总账账户所属基本生产车间制造费用明细账的本年累计发生额填列。
通过制造费用明细表可以考察制造费用增减变化情况，从而考核制造费用计划的执行情况；可以分析各项费用的构成情况和增减变动原因，以便采取相应措施，降低制造费用。
能力目标
掌握成本报表分析的程序和方法；能进行全部商品产品成本计划完成情况、主要产品单位成本、制造费用预算执行情况等的分析，为管理决策服务。
引导案例
企业管理是永恒的主题，坚持经常性的企业经济运行分析，发现问题，解决问题，这是全面提高企业经营管理水平的重要手段。从2009年5月以来，阳邑矿业有限公司（下称公司）每月月初定期召开经营成本分析会，由财务等部门对企业的经济运行做量化、有比较、有针对性的经营成本分析，对全方位提高企业经营管理水平起到十分重要的推动作用。一年多来，公司自身共进行了15次经营成本分析，共提出和解决企业经营管理中的重大问题25项，减少决策失误和堵塞管理漏洞6次，提出合理化建议86条；为企业坚持正确的经营方向，开拓销售市场，促进专销结合，活化企业资金，压缩经营费用，避免和减少企业损失，提高企业经营效益起到了很大的作用。公司全面完成了集团公司下达的各项任务指标，压缩费用开支150万元，较同期降低了2．6%，为集团公司做大做强做出了重大贡献。企业基层也形成了制度，建立了规范，企业管理者和广大职工对这项制度十分满意，执行操作的效果也十分明显。
请思考：
进行成本分析，对企业的生产经营活动有什么帮助？
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一、成本报表分析的意义
成本分析是成本核算工作的继续和延伸，是成本管理的重要组成部分。它贯穿于企业成本管理工作的全过程，包括事前分析、事中分析和事后分析。成本报表分析属于事后分析。
成本报表分析是以产品成本水平及其变动情况的资料和其他相关资料为依据，采用科学的方法，通过分析各项指标的变动及指标之间的关系，揭示企业各项成本指标计划完成的情况和成本变动原因、经营管理缺陷及业绩的一种管理活动。
通过成本报表分析，可以对企业成本计划的执行情况进行有效的控制，对执行结果进行评价，肯定成绩，指出存在问题，以便采取措施，为提高成本管理工作水平服务，为编制下期成本计划和做出新的经营决策提供依据。
二、成本报表分析的方法
常见的分析方法有以下三种：比较分析法、比率分析法、因素分析法。
（一）比较分析法
比较分析法又称对比分析法，是将分析期的实际数同某些选定的基准数进行对比来揭示实际数与基准数之间的差异，揭示客观上存在的问题，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。
在实际工作中，用来比较的基数由于分析目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。
（二）比率分析法
比率分析法是通过计算各项指标之间的相对数即比率，借以考察成本活动的相对效益的一种分析方法，主要有相关指标比率分析法和结构比率分析法两种。
1．相关指标比率分析法
相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯对比产值、销售收入或利润等绝对数的多少，不能准确说明各个企业经济效益好坏，但如果计算成本与产值、销售收入或利润相比数，即产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，就可以较为准确地反映企业经济效益的好坏。
2．结构比率分析法
结构比率分析法又称比重分析法，或称构成比率分析法。它主要是通过计算某项成本指标的各个组成部分占总体的比重来分析其内容构成的变化。
（三）因素分析法
以上两种方法，只能揭示实际数与基准数之间的差异，但难以揭示产生差距的原因。因为一个经济指标的完成，往往是多种因素影响的结果。只有把这种综合性的结果分解为它的构成因素，才能了解指标完成好坏的真正原因。因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标影响程度的一种方法。可分为连环替代分析法和差额计算分析法两种。
1．连环替代分析法
