财产清查的方法与处理

为了完整地核算和监督企业在财产清查中各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的发生及处理情况，会计上应当设置和运用“待处理财产损溢”账户进行核算。

“待处理财产损溢”账户是一个暂记账户，它是专门用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的账户。该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数及按照规定程序批准的盘亏、毁损转销数；借方登记待处理财产物资的盘亏和毁损数及按照规定程序批准的盘盈转销数；贷方余额表示尚待批准处理的财产物资盘盈数，借方余额表示尚待批准处理的财产物资盘亏和毁损数。应及时查明企业的财产损溢原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。

(一)存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理

存货清查的核算过程可以分为两步:第一步，将盘盈、盘亏和毁损的存货先记入“待处理财产损溢”科目；第二步，期末或经董事会批准后，按会计准则的要求，再分别根据不同原因进行转销。盘盈的存货，应冲减当期管理费用等；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，记入“管理费用”科目，属于非正常损失的，记入“营业外支出”科目等。

1.存货盘盈的账务处理

【例9-4】企业在财产清查中盘盈甲材料200千克，单位成本20元，经查属于材料收发计量方面的错误。

批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录。

借:原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　　4000

贷:待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　4000

经董事会批准后:

借:待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　4000

贷:管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

2.存货盘亏、毁损的账务处理

【例9-5】企业在财产清查中，发现库存乙材料盘亏600千克，单位成本10元，属于非常损失，该损失保险公司同意赔偿4000元，其余经董事会批准后，转作营业外支出。

批准处理前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录。

借:待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　6000

贷:原材料——乙材料　　　　　　　　　　　　　　　6000

批准处理后:

借:其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

贷:待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　6000

【例9-6】企业在财产清查中，发现盘亏丙材料50千克，其实际成本为4000元，应承担的增值税为680元，经查:该盘亏有一部分是由于保管员管理不善造成的，因此报经上级批准，应由保管员赔偿1000元，其余部分作为经营损失。

批准处理前:

借:待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　4680

贷:原材料——丙材料　　　　　　　　　　　　　　　4000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　680

批准处理后:

借:其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　3680

贷:待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　4680

(二)固定资产盘盈、盘亏的账务处理

1.固定资产盘盈的账务处理

企业在清查中发现，盘盈固定资产应作为前期差错处理，盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目进行核算。对财产清查中固定资产的盘盈净值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。

【例9-7】某公司12月份在财产清查中发现账外电脑一台，经确认的重置价格为7000元，按其新旧程度估计已提折旧3000元，净值为4000元，已将情况报上级有关部门批准，现作调整账项处理。

借:固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷:以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　4000

【例9-8】以上盘盈电脑报上级部门批准后，作为前期差错处理，该企业适应所得税税率25%，按净值的10%计提法定盈余公积。

借:以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　4000

贷:应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　1000

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　2600

2.固定资产盘亏的账务处理

固定资产出现盘亏的原因主要有以下几个方面:自然灾害，责任事故，失窃等。对不同情况造成的固定资产盘亏，应进行不同的账务处理。

盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提累计折旧，借记“累计折旧”账户，按固定资产账面价值，贷记“固定资产”账户。

【例9-9】某公司在12月份的财产清查中发现盘亏一台设备，其账面原始价值为100000元，已提折旧为60000元，企业已将上述情况报上级有关部门批准，现作调整账项处理。

借:待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　40000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

贷:固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

【例9-10】以上盘亏的电脑已批准将其损失记入“营业外支出”处理。

借:营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

贷:待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　40000

(三)无法收回或偿付的债权、债务的账务处理

企业的各项应收款项因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，一般称为坏账。因坏账造成的损失，称为坏账损失。在财产清查过程中，如果发现长期不能结清的往来款项，若属于上述坏账的标准范围，应及时进行处理，经有关部门批准后予以转销。坏账损失的转销在批准前不作账务处理，即不通过“待处理财产损溢”账户，在报批准后，应当冲减已提取的坏账准备金。

1.无法收回的应收账款的会计处理

【例9-11】企业在财产清查中查明应收东方公司货款中有10000元无法收回，该企业采取备抵法核算。报经批准后，冲销已提取的坏账准备金。

注意:财产清查中发生了不相符的应收账款，在批准前不能通过“待处理财产损溢”账户核算，平时计提坏账准备的企业，经批准后直接冲销已提取的坏账准备。其会计分录如下。

借:坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

贷:应收账款——东方公司　　　　　　　　　　　　　10000

2.无法偿付的应付账款的会计处理

企业无法偿还的债务，经有关部门批准后，直接记入“营业外收入”。

【例9-12】企业在12月份的财产清查中应付B单位的货款6000元，因B单位解散，所以原应付账款确实无法支付。经上级领导部门批准转作“营业外收入”。

注意:应付账款在财产清查中发生不相符，在处理前不能通过“待处理财产损溢”账户核算，批准后记入“营业外收入”账户。其会计分录如下。

借:应付账款——B单位　　　　　　　　　　　　　　6000

贷:营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

本章小结

财产清查是会计核算的一种专门方法。通过本章的学习，要求在理解财产清查的意义、种类的基础上，重点掌握财产清查的内容、方法以及财产清查结果的账务处理，需要正确地运用“待处理财产损溢”账户，并且正确地区分各项资产清查结果账务处理的不同点。

