应付账款的会计处理

二、应付账款的会计处理

(一)一般业务的会计处理

公司购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,根据有关凭证,借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户,贷记“应付账款”账户。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款项,应根据供应单位的发票账单,借记“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用账户,贷记“应付账款”账户;企业偿付应付账款时,借记“应付账款”账户,贷记“银行存款”账户。

图9-2　应付账款会计核算流程

【例9-5】　甲公司生产车间接受外单位的修理劳务,发生应付款项46000元,其中:生产车间劳务支出40000元,增值税6000元,劳务费尚未支付。账务处理如下:

(1)将应付但尚未支付的账款入账时:

借:生产成本　　　40000

　 应交税费——应交增值税(进项税额)　　　6000

　 贷:应付账款——××单位　　　46000

(2)偿还应付账款时:

借:应付账款——××单位　　　46000

　 贷:银行存款　　　46000

(二)应付账款中含有现金折扣的会计处理

1.总价法

总价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格入账,借记“原材料”、“应交税费”等科目,贷记“应付账款”科目。企业在折扣期内支付了货款,取得了现金折扣,则将其视为提前付款取得的利息收入,冲减财务费用,按应付账款的总价借记“应付账款”科目,按实际支付的价款贷记“银行存款”科目,按取得的现金折扣贷记“财务费用”科目;如果未取得现金折扣,按总价支付货款时,应借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目。

【例9-6】　某公司8月5日赊购原材料一批,发票中注明的买价为20000元,增值税为3400元,共计23400元,原材料已经入库。付款条件为2/10,n/30。该企业采用总价法进行核算。8月15日实际支付价款22932元[23400×(1-2%)],取得现金折扣468元(折扣考虑增值税)。

(1)8月5日购入原材料,按总价入账:

借:原材料　　　20000

　 应交税费——应交增值税(进项税额)　　　3400

　 贷:应付账款　　　23400

(2)8月15日支付价款　　　22932元:

借:应付账款　　　23400

　 贷:银行存款　　　22932

　　　财务费用　　　468

2.净价法

净价法的特点是购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格扣除了最大现金折扣后的金额入账。在我国,现金折扣在销货方不能抵减增值税销项税额,因而在购货方也不应抵减增值税进项税额,而应抵减购货成本。需要指出的是,采用净价法时,为了正确反映应付账款的数额,对于期末已经丧失的现金折扣应予以调整,丧失的现金折扣一般也视为迟付货款多付的利息,计入财务费用。调整丧失的现金折扣时,应借记“财务费用”科目,贷记“应付账款”科目。