连环替代分析法是用来分析引起某个经济指标变动的各个因素影响程度的一种数量分析方法。一般程序：①确定某项指标是由哪个因素构成。②确定各个因素与该指标的关系，是加减关系还是乘除关系。③采用适当方法分解因素。④计算确定各个因素影响的数额。
应用连环替代分析法时，应注意这一方法是假定各因素依照一定的顺序发生变动而进行替代计算的，因而计算的结果具有一定程度的假定性。通常确定替换顺序的原则是先替换数量因素，后替换质量因素；先替换实物量因素，后替换价值量因素；先替换主要因素，后替换次要因素；在有除法运算的关系式中，先替换分子因素，后替换分母因素。
2．差额计算分析法
差额计算分析法是连环替代分析法的一种简化形式，它是利用各因素的实际数和基数之间的差额，直接计算各因素对分析指标差异的影响程度。
学中做一
“家乐电器有限公司”2000年度液晶彩电（X型）单位成本资料见表4－2－1，请据此填写表4－2－2。
表4－2－1 液晶彩电（X型）单位成本表
表4－2－2 液晶彩电（X型）单位成本比对分析表
业务指导
通过计算分析，可以看出“家乐电器有限公司”实际成本水平有所下降，已完成成本计划。单位成本实际比计划降低50元，比上期实际降低115元，比上年同期实际降低95元，但仍未达到历史最高水平。因此应进一步查明原因，采取措施，赶上或超过同行业水平。
小贴士
由于比较分析法只适用于同质指标的数量对比，因此，在运用比较分析法时，必须注意指标的内容、计划标准、时间长短和计算方法的可比性，考虑所处的环境等客观条件。
学中做二
“光明公司”用甲材料加工产品，单位产品材料计划消耗量为10千克，实际消耗量为9．5千克；甲材料计划单价为20元，实际单价为23元；单位产品材料消耗定额200元，实际材料费用为218．5元。请运用连环替代法分析单位产品材料消耗量和材料单价两个因素对材料成本的影响。
业务指导
（1）计算单位产品材料成本差异。
差异额＝218．5－200＝18．5（元）
（2）连环替代。
第一次替换：以单位产品甲材料实际消耗量替换计划消耗量。
9．5×20－10×20＝－10（元）
第二次替换：以甲材料实际单价替换计划单价。
9．5×23－9．5×20＝28．5（元）
（3）结果分析。
计算结果表明：由于单位产品材料消耗量减少0．5千克，使成本降低10元；由于甲材料单价超支3元，使成本超支28．5元；两因素共同影响，使得单位产品材料成本实际比计划超支18．5元，具体原因有待于做进一步的分析。
任务一 全部商品产品成本计划完成情况的分析
全部商品产品生产成本计划完成情况的分析是一种总括性的分析，为进一步进行成本分析指明方向。在实际开展成本分析时，可按产品类别和按成本项目两个方面来进行。
子任务一 按产品类别进行分析
按产品类别进行分析主要是根据企业产品生产成本表的资料，分别确定全部产品、可比产品和不可比产品成本的降低额和降低率。
学中做一
“宏发有限公司”2009年度全部产品成本表见表4－2－3，请根据该表进行宏发有限公司全部产品成本计划完成情况的分析。
表4－2－3 全部产品成本表
续表
业务指导
先根据表4－2－3的资料计算下列两个指标并做出基本分析，进而编制表4－2－4做出更进一步的分析。
可比产品成本实际降低额＝92000－91080＝920（元）
可比产品成本实际降低率＝920÷92000×100%＝1%
基本分析：
从上述资料可以看出，宏发有限公司全部产品总成本实际比计划降低了920元，降低率1%，但这还不能说明该公司已全面完成了全部产品成本计划，还须进一步对可比产品、不可比产品及其各种产品成本计划完成情况进行分析，编制全部产品成本计划分析表（见表4－2－4）。
表4－2－4 全部产品成本计划分析表
进一步分析：
从表4－2－4可以看出，宏发有限公司全部产品完成了成本降低计划，降低了920元，降低率1%。具体来看，可比产品成本降低额为1000元，降低率1．15%，从总体上完成了可比产品成本计划，但其中A产品实际成本比计划超支2000元，B产品完成了计划，降低了3000元；不可比产品C产品也没能完成计划，超支了80元，超支率为1．6%，从而拖累了全部产品的计划完成情况，应深入分析A产品和C产品超支的原因。
