第五节 多栏式日记账账务处理程序
多栏式日记账账务处理程序是根据收、付款凭证逐笔登记多栏式日记账，月末根据多栏式日记账登记总分类账的一种账务处理程序。它的主要特点是根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账，对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表，据以登记总分类账。
采用多栏式日记账账务处理程序，记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证；需要设置的账簿有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日记账采用多栏式，总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式或数量金额式。
多栏式日记账账务处理程序如图10－4所示。
多栏式日记账账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量。其缺点是：如果企业业务繁杂，会计科目设置较多，会使日记账专栏过多，账页庞大，不便于记账。所以这种账务处理程序适用于企业规模不大，所用的会计科目较少的单位。
图10－4的一般程序是：
①根据原始凭证编制汇总原始凭证；
②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账和银行存款日记账；
④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
图10-4 多栏式日记账账务处理程序
⑤根据多栏式日记账及转账凭证（或转账凭证汇总表）登记总分类账；
⑥期末，将各明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
本章内容小结
账务处理程序是填制会计凭证，根据凭证登记各种账簿，根据账簿记录编制会计报表以提供会计信息这一整个过程的步骤和方法。任何企业、单位都必须从各自的实际情况出发，科学地组织本单位的会计核算，对于提高会计核算工作的效率和质量、简化核算手续、节省核算费用等具有重要的意义。
账务处理程序的种类主要有：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。
记账凭证账务处理程序的主要特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是会计核算中最基本的一种账务处理程序。
汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。它是在记账凭证账务处理程序的基础上形成的。
科目汇总表账务处理程序的主要特点是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。它是从记账凭证账务处理程序发展演变而来的。
多栏式日记账账务处理程序的主要特点是设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，并根据它们登记总分类账；对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以根据转账凭证填制转账凭证科目汇总表，据以登记总分类账。
汇总记账凭证可以反映出各账户之间的对应关系，而科目汇总表只能反映出各账户在一定时期内的累计发生额，却不能反映出各账户之间的对应关系。
本章专业术语
账务处理程序、科目汇总表、汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证
本章思考与讨论
1.什么是账务处理程序？合理的、适用的账务处理程序应当符合哪些要求？
2.记账凭证账务处理程序的特点是什么？它有什么优缺点？适用范围是什么？
3.汇总记账凭证账务处理程序的特点是什么？它有什么优缺点？适用范围是什么？
4.科目汇总表账务处理程序的特点是什么？它有什么优缺点？适用范围是什么？
5.多栏式日记账账务处理程序的特点是什么？它有什么优缺点？适用范围是什么？
6.试比较科目汇总表和汇总记账凭证的填制方法。
本章练习题
练习一
1.目的：练习记账凭证账务处理程序的处理程序。
2.资料：
（1）ABC企业20××年11月30日有关账户的期末余额如下：
续表
（2）该企业20××年12月份发生下列业务：
①国家对本企业追加投资175000元，存入银行。
②本企业收到其他单位用设备投入的投资。该设备原值24000元，已提折旧10000元，双方协商作价14000元。
③企业向银行借入款项50000元，期限三个月，存入银行。
④购入甲材料4000千克，单价20元；乙材料1600千克，单价30元，买价共计128000元，增值税进项税额为21760元。材料已验收入库。货款的60%已用银行存款支付，其余未付。
⑤以银行存款支付上述材料的运杂费2800元，按重量比例分配计入甲、乙材料成本。
⑥结转上述甲、乙材料的实际成本。
⑦本月材料耗用情况汇总如下（单位：元）：
⑧结算本月应付职工工资36000元，其中：A产品生产工人工资18000元，B产品生产工人工资9000元，车间管理人员工资5400元，厂部管理人员工资3600元。
⑨按上述应付工资的14%计提福利费。
⑩从银行提取现金36000元，备发工资。
3.要求：
（1）开设三栏式现金日记账和银行存款日记账；开设各有关总分类账户和原材料、生产成本，库存商品明细分类账户，登记各有关账户的期初余额。
（2）根据12月份发生的各项经济业务，分别填制现金、银行存款收付款凭证和转账凭证（采用五类编号法），并据以登记各有关账户。
（3）月末，结计各账户的本期发生额及期末余额。
练习二
1.目的：练习汇总记账凭证账务处理程序的处理程序。
2.资料见“练习一”。
3.要求：
（1）开设各有关总分类账户，并登记期初余额。
（2）根据“练习一”所编制的记账凭证，10天汇总一次，填制现金、银行存款汇总收款凭证、汇总付款凭证和各科目的汇总转账凭证。
（3）月终计算各汇总收款、付款和转账凭证的合计金额，并据以登记各有关总分类账户。
（4）结计各总分类账户的本期发生额与期末余额，并与“练习一”的结果核对。
练习三
1.目的：练习科目汇总表账务处理程序的处理程序。
2.资料见“练习一”。
3.要求：
（1）根据“练习一”编制的记账凭证，将各科目本期借贷方发生额一月汇总一次编制科目汇总表。
（2）根据科目汇总表登记各有关总分类账户。
（3）月终结计各总分类账户的本期发生额及期末余额，并与“练习一”的结果核对。
练习四
1.目的：练习多栏式日记账账务处理程序的处理程序。
2.资料：见“练习一”。
3.要求：
（1）开设多栏式现金、银行存款日记账，并填入期初余额。
（2）根据“练习一”中所编制的记账凭证（收款凭证、付款凭证），分别登记多栏式日记账，并结出余额。
（3）根据所有转账凭证编制全月的转账凭证科目汇总表。
（4）开设三栏式各有关总分类账户，并进行登记，月末结计各总分类账户和多栏式日记账的本期发生额及期末余额，并与“练习一”的结果核对。
本章参考文献
1.王文华、徐文丽等编.基础会计学.第二版.上海：上海大学出版社，2003
2.于长春编著.会计制度设计.北京：首都经济贸易大学出版社，2003
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5.郑丁旺等著.初级会计学，中国台湾，1991
6.约翰逊等著.会计学原理.上海：上海人民出版社，1986
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