建筑安装工程投资核算

建筑安装工程投资是基本建设投资中的主体工程，包括建筑工程和安装工程。建筑安装工程投资核算是对建筑工程和安装工程成本的分类归集，反映投资所形成的主体资产价值，监督投资资金使用的一项会计工作。为了做好建筑安装工程投资的会计核算，必须要了解建筑安装工程的核算范围、成本组成项目及其内容，熟悉建筑安装工程的管理要求。

建筑安装工程投资是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值。建筑安装工程的核算范围基本分类如下：

1．建筑工程

（1）各种房屋（如厂房、仓库、办公室、住宅、商店、学校、俱乐部、食堂、车库、招待所等）和建筑物（如烟囱、水塔、水池等），包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道（如蒸气、压缩空气、石油、给水、排水等管道）、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。

（2）设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，炼铁炉、炼焦炉、蒸气炉等各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。

（3）为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。

（4）矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工程（不包括在产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程），以及铁路、公路、桥梁等工程。

（5）水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。

（6）防空、地下建筑等特殊工程。

2．安装工程

（1）生产、动力、起重、运输、传动和医疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。

（2）为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作，但不包括投料试运行。

根据建设部、财政部关于印发《建筑安装工程费用项目组成》的通知（建标〔2003〕206号）规定，建筑安装工程费由直接费、间接费、利润和税金组成。建筑安装工程费用项目组成的详细内容见表8-1。

表8-1　建筑安装工程费用项目组成表

1．直接费：由直接工程费和措施费组成。

（1）直接工程费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费、施工机械使用费。

1）人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：

①基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。

②工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。

③生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。

④职工福利费：是指按规定标准计提的职工福利费。

⑤生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。

2）材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：

①材料原价（或供应价格）。

②材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。

③运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。

④采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括：采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。

⑤检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。

3）施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：

①折旧费：是指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。

②大修理费：是指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。

③经常修理费：是指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。

④安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料、架线等费用。

⑤人工费：是指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。

⑥燃料动力费：是指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。

⑦养路费及车船使用税：是指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费、年检费等。

（2）措施费：是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：

1）环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。

2）文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。

3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。

4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物、其他临时设施费用等。

临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。

5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销、照明用电等费用。

6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。

7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。

8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。

9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。

10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。

11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。

2．间接费：由规费、企业管理费组成。

（1）规费：是指政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用（简称规费）。包括：

1）工程排污费：是指施工现场按规定缴纳的工程排污费。

2）工程定额测定费：是指按规定支付工程造价（定额）管理部门的定额测定费。

3）社会保障费。

①养老保险费：是指企业按规定标准为职工缴纳的基本养老保险费。

②失业保险费：是指企业按照国家规定标准为职工缴纳的失业保险费。

③医疗保险费：是指企业按照规定标准为职工缴纳的基本医疗保险费。

④生育保险费：是指企业按照规定标准为职工缴纳的生育保险费。

⑤工伤保险费：是指企业按照规定标准为职工缴纳的工伤保险费。

4）住房公积金：是指企业按规定标准为职工缴纳的住房公积金。

5）危险作业意外伤害保险：是指按照建筑法规定，企业为从事危险作业的建筑安装施工人员支付的意外伤害保险费。

（2）企业管理费：是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需费用。内容包括：

1）管理人员工资：是指管理人员的基本工资、工资性补贴、职工福利费、劳动保护费等。

2）办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。

3）差旅交通费：是指职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。

4）固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。

5）工具用具使用费：是指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。

6）劳动保险费：是指由企业支付离退休职工的易地安家补助费、职工退职金、六个月以上的病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费。

7）工会经费：是指企业按职工工资总额计提的工会经费。

8）职工教育经费：是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平，按职工工资总额计提的费用。

9）财产保险费：是指施工管理用财产、车辆保险。

10）财务费：是指企业为筹集资金而发生的各种费用。

11）税金：是指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

12）其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费等。

3．利润：是指施工企业完成所承包工程获得的盈利。

4．税金：是指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税及教育费附加等。

上述基本建设项目建筑安装工程成本组成是以一个建筑施工企业建造一个项目工程的全部成本。按照现行的做法，大部分建设项目都是通过招标委托专业施工企业承包建造，以合同方式确定工程造价的。工程造价的计价方式通常有定额计价和工程量清单计价，其最终确定，一般是委托社会专业造价中介机构审核后，建设单位与施工单位共同确认，作为结算造价。如果建筑材料由建设单位提供（简称“甲供材料”），在结算时，要注意扣除材料及相关的费用，防止错算或多付工程价款。

1．设置“建筑安装工程投资”科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款。该科目属资产类科目，发生建筑工程和安装工程的实际成本支出，记借方；工程竣工交付使用或未完工程出售、无偿调拨、报废等，记贷方，余额反映正在建设中的投资额。账户机构如表8-2所示。

表8-2　建筑安装工程投资

2．明细核算。建筑安装工程投资科目应设置“建设工程投资”和“安装工程投资”两个明细科目，并按单项工程或单位工程进行明细核算。一般情况下，会计人员在设置工程明细账户时，注意主体工程与附属配套工程分开明细核算，并考虑与招标合同相衔接，便于与有关施工单位结算以及方便考核各个合同执行情况，加强工程投资的财务监督。