子任务二 按成本项目进行分析
按成本项目进行分析就是将全部产品的总成本按成本项目分别汇总，将实际总成本与计划总成本进行比较，确定每个成本项目的降低额和降低率。
学中做二
仍以“宏发有限公司”2009年度产品成本资料（见表4－2－3）为例，按成本项目进行分析，详见表4－2－5。
表4－2－5 全部产品成本分析表
基本分析：
从表4－2－5可以看出，宏发有限公司总成本虽然降低了920元，降低率1%，但从构成总成本的三个项目来看，直接人工和制造费用是超支的，全部产品成本的降低主要是靠直接材料的降低，因此，还需要进一步对各项目进行对比分析，才能找出超支和降低的具体原因。
任务二 可比产品成本计划完成情况的分析
在全部产品成本中，可比产品一般都占有较大的比重，因此，在分析产品总成本之后，还必须对可比产品成本进行分析。
子任务一 可比产品成本降低计划完成情况分析
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可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的，具体包括降低额和降低率两个指标。可比产品成本降低计划完成情况分析，就是将可比产品的实际成本降低额（按实际产量计算）、降低率与产品成本降低额（按计划产量计算）、降低率进行比较，来检查是否完成了成本降低任务。
计划成本和实际成本降低指标可按下列公式计算：
超计划成本降低额＝实际成本降低额－计划成本降低额
超计划降低率＝实际成本降低率－计划成本降低率
学中做三
“太行轮胎有限公司”2009年度可比产品成本降低任务和实际降低指标的资料如表4－2－6、表4－2－7，请对可比产品成本降低任务完成情况进行分析。
表4－2－6 可比产品成本降低计划表
表4－2－7 可比产品实际成本资料
基本分析：
从上述资料可以看出，太行轮胎有限公司全部可比产品的生产成本计划降低额为7400元，实际降低额为8937．5元，计划降低率3．26%，实际成本降低率为3．65%，两项指标都超额完成了任务，但各产品情况不平衡。成本降低额指标超额完成1537．5（8937．5－7400）元，成本降低率指标超额完成0．39%（3．65%－3．26%），其中农用车内胎产品实际成本超过了上年实际单位成本，没有完成降低成本要求，其原因需作进一步分析。
子任务二 可比产品成本降低计划完成情况的因素分析
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影响可比产品成本降低任务完成情况的因素有产量、产品品种结构和单位成本三个因素。这三者变动的影响是不同的，其中产品产量的变动会使成本降低额发生变动，但不影响成本降低率的变动；而产品的单位成本和品种结构的变动，会使成本降低额和成本降低率同时发生变动。
1．产品产量变动的影响
产量的变化只会对降低额造成影响而不会影响降低率，所以此处一般只需要分析产量对降低额造成的影响。替换产量因素时，计划品种结构和计划单位成本不变，这就意味着计划降低率没变。成本计划降低额是根据各种产品的计划产量制定的，而实际成本降低额是根据各种产品的实际产量计算的。其计算公式为：
产品产量变动对成本降低额的影响＝［∑（实际产量×上年实际单位成本）－∑（计划产量×上年实际单位成本）］×计划成本降低率
2．产品品种结构变动的影响
产品品种结构是指各种可比产品在总产品中所占的比重。品种结构的变化不仅会对降低额造成影响，也会影响降低率。比如，在总生产成本不变的情况下如果多生产降低额和降低率幅度比较大的产品就会加大产品成本的降低额和降低率，反之亦然。所以不仅要分析品种结构的变化对成本降低额的影响程度，也要分析品种结构的变化对成本降低率的影响程度。
在实际工作中，产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响，通常可以利用下列公式直接计算：
产品品种结构变动对成本降低额的影响＝∑（实际产量×上年实际成本）－∑（实际产量×计划单位成本）－∑（实际产量×上年实际成本）×计划成本降低率
产品品种结构变动对成本降低率的影响＝产品品种结构变动对成本降低额的影响／∑（实际产量×上年实际成本）×100%