本章的难点主要包括如何确认在实际工作中存在的未达账项的四种情况，以及如何编制银行存款余额调节表。同时，按实地盘存制和永续盘存制确认期末存货成本和本期销售或耗用成本也是本章的难点之一，尤其是需要掌握存货本期销售或耗用成本的计价方法。

课后习题

一、单项选择题

1.现金清查的方法是 (　　)。

A.技术测算法　B.实地盘点法

C.函证核对法　D.与银行对账单相核对

2.实地盘存制与永续盘存制的主要区别是 (　　)。

A.盘点的方法不同　B.盘点的目标不同

C.盘点的工具不同　D.盘亏结果处理不同

3.银行存款清查的方法是 (　　)。

A.日记账与总分类账核对　B.日记账与收付款凭证核对

C.日记账和对账单核对　D.总分类账和收付款凭证核对

4.对于大量成堆难于清点的财产物资，应采用的清查方法是 (　　)。

A.实地盘点法　B.抽样盘点法　C.查询核对法　D.技术推算法

5.在记账无误的情况下，造成银行对账单和银行存款日记账不一致的原因是 (　　)。

A.应付账款　B.应收账款　C.未达账项　D.外埠存款

6.存货实存账存对比表是调整账面记录的 (　　)。

A.记账凭证　B.转账凭证　C.原始凭证　D.累计凭证

7.下列项目的清查应采用函证核对法的是 (　　)。

A.原材料　B.应付账款　C.现金　D.短期投资

8.对财产物资的收发都有严密的手续，且在账簿中有连续地记载便于确定结存的制度是(　　)。

A.实地盘存制　B.权责发生制　C.永续盘存制　D.收付实现制

9.对于盘亏的固定资产的净值经批准后应借记的会计科目是 (　　)。

A.营业外收入　B.营业外支出　C.管理费用　D.待处理财产损溢

10.核销存货的盘盈时，应贷记的会计科目是 (　　)。

A.管理费用　B.营业外收入　C.待处理财产损溢　D.其他业务收入

二、多项选择题

1.使企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账项是 (　　　)。

A.企业先收款记账而银行未收款未记的款项

B.银行先收款记账而企业未收款未记的款项

C.银行先付款记账而企业未付款未记账的款项

D.企业先付款记账而银行未付款未记账的款项

2.财产物资的盘存制度有 (　　　)。

A.收付实现制　B.权责发生制　C.永续盘存制　D.实地盘存制

3.财产清查按照清查的时间，可分为 (　　　)。

A.全面清查　B.局部清查　C.定期清查　D.不定期清查

4.财产清查按照清查的执行单位不同，可分为 (　　　)。

A.内部清查　B.局部清查　C.定期清查　D.外部清查

5.“银行存款余额调节表”是 (　　　)。

A.原始凭证　B.调整账面记录的原始依据

C.只起到对账作用　D.银行存款清查的方法

6.常用的实物财产清查方法包括 (　　　)。

A.实地盘点法　B.技术推算法　C.函证核对法　D.抽样盘点法

7.按清查的范围不同，可将财产清查分为 (　　　)。

A.全面清查　B.局部清查　C.定期清查　D.内部清查

8.采用实地盘点法进行清查的项目是 (　　　)。

A.固定资产　B.贵重的库存商品

C.银行存款　D.现金

9.编制“银行存款余额调节表”时，计算调节后的余额应以企业银行存款日记账余额(　　　)。

A.加上企业未入账的收入款项　B.加上银行未入账的收入款项

C.减去企业未入账的支出款项　D.加上企业未入账的支出款项

10.下列可用作原始凭证，调整账簿记录的是 (　　　)。

A.存货实存账存对比表　B.未达账项登记表

C.现金盘点报告表　D.银行存款余额调节表

三、判断题

1.银行存款的清查，主要是将银行存款日记账与总账进行核对。(　　)

2.未达账项是造成企业银行存款日记账与银行对账单余额不等的唯一原因。(　　)

3.月末企业银行存款的实有余额为银行对账单余额加上企业未收、银行已收款项，减去企业已付、银行未付的款项。(　　)

4.产生未达账项的原因是记账错误，应采用适当的方法予以纠正。(　　)