1．出包工程核算方法。出包工程是指通过招标等方式，将整个工程建设出包给施工企业，根据建设合同付款，验收结算。

（1）按照合同约定，预付备料款或工程款时，借记“预付备料款”、“预付工程款”科目，贷记“银行存款”等科目。

（2）工程验收合格，收到施工企业提出的“工程价款结算账单”，确定承付的工程价款，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“应付工程款”科目；同时，结转预付的备料款和工程款，借记“应付工程款”科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。上述业务，也可以合并做一笔会计分录：借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“预付备料款”、“预付工程款”和“应付工程款”科目；施工企业列入“工程价款结算账单”随同工程价款一并结算的临时设施包干费和施工机构转移费等，不属于建筑安装工程投资的范围，应分别在“待摊投资”等其他科目核算。

（3）主要业务举例

【例8-1】　海州市游泳馆通过招标出包给海州建筑工程有限公司建设，实行“包工包料”，2008年1月3日签订合同造价6500万元，付款期限：工程开工付30％，建筑形象进度到50％时付20％，工程结顶后付20％，工程竣工验收合格，造价经财政部门评审后付至总造价的95％，留下5％作为质量保证金，在使用1年后，无质量问题时付清。具体业务发生如下：

1）工程于1月12日开工，开具转账支票支付第一期工程款30％计1950万元。

2）6月12日，工程经浙江宏大建筑监理公司鉴定，工程形象进度达到50％，开出转账支票工程款20％计1300万元。

3）9月10日，工程结顶，支付工程款20％计1300万元。

4）工程于10月25日，验收合格，12月25日经财政部门评审后工程总造价为6662万元，按照合同约定至本期应付总额6328.9万元，扣除前3期已经支付4550万元，本期付款1778.9万元，转账支票支付。

①支付本期工程款

②工程竣工转账

a．按照结算总额转账

b．工程交付使用

c．结转预付工程款账户

5）2009年10月26日，使用期满1年，在质量保修期间，因质量问题维修费用2.1万元，已于2009年9月23日转账支票支付，剩余款项331万元开出转账支票付清。

①支付维修费

②支付工程款

2．自行建造工程核算方法

（1）自行建造工程是指建设单位自行施工的工程，根据实际发生的建筑安装工程的各项支出，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“库存材料”、“银行存款”、“现金”、“应付工资”等科目。工程发生需要分摊的间接费用通过“待摊投资”科目核算，再分摊转入“建筑安装工程投资”科目；对于规模小的单一工程，可以在“建筑安装工程投资”科目下设置“施工管理费”明细科目进行核算，不需通过“待摊投资”核算。

（2）工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。经批准的报废工程，需要核销工程支出的，借记“待核销基建支出”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。

（3）建设单位按规定报经上级批准有偿移交给其他单位继续施工的未完成工程，借记“应收有偿调出器材及工程款”科目，贷记本科目。

（4）主要业务举例

【例8-2】　海州市游泳馆绿化工程按照设计方案，自行建造。发生下列费用：

1）支付场地整理人工费用20000元，现金支付。

2）支付苗木费用108000元，运输费10000元，银行转账支付。

3）支付购买工具4500元，银行转账支付。

4）向农民购买黄土200立方米，单价35元，计7000元，现金支付。

5）购买固定木桩及绳索900元，现金支付。

6）采购人员报销出差费用1100元，现金支付。

7）现金支付施工人员工资福利等费用28000元，工资福利费中：工人20000元，管理人员8000元。

8）支付场地清理费用1200元，工程验收费用600元，现金支付；

9）按工程投资额交纳税金：营业税税率3％，城建税税率7％，教育费附加征收率5％，水利建设基金费率1‰。

①工程直接投资额：

20000＋118000＋4500＋7000＋900＋1100＋28000＋1800＝181300

②营业税：181300×3％＝543.90

③城建税：543.90×7％＝38.07

④教育费附加：543.90×5％＝27.20

⑤水利建设基金：181300×1‰＝181.30

⑥会计分录：

10）工程交付使用，计算并结转投资成本。

①计算工程总成本：181300＋790.47＝182090.47

②会计分录：

3．为项目配套而建造专用设施核算。建设单位为项目配套而建造的专用设施包括专用铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等，也在“建筑安装工程投资”科目核算。建造专用设施发生投资支出时，借记“建筑安装工程投资”科目，贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。专用设施完工后，根据项目经营性质和产权归属，分别按下列情况进行处理：

（1）非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，计入转出投资，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；

（2）非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，作为社会公共设施，计入核销基建支出，借记“待核销基建支出”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；

（3）权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付，借记“交付使用资产——固定资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；

（4）经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，作为无形资产交付，借记“交付使用资产——无形资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目；

（5）主要业务举例。

【例8-3】　海州市游泳馆建造一条500米的道路，作为附属建筑工程，由市政工程公司承建，经过工程审价部门审核，建设单位和施工单位共同确认工程结算造价1200万元，转账支票支付。

1）支付工程款

2）假设上述道路产权有三种情况，其处理是有明显区别的：

①作为游泳馆专用道路，产权归游泳馆，计入交付使用资产。

②作为市政公用道路，产权归市政部门管理，作为转出投资处理。

③作为社会公共设施，产权不作归属，在批准核销之前应作为待核销投资处理。