3．产品单位成本变动的影响
在影响可比产品成本降低任务完成的各个因素中，产品单位成本是最主要的因素，它的变化不仅会对降低额造成影响，也会影响降低率，所以也应分析其对成本降低额和降低率的影响程度。因为可比产品成本降低计划是指计划规定的本年计划成本要比上年成本降低的数额和降低的幅度，而成本降低计划的实际完成结果则指实际成本比上年降低的数额和降低的幅度，二者都是以上年成本作为计算基础的。这样，产品的实际单位成本比计划降低越多，降低额和降低率也就越大，反之则会少降低。
产品单位成本的降低或超支，直接影响成本的降低额或超支额。因此，由于产品单位成本变动对可比产品成本降低任务完成的影响，可用以下公式计算：
产品单位成本变动对成本降低额的影响＝∑［实际产量×（计划单位成本－实际单位成本）］×100%
产品单位成本变动对成本降低率的影响＝产品单位成本变动对成本降低额的影响／∑（实际产量×上年实际单位成本）×100%
学中做四
以表4－2－6、表4－2－7的资料为例，试分析：①产品产量变动的影响。②产品单位成本变动对成本降低额的影响。③产品品种结构变动，分别对成本降低额和成本降低率的影响。
业务指导
分别计算各因素对成本降低额（率）的影响，然后编制表4－2－8用来归纳影响太行轮胎有限公司2009年度可比产品成本降低计划完成情况各因素的分析结果。
（1）产品产量变动对成本降低额的影响
＝［（2500×50＋3000×40）－（2300×50＋2800×40］×3．26%＝586．8（元）
（2）产品单位成本变动对成本降低额的影响
＝2500×（48－50．625）＋3000×（39－36．5）＝937．5（元）
产品单位成本变动对成本降低率的影响
＝937．5÷（2500×50＋3000×40）×100%＝0．3827%
（3）产品品种结构变动对成本降低额的影响
＝（2500×50＋3000×40）－（2500×48＋3000×39）－（2500×50＋3000×40）× 3．26%＝13（元）
产品品种结构变动对成本降低率的影响
＝13÷（2500×50＋3000×40）×100%＝0．0053%
表4－2－8 各种因素影响可比产品成本降低完成情况分析结果汇总表
综合分析：
结果表明，由于产量、品种结构和单位成本三个因素的共同影响，使该企业已超额完成了成本降低任务。综合各种因素对可比产品成本降低计划完成情况的影响程度，其结果与“学中做三”的计算基本相符（因存在一定的计算尾差）。
上岗一试
（由学生组成的各团队独立完成）
实务操作一
以表4－1－3的资料为例，已知美味副食品厂当年美味酱油（散）计划产量为6800000升，香醋（散）计划产量为620000升。试计算该厂可比产品成本实际降低额、可比产品成为实际降低率、可比产品成本计划降低额、可比产品成为计划降低率。
实务操作二
张力是“凯隆集团”的成本会计，为了解集团全部商品产品成本计划的完成情况，需编制商品产品成本表。该集团2000年生产甲、乙两种可比产品和丙、丁两种不可比产品，相关资料见表4－2－9。
表4－2－9 产品与成本资料
要求：根据已知资料，编制商品产品成本表（见表4－2－10），并计算可比产品成本实际降低额和降低率。
表4－2－10 商品产品成本表
任务三 主要产品单位成本表的分析
知识链接
分析主要产品单位成本表，有利于揭示企业主要产品单位成本计划的完成情况及其节约或超支的具体原因，从而便于企业采取措施，挖掘潜力，降低产品的单位成本。
分析的程序一般是先检查各种产品实际单位成本与比较基数相比的升降情况；然后，按成本项目分析，查明造成单位成本升降的具体原因。
1．主要产品单位成本计划完成情况分析
进行此分析应采用比较分析法，计算单位成本相对于计划及上期的升降情况，然后对某些产品进一步按成本项目对比研究其成本变动情况，查明影响单位成本升降的原因。
2．主要产品单位成本项目分析
为了查明产品单位成本升降的具体原因，还必须结合单位成本各个成本项目做进一步分析。
（1）直接材料项目分析。材料费用变动主要受单位产品材料消耗数量和材料价格两个变动因素影响，可用因素分析法分析以上两个因素变动对直接材料费用的影响。计算公式如下：