5.月末应根据“银行存款余额调节表”中调整后的余额进行账务处理，使企业银行存款账的余额与调整后的余额一致。(　　)

6.从财产清查的对象和范围看，年终决算前对企业财产物资所进行的清查一般属于全面清查。(　　)

7.在采用“永续盘存制”下，还需要再对各项财产物资进行盘点。(　　)

8.企业与其开户银行对账时所编制的“银行存款余额调节表”是企业发现该存款账实不符实进行会计核算的原始凭证。(　　)

9.对盘盈的存货，应于批准后记入营业外支出。(　　)

10.对盘亏存货的净损失，属于一般营业损失部分，经批准应记入管理费用。(　　)

四、业务核算题

习题一

(一)目的:了解永续盘存制和实地盘存制的特点。

(二)资料:某企业2015年8月初，甲材料结存数量为1000千克，单价为5元。

8月份甲材料收发情况如下:

(1)8日，购进入库200千克，实际采购成本1000元。

(2)10日，生产领用300千克，实际成本1500元。

(3)15日，生产领用420千克，实际成本2100元。

(4)17日，购进入库250千克，实际采购成本1250元。

(5)20日，生产领用550千克，实际成本2750元。

(三)要求:

1.按永续盘存制登记甲材料明细账如表9-8所示。

表9-8　甲材料明细账 (永续盘存制)

2.按实地盘存制登记甲材料明细账 (假定月末实地盘点数量为210千克)，如表9-9所示。

表9-9　甲材料明细账 (实地盘存制)

习题二

(一)目的:练习库存现金清查结果的处理。

(二)资料:某企业2015年8月31日盘点库存现金，实存现金1500元，现金日记账余额为2000元。现金保险柜中有账外单据5张:

(1)职工甲开出的白条借据1张，金额350元。

(2)职工乙医药费用报销单据2张，金额120元。

(3)职工丙市内交通费报销单据2张，金额30元。

上列各项，除白条借据350元，应立即向甲职工收回现金外，其余各项均责令出纳员补记入账。

(三)要求:根据以上清查情况及处理意见做出会计分录。

习题三

(一)目的:练习编制银行存款余额调节表，进行银行存款清查。

(二)资料:某公司2015年10月31日银行存款日记账账面余额是22006元，银行对账单上的余额是25006元，经过逐笔核对发现有以下账笔未达账项:

(1)企业收到销货款5200元，已登记银行存款增加，而银行尚未登记增加。

(2)企业开出现金支票支付购料款12000元，已登记银行存款减少，而银行未登记减少。

(3)委托银行收款2000元，银行已登记增加，而企业尚未登记增加。

(4)银行代企业支付电话费5800元，银行已登记减少，而企业尚未登记减少。

(三)要求:根据上述资料编制银行存款余额调节表，如表9-10所示。

表9-10　银行存款余额调节表

习题四

(一)目的:练习编制银行存款余额调节表，进行银行存款清查。

(二)资料:某企业2015年11月30日银行存款日记账余额为70000元，而银行对账单存款余额为84000元。该企业11月30日将企业银行存款日记账记录与银行送来的对账单核对以后，发现下列各项经济业务双方记录不符:

(1)11月26日，银行代企业付水费2000元，企业尚未记账。

(2)11月28日，银行为企业代收销货款26000元，企业尚未记账。

(3)11月30日，银行代付电费500元，企业尚未记账。

(4)11月30日，企业开出现金支票预付差旅费600元，持票人尚未到银行提取现金。

(5)11月29日，企业开出转账支票2500元支付培训费，银行尚未记账。

(6)11月27日，企业收转账支票12600元，已入账，尚未将支票送存银行。

(三)要求:根据以上资料，编制银行存款余额调节表，并确定企业11月30日银行存款的实际结存额。

习题五

(一)目的:练习存货清查结果的账务处理。

(二)资料:某企业2015年6月30日对存货清查发现有关情况如下:

(1)库存A产品账面结存数量2000件，单位成本35元，金额70000元；实存1985件，盘亏15件，价值525元。经查明系保管人员过失所致，经批准责令赔偿。

(2)甲材料账面结存数量250千克，每千克20元，金额5000元，全部毁损，作为废料处理，计价100元。经查由于自然灾害所致，其损失经批准作为非常损失处理。

(3)乙材料账面结存数量120吨，每吨成本100元，价值12000元；实存118吨，盘亏2吨，价值200元。经查明属于定额内损耗，经批准转销处理。

(4)丙材料账面结存数量300千克，每千克10元，价值3000元；实存310千克，盘盈10千克，价值100元。经查明为收发计量差错原因造成，经批准转销处理。

(三)要求:根据以上资料，编制存货清查结果审批前后的会计分录。