本年利润的结转

六、本年利润的结转

(一)结转本年利润的方法

会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。

1.表结法

在表结法下,各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额,不结转到“本年利润”科目,只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏,同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏,通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。表结法下年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目,从而减少了转账环节和工作量,同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

2.账结法

在账结法下,每月月末均需编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损,“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润(或亏损)额,但增加了转账环节和工作量。

(二)结转本年利润的核算

图12-2　结转本年利润的会计核算流程

企业应设置“本年利润”科目,核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。会计期末,企业应将各收益类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。借记有关收益类科目,贷记“本年利润”科目;将各成本费用或支出类科目的余额转入“本年利润”科目的借方,借记“本年利润”科目,贷记各有关成本费用或支出类科目。如果有关收益类科目为借方余额或有关成本费用类科目为贷方余额,则作相反的结转分录。结转后“本年利润”科目如为贷方余额,表示当年实现的净利润;如为借方余额,表示当年发生的净亏损。年度终了,企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如为贷方余额,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目。如为借方余额,作相反的会计分录,结转后“本年利润”科目应无余额。

【例12-36】　甲公司2007年有关损益类科目的年末余额如下(该企业采用表结法年末一次结转损益类科目,所得税税率25%):

科目名称结账前余额

主营业务收入　　　6000000元(贷)

其他业务收入　　　700000元(贷)

公允价值变动损益　　　150000元(贷)

投资收益　　　600000元(贷)

营业外收入　　　50000元(贷)

主营业务成本　　　4000000元(借)

其他业务成本　　　400000元(借)

营业税金及附加　　　80000元(借)

销售费用　　　500000元(借)

管理费用　　　770000元(借)

财务费用　　　200000元(借)

资产减值损失　　　100000元(借)

营业外支出　　　250000元(借)

编制会计分录如下:

(1)将各项损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目:

①结转各项收入、利得类科目:

借:主营业务收入　　　6000000

　 其他业务收入　　　700000

　 公允价值变动损益　　　150000

　 投资收益　　　600000

　 营业外收入　　　50000

　 贷:本年利润　　　7500000

②结转各项费用、损失类科目:

借:本年利润　　　6300000

　 贷:主营业务成本　　　4000000

　　　其他业务成本　　　400000

　　　营业税金及附加　　　80000

　　　销售费用　　　500000

　　　管理费用　　　770000

　　　财务费用　　　200000

　　　资产减值损失　　　100000

　　　营业外支出　　　250000

(2)经过上述结转后,“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元。

(3)假定将该公司不存在纳税调整因素。

(4)应交所得税税额=1200000×25%=300000(元)。

①确认所得税费用:

借:所得税费用　　　300000

　 贷:应交税费——应交所得税　　　300000

②将所得税费用结转入“本年利润”科目:

借:本年利润　　　300000

　 贷:所得税费用　　　300000

(5)将“本年利润”科目余额900000(7500000-6300000-300000)元转入“利润分配——未分配利润”科目:

借:本年利润　　　900000

　 贷:利润分配——未分配利润　　　900000