单位产品材料费用＝单位产品材料耗用量×材料单价
材料耗用量变动的影响＝（实际单位耗用量－计划单位耗用量）×材料计划单价
原材料价格变动的影响＝（材料实际单价－材料计划单价）×单位产品材料实际耗用量
（2）直接人工项目分析。直接人工项目分析应结合工资制度和工资费用计入成本的方法来进行。在大多数企业里，各产品的工资费用一般是按生产工时比例分配计入各产品的成本的。因此，单位产品成本中工资费用的多少，取决于生产单位产品的生产工时（简称“效率”）和小时工资率两个因素。可用因素分析法分析以上两个因素变动对直接人工费用的影响，计算公式如下：
单位产品的直接人工＝单位产品的生产工时×小时工资率
单位产品生产工时变动的影响＝（实际生产工时－计划生产工时）×计划小时工资率
小时工资率变动的影响＝（实际小时工资率－计划小时工资率）×单位产品实际生产工时
（3）制造费用项目的分析。制造费用项目的分析类似于直接人工项目的分析，也可用比较分析法，将实际与计划进行对比，分析各种费用计划的执行情况。
学中做一
以表4－2－11的资料为依据，进行产品单位成本分析。
表4－2－11 主要产品单位成本表
业务指导
根据表4－2－11的资料编制表4－2－12“美味酱油”单位成本分析表，以了解成本升降情况和一般原因。
表4－2－12 “美味酱油”单位成本分析表
基本分析：
从表4－2－12可见，“美味酱油”的实际单位成本（每kL）比计划单位成本降低123．08元，降低率为5．29%。成本降低主要是“直接材料”、“直接工资”费用减少，特别是“直接工资”费用降低幅度较大，降低率为32．25%，具体原因有待进一步分析。
学中做二
某企业甲产品单位成本资料见表4－2－13，请据此进行“直接材料项目”分析。
表4－2－13 甲产品单位成本资料 单位：元
业务指导
根据表4－2－13的资料编制表4－2－14甲产品直接材料成本分析表。
表4－2－14 甲产品直接材料成本分析 单位：元
基本分析：
从表4－2－14可见，单位甲产品“直接材料项目”实际比计划降低20．15（197－217．15）元，其中：
A材料实际比计划增加25（120－95）元，用因素分析法分析如下：
材料单耗变动对单位材料成本的影响＝2×2．5＝5（元）
材料单价变动对单位材料成本的影响＝0．5×40＝20（元）
B材料实际比计划降低了45．5（77－122．5）元，用因素分析法分析如下：
材料单耗变动对单位材料成本的影响＝（－4．2）×3．49≈－14．66（元）
材料单价变动对单位材料成本的影响＝（－0．99）×30．8≈－30．49（元）
综上所述，单位甲产品“材料项目”实际比计划降低20．15元是由A材料单耗和单价的增加及B材料单耗和单价的降低共同作用的结果，材料单耗变动使成本计划降低9．66元；单价变动使成本计划10．49元，具体影响因素可做更深入的分析。
小贴士
材料耗用量的变动主要受产品工艺改变和新技术应用、材料质量的变化、加工操作技术的变化、代用材料的变化等因素的影响；材料单价的变动主要受材料采购价格的变动、采购费用的变动等因素的影响。因此，分析上述两者的变动应结合具体影响因素进行。
学中做三
假定上述甲产品单位人工成本的有关资料见表4－2－15，请据此进行“直接人工项目”分析。
表4－2－15 单位甲产品直接人工成本资料 单位：元
业务指导
直接人工项目分析应结合工资制度和工资费用计入成本的方法来进行，一般采用因素分析法从单位产品生产工时变动和小时工资率变动对单位产品工资成本的影响两个方面进行分析。
基本分析：
从表4－2－15可见，单位甲产品“直接人工项目”实际比计划增加73．5元，其中：
单位产品生产工时差异的影响＝2×10．5＝21（元）
小时工资率差异的影响＝1．5×35＝52．5（元）
综上所述，单位甲产品“直接人工项目”实际比计划增加73．5元是由单位产品工时和小时工资率增加造成的。其中，小时工资率增加是主要原因，对导致以上两个因素增加的具体原因可做更深入的分析。
小贴士
影响单位产品工时变动的因素主要有：机器设备性能、材料质量、工人的技术熟练程度、生产组织等；影响单位产品小时工资率变动的因素主要有：单位产品工时变动、企业的工资制度、生产工人的岗位调整等。
学中做四
假定前述与甲产品有关的工时、费用资料见表4－2－16，请据此进行单位产品“制造费用项目”分析。
表4－2－16 单位甲产品直接人工成本资料 单位：元
业务指导
当企业生产多种产品时，一般采用因素分析法从单位产品生产工时变动和小时费用率变动对单位产品制造费用成本的影响两个方面进行分析。
基本分析：
从表4－2－16可以看出：
单位产品生产工时差异的影响＝（35－33）×2．06＝4．12（元）
小时工资率差异的影响＝（2．03－2．06）×35＝－1．05（元）
以上两个因素的变动共同影响，使单位产品制造费用超支了3．07元。
任务四 制造费用明细表的分析
制造费用明细表的分析主要是通过实际与计划进行对比，从而分析各种费用计划的执行情况。制造费用的分析主要应从整个车间范围，按制造费用包括的各个项目进行。
学中做
以“美味副食品厂”一车间2000年12月的制造费用明细表（见表4－1－5）为依据，编制表4－2－17一车间制造费用明细分析表并进行相关分析。
业务指导
由于制造费用所包括的费用项目具有不同的经济性质和经济用途，各费用项目的变动又分别受不同因素变动的影响。因此，在对制造费用进行分析时，应该按各组成项目分别进行分析。
表4－2－17 一车间制造费用明细分析表
基本分析：
从表4－2－17可以看出，制造费用总额实际比计划上升了5．92%，实际比上年同期上升了19．66%，具体原因可按制造费用各组成项目分别进行分析。
请思考：
以上背景资料中，造成制造费用实际比计划、实际比上年同期增加的主要原因是什么？
小贴士
进行制造费用分析时应注意如下问题：一是注意重点费用项目的分析，即实际脱离计划较大的费用项目，以及在制造费用中所占比重较大的费用项目。二是应分析费用项目的构成比例，检查费用构成变化的合理性。三是应分别固定费用与变动费用进行分析，分析时，固定费用可以直接对比分析；变动费用可以先按产品产量的变化情况对本年计划进行调整，再将本年实际与调整后的计划进行对比分析。
知识巩固
一、单项选择题
1．工业企业的“产品成本计算表”中产品的范围不应包括（ ）。
A．已经出售的自制半成品
B．对外提供的非工业性作业
C．对外提供的工业性作业
D．可以降价出售的不合格品
2．工业企业“制造费用明细表”中制造费用各项目反映的是企业（ ）。
A．生产车间的车间费用
B．基本生产车间所发生的车间费用
C．分配计入产品成本的车间费用
D．辅助生产车间所发生的车间费用
3．某企业生产B产品，属于可比产品，上年实际平均单位成本为100元，上年实际产量为1800件，本年实际产量为2000件，本年实际平均单位成本为98元，则本年B产品可比产品成本降低率为（ ）。
A．2%
B．2．22%
C．2．04%
D．2．27%
4．某企业生产A产品，属于可比产品，上年实际平均单位成本为120元，上年实际产量为1000件，本年实际产量为1200件，本年实际平均单位成本为114元，则本年A产品可比产品成本降低额为（ ）元。
A．7200
B．－16800
C．6
D．6000
5．大海公司2009年生产甲产品，计划产量为1000件，计划单位成本为100元，实际产量为1200件，累计实际总成本为117600元。假定将甲产品的实际成本与计划成本比较。2009年甲产品计划成本降低率为（ ）元。
A．2%（超支）
B．2%（节约）
C．2．4%（超支）
D．2．4%（节约）
6．某企业A产品的单位成本为100元，其中，原材料60元、直接人工25元、制造费用15元。则A产品中原材料的构成比率为（ ）。
A．25%
B．60%
C．15%
D．40%
7．某企业生产A产品，2008年单位产品计划成本为100元，单位产品实际成本为95元，则A产品实际成本与计划成本相比单位产品成本降低率为（ ）。
A．5．26%
B．5%
C．－5%
D．－5．26%
8．某企业2009年可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本为3200万元，按本年计划单位成本计算的本年累计总成本为3100万元，本年累计实际总成本为3050万元。则可比产品成本的降低额为（ ）万元。
A．200
B．150
C．100
D．50
二、多项选择题
1．影响可比产品成本降低率变动的因素有（ ）。
A．产品品种结构变动
B．产品单位成本变动
C．产品计划单位成本变动
D．产品产量变动
2．产品生产成本表主要有（ ）。
A．按产品种类反映的产品生产成本表
B．按销售种类反映的产品生产成本表
C．按费用项目反映的产品生产成本表
D．按成本项目反映的产品生产成本表
3．按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用（ ）进行分析。
A．对比分析法
B．比率分析法
C．相关指标比率法
D．效率比率法
4．常见的产品总成本分析方法有（ ）。
A．比较分析法
B．构成比率分析法
C．因素分析法
D．回归分析法
5．下列各选项，关于可比产品成本降低额和降低率的表述正确的有（ ）。
A．可比产品成本降低额＝可比产品按上年计划平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本
B．可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额÷可比产品按上年计划平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
C．可比产品成本降低额＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本
D．可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
三、判断题
（ ）1．成本报表指的就是商品产品成本表。
（ ）2．商品产品成本表是反映企业一定时期生产的全部商品产品的总成本报表。
（ ）3．可以降价出售的不合格品不包括在商品产品的范围内。
（ ）4．在可比产品品种构成和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生增减，按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生了增减，因而会使成本降低率发生变动。
（ ）5．某种可比产品成本降低额＝该产品上年实际产量×上年实际平均单位成本－本年实际产量×本年实际平均单位成本。
（ ）6．若成本降低率计算公式的分子和分母发生同比例变动，则其结果不变。
四、业务核算题
1．“大海公司”2009年生产甲、乙两种可比产品和不可比产品丙产品。2008年甲、乙产品的单位成本分别为500元和400元，实际产量分别为1000件和800件；2009年甲、乙产品计划产量分别为1100件和1000件，计划单位成本分别为490元和390元，实际产量分别为1200件和1100件，累计实际总成本分别为594000元和434500元。2009年丙产品计划产量为500件，计划单位成本为200元，实际产量为600件，累计实际总成本为123000元。
要求：（1）计算2009年甲产品可比产品成本降低额和降低率。
（2）计算2009年甲产品计划成本降低额和降低率。
（3）计算2009年乙产品可比产品成本降低额和降低率。
（4）计算2009年乙产品计划成本降低额和降低率。
（5）计算2009年可比产品成本降低额和降低率。
（6）计算2009年甲、乙两种产品计划成本降低额和降低率。
（7）计算2009年丙产品计划成本降低额和降低率。
（8）计算2009年全部产品计划成本降低额和降低率。
2．甲公司按成本项目编制的产品生产成本表如下：
产品生产成本表
要求：分别计算三个成本项目本年累计实际构成比率、本月实际构成比率、本月计划构成比率和上年实际构成比率。
五、案例分析
“迅达公司”2009年12月全部产品成本资料见下表：
2009年12月全部产品成本资料
上表中，企业会计师甲计算的可比产品成本降低率为4．64%，本年计划成本降低率为3．58%；而会计师乙计算的可比产品成本降低率为3．58%，本年计划成本降低率为4．64%。他们两人的结果谁的正确？请说明理由。
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